企業(yè)所得稅管理、銀行業(yè)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第二節(jié)銀行業(yè)收人收入總額的確認是計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的首要環(huán)節(jié)。本節(jié)首先介紹收入總額的確認原則和銀行業(yè)主要收入類型,然后對不同類型收入的會計核算、稅務(wù)處理方法以及稅會差異進行了具體分析。一、收入總額的確認原則收入總額的確定原則,有權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。相關(guān)內(nèi)容,參見本書第二章第一節(jié)。二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報對商業(yè)銀行利潤表(參見本書第一章第三節(jié))的列示,會計上將銀行業(yè)的收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中,營業(yè)收入包括:利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益(損失)、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入。1.

2、利息收入。銀行的利息收入,指銀行將資金提供給他人或他人占用本行資金所取得的利息收入,包括發(fā)放的各類貸款(普通貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等)、與其他金融機構(gòu)(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。利息收入按照業(yè)務(wù)類別設(shè)立有關(guān)明細賬戶進行核算,根據(jù)企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報的規(guī)定,利息收入具體內(nèi)容如表18。表18 銀行利息收入分類項目利息收入 -存放同業(yè) -存放中央銀行-拆除資金-發(fā)放貸款及墊款其中：個人貸款和墊款公司貸款和墊款票據(jù)貼現(xiàn) -買入返售金融資產(chǎn) -債券投資 -其他 其中：已減值金融資產(chǎn)利息

3、收入(1)存放同業(yè)利息收入。指銀行存放于境內(nèi)外銀行和非銀行金融機構(gòu)款項實現(xiàn)的利息收入。(2)存放中央銀行款項利息收入。指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項所取得的利息收入。存放中央銀行的各類款項應(yīng)分性質(zhì)進行明細核算,一般包括以下幾類:法定存款準備金。指根據(jù)中央銀行存款準備金系統(tǒng)的規(guī)定,金融機構(gòu)必須按照客戶存款的一定比率存入中國人民銀行的資金。超額存款準備金。指金融機構(gòu)存放在中央銀行、超出法定存款準備金的部分,主要用于支付清算、頭寸調(diào)撥或作為資產(chǎn)運用的備用資金。結(jié)售匯周轉(zhuǎn)金。指銀行為

4、了開展外匯業(yè)務(wù)而按照央行規(guī)定的比例保持的一定數(shù)量的外匯結(jié)、售匯人民幣周轉(zhuǎn)金。指定生息資產(chǎn)。指依照中華人民共和國外資銀行管理條例及其實施細則的規(guī)定,外國銀行分行外匯營運資金的30%應(yīng)當以6個月以上(含6個月)的外幣定期存款作為外匯生息資產(chǎn);人民幣營運資金的30%應(yīng)當以人民幣國債或者6個月以上(含6個月)的人民幣定期存款作為人民幣生息資產(chǎn)。(3)拆出資金利息收入。指銀行拆借給境內(nèi)外其他金融機構(gòu)款項實現(xiàn)的利息收入。(4)貸款利息收入。指銀行發(fā)放貸款取得的利息收入。銀行發(fā)放貸款除普通貸款以外,還包括銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款等授信業(yè)務(wù)。票據(jù)貼現(xiàn)。指銀行折價購

5、買未到期銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票等票據(jù)的一項業(yè)務(wù)。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸銀行所有,貼現(xiàn)銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。對于持票人(客戶),貼現(xiàn)是一種以手持未到期的票據(jù)向銀行貼付利息,取得現(xiàn)款的經(jīng)濟行為。由于票據(jù)的付款人對持票人是一種債務(wù)關(guān)系,在票據(jù)未到期前,票據(jù)付款人對持票人負債,而當票據(jù)經(jīng)銀行貼現(xiàn)后,銀行持有票據(jù),票據(jù)付款人就形成對銀行的負債。因此,票據(jù)貼現(xiàn)不僅僅是一種票據(jù)買賣行為,它實質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的轉(zhuǎn)移,是銀行通過貼現(xiàn)而間接地把款項發(fā)放給票據(jù)的付款人,是銀行貸款的一種特殊方式。票據(jù)貼現(xiàn)與普通貸款相比,有以下區(qū)別：第一,涉及的當事人不同。普通貸款涉及銀行、借款人、保證人之間的關(guān)系,

6、票據(jù)貼現(xiàn)則涉及貼現(xiàn)銀行、貼現(xiàn)申請人、承兌人、背書人、出票人的關(guān)系。第二,先扣收利息再放款。普通貸款是先發(fā)放本金,貸款到期利隨本清或按期計收利息;票據(jù)貼現(xiàn)是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時預先扣除利息,貼現(xiàn)申請人得到的貸款是票面金額扣除利息后的凈額,所以其實際利率要比名義利率(即計算貼現(xiàn)息用的貼現(xiàn)率)略高。第三,風險較低。票據(jù)通常是以實際的商品交易為基礎(chǔ),商品交易所產(chǎn)生的銷售收入是債務(wù)人還款的可靠來源;票據(jù)到期承兌人或出票人必須無條件付款,如不付款,貼現(xiàn)銀行可以對票據(jù)的所有背書人進行追索。第四,期限短。貼現(xiàn)期最長不超過6個月。第五,票據(jù)貼現(xiàn)后,貼現(xiàn)銀行可將票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向人民銀行申請再貼現(xiàn),從而實現(xiàn)資金的迅速回籠

7、銀團貸款。指由幾家銀行聯(lián)合向一個客戶發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。其具體操作過程是,多家銀行共同與用款人簽訂貸款合同,由一家銀行牽頭(牽頭行)或者委托一個代理者統(tǒng)一負責貸款的發(fā)放和本息的收取,各參與行向牽頭行(或代理者)支付手續(xù)費。會計處理上,牽頭行只將自身應(yīng)得的利息計入收入科目,為參與行代收的利息計入往來賬戶,參與行各自取得的利息收入分別計入收入科目。同時,牽頭行還要確認從參與行取得的手續(xù)費收人。因此,銀團貸款業(yè)務(wù)取得的收人,可作如下歸納:牽頭行既取得貸款利息收入,同時也取得了手續(xù)費和傭金收入;對于參與行,僅取得貸款利息收入。在下文中,對銀團貸款的有關(guān)處理不再作具體表述,請分別參考利息收入和手續(xù)費及傭金收

8、入部分的介紹。(5)買入返售金融資產(chǎn)利息收入。指銀行按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金所取得的利息收入。(6)債券投資利息收入。指銀行持有企業(yè)債券或金融債券期間取得的利息收入。根據(jù)企業(yè)會計準則應(yīng)用指南的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。銀行利息收入中所稱的債券投資利息收入,主要來自于銀行下列類型債券持有期間取得的利息收入:作為交易性金融資產(chǎn)的債券作為持有至到期投資的債券。其作為可供出售金融資產(chǎn)的債券。(7)已減值金融資產(chǎn)利息收入。指貸款計提減值后確認的利息收入。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,貸款發(fā)生減值

9、的,在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,借記“貸款損失準備”科目,貸記“利息收入”科目。2.手續(xù)費及傭金收入。指銀行為客戶辦理各項業(yè)務(wù)(一般為中間業(yè)務(wù))時所收取的手續(xù)費和傭金,是銀行除利息收入以外最主要的收入來源之一。中間業(yè)務(wù),是指一般不會為銀行帶來資產(chǎn)負債方面的風險,銀行完全處于中間人的地位提供服務(wù)的業(yè)務(wù)(參見本書第一章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容)。根據(jù)企業(yè)會計準則一應(yīng)用指南的規(guī)定,銀行應(yīng)確認的手續(xù)費及傭金收入種類有:辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費及傭金,如結(jié)算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、

10、咨詢服務(wù)收入、擔保收人、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收人,代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入等。3.投資收益。指銀行對外進行長期股權(quán)投資和持有或處置有關(guān)金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))取得的收益。需要注意,根據(jù)企業(yè)會計準則應(yīng)用指南的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。投資收益的相關(guān)內(nèi)容參見本書第二章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容。4.公允價值變動收益(損失)。指銀行的交易性金融工具、指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或負債,

11、以及采用公允價值模式計量的衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。包括:交易性金融工具。指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。衍生工具。其他。5.匯兌收益。(1)匯兌收益。指銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。(2)外幣業(yè)務(wù)。指銀行從事以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項支付、外來結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容包括:外幣存款、外幣貸款、外幣兌換、外幣同業(yè)拆借、國際結(jié)算、外匯擔保等。具體內(nèi)容參見本書第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。6.其他業(yè)務(wù)收入。指銀行業(yè)務(wù)中除上述內(nèi)容之外,符合收入確認條件的其他收入,如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入等。7.營業(yè)外收入。指

12、與銀行的日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系但應(yīng)計入收入總額的各項凈收入,包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、罰沒利得、盤盈利得、出納長款利得、債務(wù)重組利得、捐贈利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等銀行一項業(yè)務(wù)可能涉及多種類型的收入,如福費廷業(yè)務(wù)。福費廷( Forfeiting),也稱“包買票據(jù)”或“票據(jù)買斷”,是銀行為國際貿(mào)易提供的一種中、長期融資方式。它是指銀行作為包買商從出口商那里無追索權(quán)地購買由銀行承兌、承付或保付的遠期匯票,從而向出口商提供融資的業(yè)務(wù)。福費廷業(yè)務(wù)通常發(fā)生在延期付款的大型機械設(shè)備和成套設(shè)備的貿(mào)易中,出口商把經(jīng)過進口商承兌的、期限在6個

13、月以上的遠期票據(jù)(一般56年),無追索權(quán)地售與出口商所在地銀行,從而提前獲得現(xiàn)款。出售遠期匯票的過程,實質(zhì)上就是出口地銀行向出口商融資的過程,只是匯票到期時該筆款項不向出口商索取,而向進口商索取。福費廷業(yè)務(wù)的收入包含貼現(xiàn)利息、寬限期貼息和承諾費三個部分,具體各項收費通過合同約定。貼現(xiàn)息由票面金額按一定貼現(xiàn)率計算而成。貼現(xiàn)率一般分成復利貼現(xiàn)率和直接貼現(xiàn)率兩種。前者以年利率計算,通常每半年滾利計息次。后者系根據(jù)面值和到期日得出的百分比貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)率一般以LBOR利率為基準,在考慮進口國國家風險、開證行信用風險、貼現(xiàn)期限長短和金額的基礎(chǔ)上加一定點數(shù)。寬限期貼息從票據(jù)到期日到實際收款日的期限稱為“付款

14、寬限期”,包買商(銀行)通常將寬限期計算在貼現(xiàn)期中,收取貼息。從出口商和包買商達成福費廷協(xié)議到票據(jù)實際買入之日的時間為承諾期,在此期間,包買商要籌集資金,形成實際資本成本和機會成本,因此要向出口商收取承諾費。一般每月收取一次,如果承諾期少于一個月,也可同貼現(xiàn)息一并收取。福費廷業(yè)務(wù)實質(zhì)上收取的是利息收入和手續(xù)費收入,因其服務(wù)對象的特點,所以該業(yè)務(wù)還會涉及匯兌收益(或損失)。在下文中,對福費廷業(yè)務(wù)的有關(guān)處理不再作具體表述,請分別參考利息收入、手續(xù)費和傭金收入及外幣業(yè)務(wù)部分的介紹。圖5和圖6分別給出了不涉及和涉及第三者擔保的福費廷業(yè)務(wù)流程示意圖。三、收入的確認及稅會差異1.利息收入。(1)貸款利息收

15、入。會計核算。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息,按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。實際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息收入。實際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。其中：實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。攤余成本,是指該貸款的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金;加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤

16、銷形成的累計攤銷額;扣除已發(fā)生的減值損 銀行從事貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理如下:貸款的初始計量。根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定,銀行按當前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。貸款的后續(xù)計量。貸款未發(fā)生減值的情況下,持有期間所確認的利息收入,應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”等科目,按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入”,按其差額,借記或貸記“貸款利息調(diào)整”等科目。銀行收回或處置貸款時,應(yīng)將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。貸款減值損失的計量。根據(jù)企業(yè)會

17、計準則第22號金融工具確認和計量第43條規(guī)定,銀行對貸款進行減值測試,應(yīng)根據(jù)本銀行的實際情況分為單項金額重大和非重大的貸款。對單項金額重大的貸款,應(yīng)單獨進行減值測試;對單項金額不重大的貸款,可以單獨進行減值測試,或者將其包含在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的貸款,也應(yīng)當包括在具有類似信用風險特征的貸款組合中再進行減值測試。銀行進行貸款減值測試時,可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點,確定單項金額重大貸款的標準。例如,可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項金額重大的貸款,此標準以下的貸款屬于單項金額非重大的貸款。單項金額重大貸款的標準一經(jīng)確定,不得隨意變更單項金額

18、重大的信貸資產(chǎn)均應(yīng)采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型進行單獨減值測試,有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)當計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(通常以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率),該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認為貸款減值損失。銀行采用組合方式對貸款進行減值測試的,可以根據(jù)自身風險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度,選擇合理的方法確認和計量減值損失。例如,采用遷移模型進行組合評估計量減值。遷移模型,是通過在具有類似信用風險特征的貸款中分析其在特定時間風險分類的變動,測算每一類別貸款發(fā)生損失的概率,通過將當期資產(chǎn)負債表日相同類別貸款余額與損失率相乘得到預計的損失金額,即減值準備。資產(chǎn)負債表日,確定貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)

19、減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準備”科目。同時,應(yīng)將“貸款一本金、利息調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款已減值”科目,借記“貸款一一已減值”科目,貸記“貸款本金、利息調(diào)整”科目。貸款發(fā)生減值后,在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,借記“貸款損失準備”科目,貸記“利息收入”科目。同時,將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按相關(guān)貸款損失準備余額,借記“貸款損失準備”科目,按相關(guān)貸款余額,貸記“貸款已減值”,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收

20、回的貸款,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷,借記“貸款損失準備”科目,貸記“貸款已減值”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,借記“貸款一已減值”科目,貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,貸記“貸款已減值”科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。稅法規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法第9條及其實施條例第18條規(guī)定確定的原則,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計稅收人。根據(jù)

21、原國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知(國稅函2002960號)的規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應(yīng)按期計算利息并計入當期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期,下同90天尚未收回的,此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計人當期應(yīng)納稅所得額;此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當期應(yīng)納稅所得額,待實際收回時再計入當期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準子沖減當期的應(yīng)納稅所得額。稅會差異及處理。所得稅與會計對利息收入確認的原則不同,直接影響利息收入計稅基礎(chǔ)。舉例分析如下:【例1】20×8年1月1

22、日,甲銀行向乙客戶發(fā)放了一筆貸款元。貸款合同年利率為10%,期限2年,到期一次償還本金支付利息。假定該貸款的實際利率為10%。根據(jù)會計規(guī)定,甲銀行賬務(wù)處理如下：20×8年1月1日,發(fā)放貸款：借:貸款本金 貸:吸收存款 20×8年12月31日,銀行確認貸款利息：借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 20×9年12月31日,銀行確認貸款利息,并收回本金:借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 借:存放中央銀行款項 貸:應(yīng)收利息 貸款本金 2008年,會計上按照權(quán)責發(fā)生制確認利息收入為元,而根據(jù)稅法規(guī)定,當年度利息收入為0元,產(chǎn)生稅會差異,納稅調(diào)減.元;2009年,會計上按照權(quán)責發(fā)生制確認利

23、息收入為元,而根據(jù)稅法規(guī)定,當年應(yīng)按照合同約定確定利息收入為元,產(chǎn)生稅會差異,納稅調(diào)增元?！纠?】接例1,假定2009年12月31日,乙客戶未能按其支付利息元,則銀行雖未實際取得利息收入,但尚未逾期90天,仍應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照合同約定確認計稅收入元元,納稅調(diào)增元。(2)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入。會計核算。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,銀行辦理貼現(xiàn)時,按貼現(xiàn)票面金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)面值”科目,按實際支付的金額(實付貼現(xiàn)金額),貸記“吸收存款”科目,按其差額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。在資產(chǎn)負債表日,銀行根據(jù)實際利率確定的貼現(xiàn)利息收入的金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目,貸記“利息收入”科目。稅法規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所

24、得稅法第9條、企業(yè)所得稅法實施條例第18條規(guī)定,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計稅收入。票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊形式,銀行辦理貼現(xiàn)時,所取得的貼現(xiàn)票面金額與實際取得的金額之間的差額,即是貼現(xiàn)人支付的利息(貼現(xiàn)日,貼現(xiàn)人已將其全部確認為財務(wù)費用)。基于此,銀行應(yīng)在貼現(xiàn)日確認全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人。稅會差異及處理。稅收上在貼現(xiàn)日確認全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人,會計上在資產(chǎn)負債表日分期確認票據(jù)貼現(xiàn)利息收入,存在稅會差異,應(yīng)進行納稅調(diào)整。(3)債券投資利息收入。會計核算。企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“利息收入”和“投資收益

25、”科目中核算。交易性金融資產(chǎn)持有期間,在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入/投資收益”科目。持有至到期投資。持有至到期投資為分期付息債券投資的,在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收人/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入

26、,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪蹅癁榉制诟断顿Y的,在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收人,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融

27、資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。稅法規(guī)定。債券投資利息收入,分為國債利息收人和其他債券利息收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第26條、企業(yè)所得稅法實施條例第82條規(guī)定,企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入為免稅收入。稅會差異及處理國債利息收入。持有國債期間,相對應(yīng)的實際收到的利息收入為免稅收入,此處產(chǎn)生納稅調(diào)整。其他債券投資利息收入。會計上對債券投資的利息收入,采用實際利率法進行核算。此處,稅法采用合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認的利息收入,與會計上按實際利率法計算的利息收入之間存在差異,需進行納稅調(diào)整。(4)存放同業(yè)、存放中央銀行、拆出資金利息收入。銀行實際經(jīng)營中,會計上按照權(quán)責發(fā)生制計算利息收入,稅法規(guī)定

28、按照合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認的利息收入,產(chǎn)生的稅會差異及處理,參見本節(jié)貸款利息收入部分。2.手續(xù)費及傭金收入。(1)會計核算。根據(jù)有關(guān)會計規(guī)定,銀行確認的手續(xù)費及傭金收入,按應(yīng)收的金額借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”、“代理承銷證券款”等科目,貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。實際收到手續(xù)費及傭金,借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目,貸記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”等科目。銀行各項中間業(yè)務(wù)收入會計確認方法包括：結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入,在與客戶辦理業(yè)務(wù)結(jié)算時確認收入。證券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費收入,按證券發(fā)行方式分別確認。其中采用全額包銷方式,將證券轉(zhuǎn)售給投資者時,按發(fā)行價格減承購

29、價確認手續(xù)費收入。采用余額包銷或代銷方式的,在發(fā)行期結(jié)束后,與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認手續(xù)費收人。受托投資管理收益,資產(chǎn)管理合同到期或者定期與委托單位結(jié)算收益或損失時,按合同規(guī)定收益分成方式和比例計算的應(yīng)該享有的收益或承擔的損失,確認為受托投資管理手續(xù)費及傭金收入。(2)稅法規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法第9條規(guī)定,在計算企業(yè)所得稅時,手續(xù)費及傭金收入按照權(quán)責發(fā)生制原則確認。(3)稅會差異及處理。對手續(xù)費及傭金收入,稅法與會計均采用權(quán)責發(fā)生制進行核算,一般不產(chǎn)生稅會差異。3.公允價值變動收益(損失)(1)會計核算。交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記

30、“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。交易性金融負債。資產(chǎn)負債表日,交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“公允價值變動損益”科目,貸記“交易性金融負債”等科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。處置交易性金融負債,

31、應(yīng)按該金融負債的賬面余額,借記“交易性金融負債”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,按該金融負債的公允價值變動,貸記或借記“公允價值變動損益”科目,借記或貸記“投資收益”科目。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動,按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。(2)稅法規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ),上述資產(chǎn)(負債)持有期間公允價值的變動不得計入應(yīng)納稅所得額,而是應(yīng)在實際處置或結(jié)算時,取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。(3)稅會差異及處理。企業(yè)因持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價值變動損益,不計入當期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)進行納稅調(diào)整。4.匯兌收益。銀行的匯兌收益主要來源于各種外幣業(yè)務(wù),本部分收入的處理參見本書第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。5.其他業(yè)務(wù)收入。銀行主要的其他業(yè)務(wù)收入包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。銀行對抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入