《編會計學》

1、. l 第九章第九章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 制作：魏素艷制作：魏素艷 北京理工大學管理與經(jīng)濟學院北京理工大學管理與經(jīng)濟學院.l第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述l一、所有者權(quán)益的概念一、所有者權(quán)益的概念l指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益l其金額為企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額其金額為企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額l構(gòu)成內(nèi)容包括投入資本和留存收益兩大類構(gòu)成內(nèi)容包括投入資本和留存收益兩大類 .l二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成l 實收資本（股本）實收資本（股本）l實收資本（股本）是投資者按照企業(yè)章程或合實收資本（股本）是投資者按照企業(yè)章程或合

2、l同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的各種資產(chǎn)的同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的各種資產(chǎn)的l價值，是所有者投入企業(yè)的資本。價值，是所有者投入企業(yè)的資本。.l（二）資本公積（二）資本公積l 指投資者或其他人（或單位）投入、所指投資者或其他人（或單位）投入、所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本的那部有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本的那部分資本或資產(chǎn)價值。分資本或資產(chǎn)價值。l 包括股票發(fā)行溢價、接受捐贈財產(chǎn)等。包括股票發(fā)行溢價、接受捐贈財產(chǎn)等。.l（三）留存收益（三）留存收益l 是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，由企業(yè)凈利潤成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積

3、累，由企業(yè)凈利潤轉(zhuǎn)化形成。轉(zhuǎn)化形成。l包括：包括：l盈余公積盈余公積l未分配利潤未分配利潤.l第二節(jié)第二節(jié) 實收資本實收資本l一、實收資本概述一、實收資本概述 實收資本是指投資者向企業(yè)繳付的出資額。實收資本是指投資者向企業(yè)繳付的出資額。人投入資本人投入資本個人投入資本個人投入資本外商投入資本外商投入資本.l實收資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，分為：實收資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，分為：l貨幣投資貨幣投資l實物投資實物投資l無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資 .二、實收資本的核算二、實收資本的核算（一）有限責任公司實收資本的核算（一）有限責任公司實收資本的核算1、 企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：

4、現(xiàn)金或銀行存款借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本.例例1： 甲公司收到國家投入企業(yè)的資本甲公司收到國家投入企業(yè)的資本5 000萬元，萬元，款項已存入銀行。款項已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 50 000 000 貸：實收資本貸：實收資本國家投資國家投資 50 000 000.l2. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資l借：資產(chǎn)帳戶借：資產(chǎn)帳戶l 貸：實收資本貸：實收資本.l例例2：l甲公司收到乙企業(yè)作為資本投入的原材料一甲公司收到乙企業(yè)作為資本投入的原材料一l批，雙方確認該批原材料價值為批，雙方確認該批原材料價值為200000元。元。l該批材料售價為該批材料售價為210 00

5、0元，乙企業(yè)開具的增元，乙企業(yè)開具的增l值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為35 700元，元，l同時，甲公司用銀行存款支付運雜費同時，甲公司用銀行存款支付運雜費3 000元。元。 .借：原材料借：原材料 203 000l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）35 700l 貸：實收資本貸：實收資本乙企業(yè)乙企業(yè) 235 700l 銀行存款銀行存款 3 000.l例例3：l甲公司收到乙公司投資轉(zhuǎn)入的機器一臺，甲公司收到乙公司投資轉(zhuǎn)入的機器一臺，投出單位的賬面原價為投出單位的賬面原價為300 000元，經(jīng)雙元，經(jīng)雙方議定的價值為方議定的價值為250

6、000 元。元。l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250 000l 貸：實收資本貸：實收資本乙公司乙公司 250 000.l（二）股份有限公司股本的核算（二）股份有限公司股本的核算l借：資產(chǎn)帳戶借：資產(chǎn)帳戶l 貸：股本貸：股本l 資本公積資本公積.l第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積l一、資本公積概述一、資本公積概述l(一一)資本公積的性質(zhì)資本公積的性質(zhì)l指由投資者或他人（或單位）投入，所指由投資者或他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本的那部分資本。的那部分資本。.l（二）資本公積形成的來源（二）資本公積形成的來源l1. 資本（或股本）溢價資本（或股

7、本）溢價 l2. 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備l3. 接受現(xiàn)金捐贈接受現(xiàn)金捐贈l4. 股權(quán)投資準備股權(quán)投資準備l5. 撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入l6. 外幣資本折算差額外幣資本折算差額.l二、資本公積的核算二、資本公積的核算l 資本（或股本）溢價的核算資本（或股本）溢價的核算l1.資本溢價資本溢價 .l例例5：l 某有限責任公由甲、乙、丙三位股東各出資某有限責任公由甲、乙、丙三位股東各出資l2 000 000元設(shè)立，設(shè)立時實收資本為元設(shè)立，設(shè)立時實收資本為6 000 000l元，經(jīng)營元，經(jīng)營5年后，丁投資者有意加盟，經(jīng)協(xié)商，年后，丁投資者有意加盟，經(jīng)協(xié)商，l企業(yè)將注冊資本增加到企業(yè)將注冊

8、資本增加到8000 000元，丁投資者元，丁投資者l愿以貨幣資金出資愿以貨幣資金出資2 400 000元擁有元擁有A公司公司25%l的股權(quán)。的股權(quán)。.l借：銀行存款借：銀行存款 2 400 000l 貸：實收資本貸：實收資本丁丁 2 000 000l 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 400 000.l2. 股本溢價股本溢價 l例例6：l某公司委托華夏證券公司代理發(fā)行普通股某公司委托華夏證券公司代理發(fā)行普通股l20 000 000股，每股面值股，每股面值1元，按每股元，按每股5.6元元l的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)l行收入的行收入的2%收取手續(xù)費，從

9、發(fā)行收入中扣收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣l除。假設(shè)該股票發(fā)行成功，股款已劃入發(fā)除。假設(shè)該股票發(fā)行成功，股款已劃入發(fā)l行公司的銀行賬戶。行公司的銀行賬戶。 .l收到股款金額為：收到股款金額為：l20 000 0005.6（1-2%）=109 760 000 （元）（元）l應(yīng)記入應(yīng)記入“資本公積資本公積”科目的金額為：科目的金額為：l109 760 000-20 000 000=89 760 000（元）（元）l借：銀行存款借：銀行存款 109 760 000l 貸：股本貸：股本 20 000 000l 資本公積資本公積-股本溢價股本溢價 89 760 000.l 接受捐贈資產(chǎn)接受捐贈資產(chǎn)借：固定資

10、產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 資本公積資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備待資產(chǎn)處置后：待資產(chǎn)處置后：借：遞延稅款借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 .l（三）股權(quán)投資準備（三）股權(quán)投資準備l當被投資單位因接受捐贈、增資擴股等原因當被投資單位因接受捐贈、增資擴股等原因l增加資本公積時，投資企業(yè)應(yīng)按其在被投資增加資本公積時，投資企業(yè)應(yīng)按其在被投資l單位注冊資本中所持投資比例計算其應(yīng)享有單位注冊資本中所持投資比例計算其應(yīng)享有l(wèi)的份額：的份額：l借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX單位（股權(quán)投資準備）單位（股權(quán)投資準備）l 貸：資本公積貸：資本公積

11、股權(quán)投資準備股權(quán)投資準備.l（四）（四） 撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入l企業(yè)收到撥款時：企業(yè)收到撥款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：專項應(yīng)付款貸：專項應(yīng)付款.待項目完成后，對形成資產(chǎn)價值的部分：待項目完成后，對形成資產(chǎn)價值的部分：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：成本費用等貸：成本費用等同時：同時：借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款 貸：資本公積貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入.l三、資本公積使用的核算三、資本公積使用的核算l資本公積只能用來轉(zhuǎn)增資本金。資本公積只能用來轉(zhuǎn)增資本金。 l借：資本公積借：資本公積l 貸：實收資本或股本貸：實收資本或股本.l第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益l一、留存收益概述一、留存收益概述l

12、 指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留l存于企業(yè)內(nèi)部凈利潤。存于企業(yè)內(nèi)部凈利潤。l包括：包括：l盈余公積盈余公積l未分配利潤未分配利潤.l 盈余公積盈余公積l 指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。種積累資金。l其構(gòu)成包括兩部分：其構(gòu)成包括兩部分：l一般盈余公積一般盈余公積l公益金公益金l .l1. 一般盈余公積一般盈余公積l一般盈余公積又分為兩種：一般盈余公積又分為兩種：l法定盈余公積法定盈余公積l任意盈余公積任意盈余公積 .l盈余公積的用途：盈余公積的用途：（1）彌補虧損）彌補虧損（2）轉(zhuǎn)增資本）轉(zhuǎn)增資本l轉(zhuǎn)增后

13、留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的本的25%。l（3）分派現(xiàn)金利潤或股利。）分派現(xiàn)金利潤或股利。 l股利率一般不得超過股票面值的股利率一般不得超過股票面值的6%；分配股；分配股利后的法定盈余公積不得低于注冊資本的利后的法定盈余公積不得低于注冊資本的25%。.l2. 公益金公益金l公益金專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的支公益金專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的支出，如購建職工宿舍、理發(fā)室、浴室等方面出，如購建職工宿舍、理發(fā)室、浴室等方面的支出。的支出。.l 未分配利潤未分配利潤l是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是留存

14、于企業(yè)的凈利潤。也是留存于企業(yè)的凈利潤。l未分配利潤有兩層含義：未分配利潤有兩層含義：l一是留待以后年度處理的收益；一是留待以后年度處理的收益；l二是未指定特定用途的利潤。二是未指定特定用途的利潤。 .l二、留存收益的核算二、留存收益的核算l 盈余公積的核算盈余公積的核算l1. 提取盈余公積的核算提取盈余公積的核算 .l例例9：l某股份有限公司某股份有限公司2002年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤72 000 000元，元，公司董事會提出的利潤分配方案為：按公司董事會提出的利潤分配方案為：按10%提提取法定盈余公積；按取法定盈余公積；按5%提取法定公益金；按提取法定公益金；按8%提取任意盈余公積；向普

15、通股股東分派現(xiàn)金提取任意盈余公積；向普通股股東分派現(xiàn)金股利股利10 000 000元。元。法定盈余公積提取額法定盈余公積提取額=72 000 00010%=7 200 000（元）（元）法定公益金提取額法定公益金提取額 =72 000 0005%=3 600 000（元）（元）任意盈余公積提取額任意盈余公積提取額=72 000 0008%=5 760 000（元）（元） .l借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 7 200 000l 提取法定公益金提取法定公益金 3 600 000l 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 5 760 000l 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 10

16、 000 000l 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 7 200 000l 法定公益金法定公益金 3 600 000l 任意盈余公積任意盈余公積 5 760 000l 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 10 000 000.l2. 盈余公積使用的核算盈余公積使用的核算l 盈余公積彌補虧損盈余公積彌補虧損l借：盈余公積借：盈余公積l 貸：利潤分配貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入.l 盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本l例例10：l某股份有限公司經(jīng)股東大會同意，將法定盈某股份有限公司經(jīng)股東大會同意，將法定盈余公積余公積1 000 000元用于轉(zhuǎn)增資本。元用于轉(zhuǎn)增資本。l借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 1 000 000l 貸：股本貸：股本 1 000 000.l3. 法定公益金的使用法定公益金的使用l按實際使用公益金的數(shù)額：按實際使用公益金的數(shù)額：l借：盈余公積借：盈余公積法定公益金法定公益金l 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積.l 未分配利潤的核算未分配利潤的核算.l第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益披露所有者權(quán)益披露l 在資產(chǎn)負債表中，所有者權(quán)益項目的順序在資產(chǎn)負債表中，所有者權(quán)益項目的順序排列：排列：l實收資本（或股本）實收資本（或股本）l資