新建造合同準則

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上新建造合同準則一、新舊建造合同準則差異比較 （一）核算內(nèi)容的差異 原準則第二條規(guī)定，在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。但由于建造合同中在建工程的金額一般比較大，且需較長的時間來完成工程，建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，新準則取消了這一條規(guī)定。 （二）合同分立的差異 新準則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資產(chǎn)的建造。滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同：1.該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異；2.議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。而原準則沒有這方面的

2、規(guī)定。 （三）合同收入計量的差異 原準則第八條規(guī)定，合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量。這里所說的工程價款是指建造合同的總金額或總造價。新準則取消了這條規(guī)定，這是因為原準則沒有考慮用以收到或應(yīng)收的工程款來計量合同收入與公允價值差異大的問題。 （四）合同成本的差異 原準則第十三條和十四條對于合同成本中的直接費用和間接費用的構(gòu)成內(nèi)容作出了詳細規(guī)定。新準則第十三條和十四條，只是對于合同成本中的直接費用和間接費用作出了原則性規(guī)定，更加簡潔、易懂。原準則第十七條規(guī)定，合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用，也就是說利息不能計入合同成本。新準則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當計入當期損益

3、的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。本規(guī)定意味著對于可以資本化的借款利息可以計入合同成本，這就和企業(yè)會計準則借款費用規(guī)定的經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費用可以資本化相呼應(yīng)，從而與國際會計準則趨同。 （五）合同收入與合同費用確認的差異 新準則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用，即采用完工百分比法確認收入和費用。原準則沒有這方面規(guī)定。 （六）披露差異 原準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項：1.在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；2.在建合

4、同工程已辦理結(jié)算的價款金額；3.當期確認的合同收入和合同費用的金額；4.確定合同完工進度的方法；5.合同總金額；6.當期已預(yù)計損失的原因和金額；7.應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款。 新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：1.各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法；2.各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利（或虧損）；3.各項合同已辦理結(jié)算的價款金額；4.當期預(yù)計損失的原因和金額。即新準則取消了對“當期確認的合同收入和合同費用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款”兩項信息的披露。 (七)新建造合同準則對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響 （一）新準則規(guī)定，對于可以資本化的借款利

5、息可以計入合同成本，不計入財務(wù)費用，這將使當期利潤增加，存貨資產(chǎn)增加。 （二）對所得稅費用的影響 新建造合同準則和所得稅稅法不同的地方主要是當工程預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入時，新建造合同準則要求當期確認費用，以及計提建造合同減值準備，但在所得稅稅法中，這些都是不允許的，這樣在納稅時就會產(chǎn)生暫時性差異。 二、重點建造合同業(yè)務(wù)的核算例1：合同預(yù)計損失準備的核算。年份 合同預(yù)計 合同預(yù)計 完工(年末) 總收入 總成本 程度第1年 10 000 9 000 20%第2年 10 000 11 000 40%第3年 10 000 13 000 60%第4年 11 000 13 000 80%第5年 11 0

6、00 13 000 100% 第1年 ： 確認的合同收入=10 00020% = 2 000 確認的合同毛利=(10 000 9 000)20% = 200 確認的合同費用=2 000 200 = 1 800借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 工程施工合同毛利 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000第2年：確認的合同收入=10 00040% 2 000 = 2 000確認的合同毛利=(10 000 11 000)40% 200 = 600確認的合同費用=2 000 ( 600) = 2 600確認的預(yù)計合同損失=(11 000 10 000)(1 40%) = 600 (1)借：主營業(yè)務(wù)成本 2 60

7、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 工程施工合同毛利 600(2)借：資產(chǎn)減值損失 600 貸：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備 600第2年末：“工程施工合同毛利”賬戶余額=200600 = 400(貸方)主營業(yè)務(wù)成本 “存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備”賬戶余額=600=600 (貸方) 資產(chǎn)減值損失以上兩賬戶的余額為1 000元(400+600)，恰好是合同總成本高于合同總收入的金額1000元 。第3年：確認的合同收入=10 00060% (2 000+2 000 )= 2 000確認的合同毛利=(10 000 13 000)60% (200600) = 1 400確認的合同費用=2 000 (

8、1 400) = 3 400確認的預(yù)計合同損失=(13 000 10 000)(1 60%) 600= 600借：主營業(yè)務(wù)成本 3 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 工程施工合同毛利 1 400借：資產(chǎn)減值損失 600 貸：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備 600 第3年末:“工程施工合同毛利”賬戶余額=200-600-1400 = 1 800 (貸方) 主營業(yè)務(wù)成本 “存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備”賬戶余額=600+600=1 200 (貸方) 資產(chǎn)減值損失以上兩賬戶的余額為3 000元(1 800+1 200)，恰好是合同總成本高于合同總收入的金額3000元 。第4年 ：確認的合同收入=1

9、1 00080% (2000+2000+2000)=2 800 確認的合同毛利=(11 000-13 000)80% (200-600-1 400) =200確認的合同費用=2 800-200=2 600確認的合同預(yù)計損失=(13 000-11 000)(1-80%)-(600+600)= 800借：主營業(yè)務(wù)成本 2 600 工程施工合同毛利 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800借：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備 800 貸：資產(chǎn)減值損失 800 第4年末:“工程施工合同毛利”賬戶余額 =2006001400+200 = 1 600 (貸方) 主營業(yè)務(wù)成本 “存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備”賬戶余

10、額=600+600800=400 (貸方) 資產(chǎn)減值損失以上兩賬戶的余額為2 000元(1 600+400)，恰好是合同總成本高于合同總收入的金額2000元 。 第5年 ：確認的合同收入=11 000-（2 000+2 000+2 000 +2 800）=2 200確認的合同毛利=(11 000-13 000)-(200-600-1 400+200)= 400 確認的合同費用=2 200 ( 400）=2 600借：主營業(yè)務(wù)成本 2 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 200 工程施工合同毛利 400工程完工時應(yīng)將已提的合同預(yù)計損失準備沖減主營業(yè)務(wù)成本 ： 借：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備 400

11、貸：主營業(yè)務(wù)成本 400或確認的合同費用按下例公式計算：當期確認的合同費用=當期確認的合同收入當期確認的合同毛利以前年度預(yù)計損失準備=2 200 ( 400) 400=2 200借：主營業(yè)務(wù)成本 2 200 存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 200 工程施工合同毛利 400 存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備 第2年 600 貸余 600 第3年 600 貸余 1 200第4年 800 貸余 400第5年 400 貸余 0 工程施工合同毛利第1年 200 借余 200 第2年 600 貸余 400 第3年 1400 貸余 1 800第4年 200 貸余 1 600 第5年

12、400 貸余 2 000建造合同的賬務(wù)處理例2：建造合同的賬務(wù)處理 假定某建筑公司簽訂了一項金額為900萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2008年7月開工，預(yù)計2010 年10月完工。最初，預(yù)計工程總成本為800萬元，到2008年底，預(yù)計工程總成本已為810萬元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下 ： 單位:萬元 2008年 2009年 2010年至目前為止已發(fā)生的成本200 583.2 810需發(fā)生成本 600 226.8 已結(jié)算工程價款 180 480 240實際收到價款 150 350 400該建筑公司在進行會計核算時，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時登記合同發(fā)生的實際成本、已辦理結(jié)算的工程

13、價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進展情況準確的確定工程完工進度，計量和確認當年的合同收入和費用，并在會計報表中披露與合同有關(guān)的會計信息。需要強調(diào)的是，公司確認當期合同收入時，不能根據(jù)當期與客戶辦理了價款結(jié)算的款項來確認為當期的收入金額，公司與客戶辦理工程價款結(jié)算的款項并不是當期的合同收入，當期的合同收入應(yīng)根據(jù)完工百分比法進行確認。 具體會計處理如下 ：（一）確定各年的合同完工進度 各年的完工進度如下表所示： (單位：萬元) 2008年 2009年 2010年合同金額 900 900 900減:合同預(yù)計總成本 (1)到目前為此已發(fā)生的成本 200 583.2 810 (2)完成合同尚需

14、發(fā)生的成本 600 226.8 合同預(yù)計總成本 800 810 810預(yù)計總毛利 100 90 90累計完工進度(%) 25 72 100注：2008年的完工進度=200800=25% 2010年的完工進度=583.2810=72%（二）計量確認各年的收入、費用和毛利 年未累計 前年確認 本年確認2008年收入：90025% 225 225毛利：10025% 25 25費用：收入毛利 200 2002009年收入：90072% 648 225 423毛利：9072% 64.8 25 39.8承前表 單位：萬元. 年未累計 前年確認 本年確認費用：收入-毛利 583.2 200 383.2201

15、0年收入：900 900 648 252毛利： 90 90 64.8 25.2費用:收入-毛利 810 583.2 226.8 (三)編制有關(guān)會計分錄并在會計報表中披露信息為簡化起見，以下會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略。1.2008年的會計分錄如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工 200 貸：應(yīng)付職工薪酬、庫存材料等 200（2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款 180 貸：工程結(jié)算 1 80（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 1 50 貸：應(yīng)收賬款 1 50（4）登記確認的收入、費用和毛利：借：工程施工毛利 25 主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225

16、2.2008年建造合同在會計報表中的披露：（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：1)應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的余額填列，金額為30萬元（180-150）。2)已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，金額為45萬元(225-180)。存貨 其中:已完工尚未結(jié)算款45萬（2）在利潤表中披露下列信息：1)主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列，金額為225萬元。2)主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列，金額為200萬元。（3）在會計報表附注中披露下

17、列信息：1)確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比列確定。2)在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列，金額為200萬元。3)在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列，金額為180萬元。4)合同總金額：900萬元。3.2009年的會計分錄如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工 383.2 貸：應(yīng)付職工薪酬、庫存材料等 383.2 （2）登記已結(jié)算的工程價款：借：應(yīng)收賬款 480 貸：工程結(jié)算 4 80（3）登記已收的工程價款：借：銀行存款 350 貸：應(yīng)收賬款

18、 350（4）登記確認的收入、費用和毛利：借：工程施工毛利 39.8 主營業(yè)務(wù)成本 383.2 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4234.2009年建造合同在會計報表中的披露（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：1)應(yīng)收賬款：金額為160萬元。2)已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)：“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列，金額為12萬元(180+480) (225 +423)。預(yù)收賬款 其中：已結(jié)算尚未完工工程12萬元（2）利潤表和附注中披露的信息與20 6年同理。5.2010年的會計分錄如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施

19、工 226.8 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 226.8（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款 240 貸：工程結(jié)算 240（3）登記已收的工程價款：借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收賬款 400（4）登記確認的收入、費用和毛利：借：工程施工毛利 25.2 主營業(yè)務(wù)收入 226.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入 252（5）工程完工時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖：借：工程結(jié)算 900 貸：工程施工毛利 90 工程施工 工程成本 8106.2010年建造合同在會計報表中的披露： 該項工程已經(jīng)完工，工程價款已收訖，因此只需在利潤表中披露當年確認的收入和費用。工程施工08年：合同成本 200合

20、同毛利 2508年余額 22509年：合同成本 383.2合同毛利 39.809年余額 64810年：合同成本 226.8合同毛利 25.210年余額 900 工程結(jié)算 08年 結(jié)算 180 08年 余額 180 09年 結(jié)算 480 09年余額 66010年 對 沖 900 10年 結(jié)算 240 10年 余額 0(1)08年已完工尚未結(jié)算款=225-180=45(萬元)資產(chǎn)負債表中列示存貨 其中:已完工尚未結(jié)算款 45萬元(2)09年已結(jié)算尚未完工款=660-648=12(萬元)資產(chǎn)負債表中列示預(yù)收賬款 其中:已結(jié)算尚未完工工程 45萬元例2 假定某造船企業(yè)簽訂了一項總金額為580萬元的固定

21、造價合同，承建一艘船舶。工程已于2008年2月開工，預(yù)計2010年8月完工。最初預(yù)計的工程總成本為550萬元，到2009年底，由于材料價格等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為600萬元。該造船企業(yè)于2009年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款20萬元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下： 單位：萬元 2008年 2009年 2010年到目前為止已發(fā)生的成本 154 480 595完成合同尚需發(fā)生成本 396 120 已結(jié)算合同價款 174 296 130實際收到價款 170 290 140該造船企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下(為簡化起見,會計分錄以匯總數(shù)反映

22、,有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略):(一)2008年的賬務(wù)處理及信息披露(單位:萬元)1. 2008年賬務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本：借：生產(chǎn)成本 154 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等 154續(xù)建造合同的賬務(wù)處理舉例(25)（2）登記已結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款 174 貸：工程結(jié)算 174（3）登記實際收到的合同價款：借：銀行存款 170 貸：應(yīng)收賬款 170（4）計量確認當年的收入和費用，并登記入賬：2008年的完工進度=154(154+396)100%=28%2008年確認的合同收入=58028%=162.42008年確認的毛利=(580-154-396)28%=8.4200

23、8年確認的合同費用=162.4-8.4=154（萬元）借：生產(chǎn)成本毛利 8.4 主營業(yè)務(wù)成本 154 貸：主營業(yè)務(wù)收入 162.42. 2008年該項合同的有關(guān)信息披露如下：（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：1)應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的余額填列，金額為40萬元（174 170）。2)已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示。反映在建合同已辦理結(jié)算但尚未完工部分的價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額減去“生產(chǎn)成本”科目余額后的差額填列，其金額為11.6萬元（174-154-8.4）。資產(chǎn)負債表中列示:預(yù)收賬款 其中:已結(jié)算尚未完工款 11.6萬元（2）在利潤表中披露下列信息：1)主營業(yè)

24、務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列，金額為162.4萬元。2)主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列，金額為154萬元。3）在會計報表附注中披露下列信息：1)確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。2)在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)“生產(chǎn)成本”科目的余額填列，金額為154萬元。3)在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列，金額為174萬元。4)合同總金額：580萬元。（二）2009年的賬務(wù)處理及信息披露1. 2009年的賬務(wù)處理如下：（1） 登記發(fā)生的合同成本：

25、借：生產(chǎn)成本 326 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等 326（2）登記已結(jié)算的合同價款：續(xù)建造合同的賬務(wù)處理舉例(31)借：應(yīng)收賬款 296 貸：工程結(jié)算 296（3）登記實際收到的合同價款：借：銀行存款 290 貸：應(yīng)收賬款 290（4）計量確認當年的合同收入和費用：2009年的完工進度=480(480+120) 100%=80%2009年確認的合同收入=58080%-162.4=301.6（萬元）2009年確認的毛利=(580480120)80% 8.4 = 24.4(萬元)2009年確認的合同費用=收入-毛利=301.6 ( 24.4）=326（萬元）2009年確認的合同預(yù)計損失=

26、（480+120-580）（1-80%）=4（萬元）（注：在2009年底，由于該合同預(yù)計總成本600萬元大于合同總收入580萬元，預(yù)計發(fā)生損失總額為20萬元，由于已在“生產(chǎn)成本毛利”中反映了16萬元（8.4-24.4）的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失4萬元確認為當期損失。）其會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 326 貸：主營業(yè)務(wù)收入 301.6 生產(chǎn)成本 244 同時借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計損失 4 貸：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備 42. 2009年該項合同的有關(guān)信息披露如下：（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：1）應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的余額填列，金額為10萬元。2）已

27、結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額減去“生產(chǎn)成本”科目余額后的差額填列，金額為6萬元(470-464)。3）預(yù)計損失準備：根據(jù)“存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備 ”科目的余額填列，金額為4萬元。（2）在利潤表中披露下列信息：1）主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列，金額為301.6萬元。2）主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列，金額為326萬元。3）合同預(yù)計損失：根據(jù)“資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計損失”損失”科目本年借方發(fā)生額填列，金額為4萬元。在會計報表附注中披露信息與2008年基本相同。（三）2010年的賬務(wù)處理及信息披露1.2010年的賬務(wù)處理如下：（1）2010年的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本 115 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等 115（2）登記已結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款 130 貸：工程結(jié)算 130（3）登記實際收到的合同價款：借：銀行