增值稅營(yíng)業(yè)稅改革

1、流轉(zhuǎn)稅改革：?jiǎn)栴}與對(duì)策江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所高允斌主講人簡(jiǎn)介:o注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，高級(jí)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）、資產(chǎn)評(píng)估碩士（MV）研究生導(dǎo)師。o現(xiàn)任江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)、江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司執(zhí)行董事?？稻壦帢I(yè)等多家上市公司獨(dú)立董事。o中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)委員，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教材編審委員會(huì)委員，江蘇省工商聯(lián)房地產(chǎn)商會(huì)專家顧問委員會(huì)委員，江蘇省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事，江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事。長(zhǎng)期受聘于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)及其部分地方協(xié)會(huì)，以及南京大學(xué)、東南大學(xué)、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、上海交大等多

2、家高校。o出版?zhèn)€人專著有小型企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)與稅法差異比較及納稅調(diào)整、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理與納稅處理、個(gè)人所得稅最新政策解析與納稅籌劃、新企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)指南及政策解析、新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異調(diào)整與納稅申報(bào)、公司稅制與納稅籌劃等，主編、參編教材九部。共在會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等刊物發(fā)表會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)類專業(yè)文章約兩百篇，多次獲得科研獎(jiǎng)勵(lì)。o第一單元o增值稅轉(zhuǎn)型及企業(yè)應(yīng)對(duì)策略一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型o增值稅稅制的基本原理：對(duì)增值額征稅。o新稅制擴(kuò)大了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍：包括了外購(gòu)固定資產(chǎn)及其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。o增值稅稅制改革的目標(biāo)：公平與合理。一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型 條例條例第十條：第十條：下列

3、項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。o實(shí)施細(xì)則第二十三條：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。o前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。o納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 o問題一：企業(yè)當(dāng)如何把握不動(dòng)產(chǎn)的范圍？o購(gòu)進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅嗎？購(gòu)進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅嗎？ o我公司近今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購(gòu)進(jìn)一公司財(cái)務(wù)辦公

4、軟件30萬(wàn)元，已取得對(duì)方的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？以下內(nèi)容如何理解？一般納稅人購(gòu)買的計(jì)算機(jī)軟件，如果按照財(cái)工199641號(hào)文應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的，當(dāng)然其進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣了，但如果是單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的，且該軟件是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理使用，則并不屬上述任何一種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，因而只要一般納稅人在購(gòu)入軟件時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確軟件和集成電路產(chǎn)品有關(guān)增值稅問題的通知(蘇國(guó)稅發(fā)2003第241號(hào))規(guī)定：“增值稅一般納稅人隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購(gòu)入的軟件，構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)入的其他軟件如不屬于增

5、值稅暫行條例第十條規(guī)定的項(xiàng)目，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。” 回復(fù)意見：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：貴公司購(gòu)買的財(cái)務(wù)辦公軟件，如果是隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購(gòu)入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣迸項(xiàng)稅額；如果不是隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購(gòu)入的，不作為固定資產(chǎn)核算，且不屬于增值稅暫行條例第十條(二)(六)項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目，則可以抵扣軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。 歡迎您再次提問。 國(guó)家稅務(wù)總局 2008/01/21一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型o財(cái)稅2009113號(hào) ：o中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

6、實(shí)施細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。o固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。o以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅

7、額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型o細(xì)則第二十五條 ：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。o問題二：汽車等行駛汽油費(fèi)、維修費(fèi)能否抵扣？一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型o細(xì)則第二十一條： 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。o前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、

8、器具等。o問題三：如何區(qū)別混合使用與單獨(dú)使用的情形？ 一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型o細(xì)則第二十二條： 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。o問題四：如果納稅人用于交際應(yīng)酬的貨物被視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ 一、增值稅稅制轉(zhuǎn)型o國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第8號(hào) :o項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。o 本

9、公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二、關(guān)于兼營(yíng)與混合銷售的改革o（一）兼營(yíng)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的界定o原細(xì)則第六條 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。o納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 二、關(guān)于兼營(yíng)與混合銷售的改革o新細(xì)則第七條： 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 二、關(guān)于兼營(yíng)與

10、混合銷售的改革o（二）關(guān)于混合銷售納稅義務(wù)的界定o原細(xì)則第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其它單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。o納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。o本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。o本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)

11、或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。 二、關(guān)于兼營(yíng)與混合銷售的改革o新細(xì)則第五條： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。o本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。o本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以

12、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 二、關(guān)于兼營(yíng)與混合銷售的改革o（三）細(xì)則第六條： 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：o（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；o（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 二、關(guān)于兼營(yíng)與混合銷售的改革o討論：o新稅制對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響如何？o銷售自產(chǎn)產(chǎn)品同時(shí)提供安裝勞務(wù)的企業(yè)如果按兼營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)稅，將產(chǎn)生哪些問題？何種情況下必須按兼營(yíng)計(jì)稅？如

13、何進(jìn)行稅收籌劃？二、關(guān)于兼營(yíng)與混合銷售的改革o特殊規(guī)定（國(guó)稅函2009641號(hào) ）：o供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。三、關(guān)于“以票控稅”o條例條例第十九條：第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。三、關(guān)于“以票控稅”o細(xì)則第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納

14、稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。o一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 三、關(guān)于“以票控稅”o國(guó)稅函國(guó)稅函201056號(hào)號(hào)：o近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研

15、究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：o國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)1993154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。三、關(guān)于“以票控稅”o國(guó)稅函2009617號(hào) ：o增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、

16、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。o實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。o未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、關(guān)于價(jià)外費(fèi)用o細(xì)

17、則第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):o（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；o（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):o1. 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；o2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。o（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： o1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)

18、設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；o2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；o3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 o（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 五、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出o細(xì)則第二十四條： 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 五、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出o細(xì)則第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)除外），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。五、進(jìn)項(xiàng)稅

19、額轉(zhuǎn)出o財(cái)稅2008170號(hào)：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： o不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 o本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 五、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出o第二十六條 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：o不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)六、關(guān)于銷售固定資產(chǎn)o財(cái)稅2008170號(hào)：自2009年1

20、月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： o（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； o（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； o（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者

21、自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 o本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 六、關(guān)于銷售固定資產(chǎn)o財(cái)稅20099號(hào)：o下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：o(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：o1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。o一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財(cái)稅2008170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。o一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

22、，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。六、關(guān)于銷售固定資產(chǎn)o2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。o小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。o(二)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。o所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。六、關(guān)于銷售固定資產(chǎn)o國(guó)稅函200990號(hào)：o一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)o(一)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財(cái)稅2

23、008170號(hào))和財(cái)稅20099號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。o(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。o二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。六、關(guān)于銷售固定資產(chǎn)o細(xì)則第三十五條之（三）項(xiàng)：第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。 七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間o第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：o（一）采取直接收款方式銷

24、售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；o（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；o（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；o（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間o討論：o上述規(guī)定對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)模式的影響。o政策過渡期的風(fēng)險(xiǎn)管理問題。八、關(guān)于減免稅范圍及免稅權(quán)的規(guī)定

25、o條例第十五條條例第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅:（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。八、關(guān)于減免稅范圍及免稅權(quán)的規(guī)定o財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2008156號(hào)）：o免征增值稅政策 ；o污水處理勞務(wù)免征增值稅；o增值稅即征即退的政策 ；o即征即退50

26、%的政策 ；o銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。o政策的理解與把握。o上述政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的影響。o上述政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。 八、關(guān)于減免稅范圍及免稅權(quán)的規(guī)定o財(cái)稅2008156號(hào)：o對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：o以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB132232003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB184852001的有關(guān)規(guī)定。o所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。o銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策： o對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)

27、的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。o以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。o利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。八、關(guān)于減免稅范圍及免稅權(quán)的規(guī)定o財(cái)稅2009163號(hào)：o財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2008156號(hào)）發(fā)布后，各地陸續(xù)反映一些垃圾發(fā)電和資源綜合利用水泥適用政策問題。為促進(jìn)資源綜合利用，推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)研究，現(xiàn)補(bǔ)充通知如下：一、財(cái)稅2008156號(hào)第三條第（二）項(xiàng)“以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力

28、或者熱力”的規(guī)定，包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力。八、關(guān)于減免稅范圍及免稅權(quán)的規(guī)定o二、將財(cái)稅2008156號(hào)文件第三條第五項(xiàng)規(guī)定調(diào)整為：采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。1對(duì)采用旋窯法工藝經(jīng)生料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）（除廢渣以外的生料數(shù)量生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量其他材料數(shù)量）100%2對(duì)外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例熟料研磨階段摻兌廢

29、渣數(shù)量（熟料數(shù)量熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量其他材料數(shù)量）100%三、本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。財(cái)稅2008156號(hào)第三條第五項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。八、關(guān)于減免稅范圍及免稅權(quán)的規(guī)定o國(guó)稅函2009591號(hào) ：o根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問題的通知(財(cái)稅字199847號(hào))規(guī)定，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)(包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi))免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改由其他單位收取后，只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化，收取方法、對(duì)象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票

30、。 八、關(guān)于減免稅范圍及免稅權(quán)的規(guī)定o細(xì)則第三十六條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。o 上述規(guī)定對(duì)存在免稅項(xiàng)目的企業(yè)有何影響？ 九、關(guān)于簡(jiǎn)易征收政策o 財(cái)稅20099號(hào)：o一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：o1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。o2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。o3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘

31、土實(shí)心磚、瓦)。o4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。o5.自來(lái)水。o6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。o一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。九、關(guān)于簡(jiǎn)易征收政策o討論：o企業(yè)如何行使選擇權(quán)？o企業(yè)能否先作為一般納稅人，再選擇小規(guī)模納稅人？o簡(jiǎn)易征收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、組織架構(gòu)的影響。十、關(guān)于稅率調(diào)整o條例第二條條例第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣

32、、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。十、關(guān)于稅率調(diào)整o財(cái)稅20099號(hào)：o下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：o(一)農(nóng)產(chǎn)品。o農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知(財(cái)稅字199552號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。o(二)音像制品。o音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。o(三)電子出版物。o (四)二甲醚。 十一、其他政策變化o關(guān)于小規(guī)模納稅人的規(guī)定；o關(guān)于

33、起征點(diǎn)的規(guī)定；o關(guān)于廢舊物資收購(gòu)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)政策的規(guī)定；o外企進(jìn)口設(shè)備增值稅政策的調(diào)整。o第二單元o營(yíng)業(yè)稅改革及企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略一、營(yíng)業(yè)稅征免范圍的主要變化o1、將過去“單位無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人” ；o2、對(duì)過去符合繳納營(yíng)業(yè)稅條件但未納入征收范圍的行為，新條例明確征收營(yíng)業(yè)稅并對(duì)其中部分項(xiàng)目仍給與免稅照顧；o3、新細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)；將無(wú)形資產(chǎn)境內(nèi)外行為判定原則由“使用地是否在境內(nèi)”調(diào)整為“受讓方是否在境內(nèi)”。 一、營(yíng)業(yè)稅征收范圍的主要變化o財(cái)稅2009111號(hào):

34、o境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例(國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。o根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。一、營(yíng)業(yè)稅征收范圍的主要變化o財(cái)稅20108號(hào)o自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征

35、營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：o1在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。o2在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。o3在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。o本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。二、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的主要變化o1、條例第五條規(guī)定：“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額”。o2、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額 二、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的主要變化o3、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額 。o新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 o4、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)