#當(dāng)前雞鴨屠宰加工行業(yè)稅收征管狀況分析和對策

1、當(dāng)前雞鴨屠宰加工行業(yè)稅收征管狀況分析及對策企業(yè)大多從事雞鴨屠宰加工，主要原料是農(nóng)民養(yǎng)殖的毛雞、毛鴨，加工后銷往全國各地的肉制品批發(fā)市場。稅收管理環(huán)節(jié)較多，存在的問題既有客觀上的也有主觀上的。通過檢查了解和綜合分析，共存在以下三種情況：一是其主要進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額是企業(yè)自行填開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，由于開具的對象是廣大的農(nóng)村養(yǎng)殖戶，而產(chǎn)品銷往全國各大批發(fā)市場，索取發(fā)票的客戶不多，致使該行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額難以查證，極易造成稅負(fù)不均、偷稅漏稅現(xiàn)象。二是有些企業(yè)從小規(guī)模經(jīng)營者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不索要普通發(fā)票，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進(jìn)行抵扣。比如某禽業(yè)發(fā)展有限公司購進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物，開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)

2、項(xiàng)379.7萬元。三是隱匿銷售收入，少計銷項(xiàng)稅的現(xiàn)象依然突出。主要表現(xiàn)在購銷兩個環(huán)節(jié)上，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時不開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得普通發(fā)票，銷售產(chǎn)品時也不開具銷項(xiàng)發(fā)票，不計收入。比如2008年某企業(yè)采取購銷兩個環(huán)節(jié)均不入帳方式，少計銷售收入，經(jīng)評估補(bǔ)繳稅款30.9萬元。面對上述問題，我們通過開展對該行業(yè)的調(diào)查評估，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)存在著以下困難：一是在政策方面，由于國家對農(nóng)產(chǎn)品收購加工行業(yè)在政策上予以扶持，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額計算口徑不一致，導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)低和零申報問題出現(xiàn)。二是稅收征管難度較大，主要表現(xiàn)在調(diào)查取證上。由于收購憑證是收購單位自行填開，自行申報抵扣的，開具時具有較大的隨意性，納稅人刻意開具的違規(guī)

3、發(fā)票，很難調(diào)查取證并得以確認(rèn)。三是國稅部門從事專門評估的人員少，知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找和挖掘深層次問題。二、對雞、鴨屠宰加工業(yè)稅收管理的主要思路及對策為加強(qiáng)對該行業(yè)的稅收管理，建立稅源管理的長效機(jī)制，我們樹立“發(fā)現(xiàn)問題就是進(jìn)步，解決問題就是發(fā)展”的觀念，在找差距、找問題中挖掘新亮點(diǎn)、捕捉創(chuàng)新點(diǎn)，探索并形成了“進(jìn)銷項(xiàng)兩線控制法”，培植和帶動起雞鴨屠宰加工業(yè)規(guī)模的新擴(kuò)張，取得了較好效果。一是開展行業(yè)調(diào)查評估。針對雞鴨屠宰加工行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額難以查證和控制，監(jiān)控不到位、稅負(fù)不均等實(shí)際，從收購、屠宰、分割、冷藏到銷售的各個環(huán)節(jié)，都進(jìn)行了系統(tǒng)而精確的詳細(xì)測算，組織

4、開展了對該行業(yè)的全面調(diào)查評估，對雞鴨屠宰加工行業(yè)實(shí)行了規(guī)范化管理。在專項(xiàng)評估工作中，突出做到“兩個到位兩個提高”：在研究制定雞鴨屠宰加工為主的農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)專項(xiàng)評估工作實(shí)施方案，對評估范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法和步驟進(jìn)行具體安排部署的同時，確立了包括對評估對象篩選確定、數(shù)據(jù)提取下發(fā)、典型剖析、協(xié)調(diào)督導(dǎo)、考核總結(jié)等內(nèi)容在內(nèi)的專項(xiàng)評估實(shí)施方案，整合人力資源，重點(diǎn)集中評估。一是責(zé)任落實(shí)到位。按照實(shí)施方案確定的分析評估重點(diǎn)，由評估人員依據(jù)規(guī)定的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行評估，做到誰核查、誰簽字、誰負(fù)責(zé)。二是評估方法到位。重點(diǎn)評估核實(shí)企業(yè)連續(xù)三年來的申報納稅行為，逐戶進(jìn)行評估核實(shí)，對其進(jìn)銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性，即是否

5、符合開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、取得農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及其抵扣稅款的政策規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票的銷售額和其生產(chǎn)能力、投入產(chǎn)出指標(biāo)是否配比，票、款、物是否真實(shí)相符等情況進(jìn)行了評估。通過重點(diǎn)剖析，發(fā)現(xiàn)存在的問題的共性。三是測算監(jiān)控指標(biāo)，提高評估參考依據(jù)的準(zhǔn)確率。發(fā)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)抵扣稅款除能源及輔助材料外，主要為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款，而且比例普遍高于90%，高于評估系統(tǒng)警戒線標(biāo)準(zhǔn)；同時還測算出畜禽屠宰企業(yè)部分小行業(yè)的投入產(chǎn)出比參考值。四是確定評估方法，提高評估工作的針對性。以測算指標(biāo)為參考，對納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核，將不合規(guī)定的抵扣稅款責(zé)令轉(zhuǎn)出，有效減少不應(yīng)抵扣而抵扣的問題，從生產(chǎn)經(jīng)營的第

6、一個環(huán)節(jié)減少稅款流失。同時，充分利用采集到的用電信息測算各評估對象的產(chǎn)值，繼而測算收入，和企業(yè)申報數(shù)據(jù)對比，敦促企業(yè)如實(shí)開展自查，組織稅款入庫。二是運(yùn)用個案評估結(jié)果監(jiān)控行業(yè)。同一區(qū)域內(nèi)的同一行業(yè)，單位產(chǎn)品的原材料、燃料、動力耗用基本一致，勞動力費(fèi)用、治污費(fèi)用等相對平衡；原材料的價格、產(chǎn)品的銷售價格、銷售毛利相差不大。因此，同一區(qū)域內(nèi)的同一行業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)具有很大的可比性，單位產(chǎn)出和稅負(fù)水平不應(yīng)有太大的出入，個案納稅評估結(jié)果無疑對本行業(yè)其他企業(yè)有很強(qiáng)的可比性，理應(yīng)成為行業(yè)管理數(shù)據(jù)中的重要指標(biāo)。通過對個案納稅評估結(jié)果的梳理總結(jié)，將個案納稅評估結(jié)果和行業(yè)管理數(shù)據(jù)掛鉤，進(jìn)行認(rèn)真的對比分析，對行業(yè)管理數(shù)據(jù)

7、及時調(diào)整，以發(fā)揮其作用。由于企業(yè)在設(shè)備、工藝、管理等環(huán)節(jié)上有一定的差異，運(yùn)用評估結(jié)果前，應(yīng)進(jìn)行必要的行業(yè)調(diào)查，將評估結(jié)果在行業(yè)調(diào)查中進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)研測算和必要的修訂，降低誤差，增加合理性，增強(qiáng)針對性。從運(yùn)用個案評估結(jié)果于行業(yè)管理的效果看，對個案評估結(jié)果進(jìn)行必要的行業(yè)調(diào)查修訂調(diào)整，既能減少或杜絕假帳，準(zhǔn)確衡量其鉤稽關(guān)系，促進(jìn)稅源科學(xué)化精細(xì)化管理，也能提高稅源管理的質(zhì)量和工作效率，從而把同一行業(yè)投入產(chǎn)出和行業(yè)稅負(fù)的最低控制線作為日常監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，對于提高行業(yè)管理水平，效果相當(dāng)明顯，切實(shí)可行。三是掌握行業(yè)三大指標(biāo)，確定“兩線控制法”。一為該行業(yè)的規(guī)模指標(biāo)，主要是：設(shè)備加工能力，冷藏能力。二為該行業(yè)的動態(tài)指

8、標(biāo)，主要是：動力電費(fèi)支出，產(chǎn)品檢疫數(shù)量，職工人數(shù)。三為該行業(yè)的日常監(jiān)控指標(biāo)，既要嚴(yán)防企業(yè)在電費(fèi)上做文章，又要將檢疫數(shù)量作為重要參考依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，確立了“進(jìn)銷項(xiàng)兩線控制法”?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額控制線”，就是測算、核定雞鴨屠宰產(chǎn)品的最低平均出成率，即白條雞72%、白條鴨67%，由此核定外購毛雞、即：肉雞加工耗用每度電最低產(chǎn)即：肉雞加工耗用每度電最低產(chǎn)毛鴨的最高抵扣限額，即每噸白條雞最高抵扣1.49噸毛雞進(jìn)項(xiàng)稅，每噸白條鴨最高抵扣1.38噸毛鴨進(jìn)項(xiàng)稅，基本解決了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的虛假抵扣問題。“銷項(xiàng)兩線控制法”就是測算、核定了雞鴨屠宰產(chǎn)品的最低單位耗用電量產(chǎn)出比例，值55元，肉鴨加工耗用每度電最低產(chǎn)值65

9、元。用企業(yè)耗用電量來推算企業(yè)的當(dāng)月產(chǎn)量，除庫存，測算出當(dāng)月銷售收入，以此控制企業(yè)銷項(xiàng)稅額。通過開展行業(yè)調(diào)查評估、個案分析評估結(jié)果運(yùn)用以及確定“兩線控制法”的實(shí)施，宏觀上，有利于解決同行業(yè)稅負(fù)不均，對內(nèi)可避免因管理素質(zhì)、水平差異造成的不均和漏洞，減少基層征管阻力，提高納稅人稅法遵從度和同行業(yè)的協(xié)稅護(hù)稅意識。微觀上，不僅能掌握企業(yè)的銷售收入，而且能控制企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，既增加了稅收收入，又公平了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了公平競爭，有利于形成征納雙方共贏的和諧稅收局面。三、對雞、鴨屠宰加工業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)建議（一）加強(qiáng)稅源管理力度。落實(shí)稅收管理員制度，建立日常巡查制度，加大對雞、鴨屠宰加工企業(yè)的日常巡查力度

10、，在巡查過程中主要了解企業(yè)當(dāng)期的貨物購進(jìn)、商品銷售情況、發(fā)票用量及具體開具情況，從而及時發(fā)現(xiàn)并解決有關(guān)疑點(diǎn)問題。加大稅收政策監(jiān)管和企業(yè)財務(wù)監(jiān)管力度。定期對企業(yè)納稅申報、發(fā)票使用、稅收政策執(zhí)行以及財務(wù)核算等方面加強(qiáng)監(jiān)督檢查。（二）加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理。在抓好日常稅收管理工作的同時，重點(diǎn)加強(qiáng)雞、鴨屠宰加工企業(yè)稅收監(jiān)控管理，把工作重點(diǎn)放在稅源變化分析、稅收預(yù)測、責(zé)任區(qū)巡查、經(jīng)營情況調(diào)查等方面，及時了解雞、鴨屠宰加工企業(yè)資金流等綜合情況，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營的全程控制。并且注重市場分析調(diào)研工作，定期對市場行情進(jìn)行價格比對和銷售預(yù)測，把握企業(yè)經(jīng)營趨勢。（三）強(qiáng)化納稅評估。把雞、鴨屠宰加工企業(yè)作為納稅評估的重點(diǎn)，加大

11、稅負(fù)率的監(jiān)控力度，對行業(yè)稅負(fù)率、利潤率進(jìn)行全面測算，制定參考性行業(yè)利潤率和最低稅負(fù)率，作為納稅評估的參考指標(biāo)，對偏離參考指標(biāo)的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，并建立普通發(fā)票核查機(jī)制，確保納稅申報的準(zhǔn)確性。要提高評估人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評估使用指標(biāo)的分析、和納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。要講究方式方法，提高評估質(zhì)量。適時組織開展評估工作經(jīng)驗(yàn)交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使評估人員的評估水平在相互探討中得以共同提高。發(fā)揮長效機(jī)制的作用。提高對以雞、鴨屠宰加工為主的農(nóng)產(chǎn)品收購加

12、工企業(yè)的監(jiān)控力度。（四）提高納稅人依法誠信納稅意識。加強(qiáng)稅收知識的宣傳力度。通過深入持久地稅收宣傳，讓納稅人及時準(zhǔn)確了解稅收知識，了解偷逃國家稅款將帶來的嚴(yán)重后果，使納稅人能夠自覺遵守稅收法律法規(guī)。加強(qiáng)納稅知識輔導(dǎo)。針對雞、鴨屠宰加工企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，定期深入雞、鴨屠宰加工企業(yè)為財務(wù)人員作納稅輔導(dǎo)，指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員規(guī)范帳務(wù)處理，依法申報納稅。加大違法行為的曝光力度。對查處的雞、鴨屠宰加工企業(yè)偷逃稅案件，及時公開曝光，對新的偷逃稅手法要及時向社會公布，通過曝光違法行為，促使納稅人依法誠信納稅。橫向?qū)Ρ冉?jīng)營行業(yè)，縱向調(diào)查生產(chǎn)流程企業(yè)基本情況江蘇省南京市A板鴨廠系由原南京市某板鴨廠（鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體）改制而成

13、的，注冊時間2000年7月11日，現(xiàn)有職工10人，企業(yè)性質(zhì)為私營獨(dú)資企業(yè)，主要從事板鴨成品加工，并兼營生豬屠宰業(yè)務(wù)，按經(jīng)營收入附征繳納個人所得稅。2006年報表經(jīng)營收入200007元，繳納個人所得稅2478.65元。評估數(shù)據(jù)采集和案頭分析板鴨是南京市的地方特產(chǎn)，而南京市的長蘆地區(qū)是板鴨的集中產(chǎn)地之一。南京市地稅局沿江分局決定對長蘆地區(qū)板鴨加工行業(yè)的部分企業(yè)開展納稅評估。評估人員首先選擇了5戶企業(yè)對其2006年度申報營業(yè)收入和從業(yè)人數(shù)情況進(jìn)行對比分析：南京市A板鴨廠，年經(jīng)營收入200007元，年從業(yè)人數(shù)10人，人均產(chǎn)值20001元；南京市B板鴨廠，年經(jīng)營收入204311元，年從業(yè)人數(shù)5人，人均產(chǎn)

14、值40862元；南京市C板鴨廠，年經(jīng)營收入49912元，年從業(yè)人數(shù)2人，人均產(chǎn)值24956元；南京市D板鴨廠，年經(jīng)營收入127040元，年從業(yè)人數(shù)3人，人均產(chǎn)值42347元；南京市E板鴨廠，年經(jīng)營收入165307元，年從業(yè)人數(shù)4人，人均產(chǎn)值41326元。從上述數(shù)據(jù)對比分析可以看出，長蘆地區(qū)板鴨企業(yè)沒有形成規(guī)模，企業(yè)從業(yè)人員普遍不多，同時受季節(jié)影響較大，人均年產(chǎn)值平均31107元。其中人均產(chǎn)值最高的是南京市D板鴨廠，人均產(chǎn)值最低的是南京市A板鴨廠，兩者的人均產(chǎn)值分別是42437元和20001元，相差22436元。也就是說，南京市A板鴨廠工人的勞動生產(chǎn)率只是南京市D鴨廠的47%。板鴨加工屬于勞動密

15、集型產(chǎn)業(yè)，且業(yè)主可以根據(jù)經(jīng)營狀況的好壞隨時增減雇用人員，同一地區(qū)兩家企業(yè)相差如此懸殊，其中必有文章。帶著疑問，評估人員收集資料對有關(guān)疑點(diǎn)進(jìn)一步進(jìn)行了案頭分析。第一，從報表收入和企業(yè)規(guī)模是否配比來分析。從報表營業(yè)收入上看，南京市A板鴨廠2006年報表經(jīng)營收入200007元，在5戶企業(yè)中屬于比較高的，但是其從業(yè)人員數(shù)量在5戶企業(yè)中是最多的。根據(jù)評估人員掌握的情況，南京市A板鴨廠是長蘆地區(qū)最大規(guī)模的板鴨加工企業(yè)，一年區(qū)區(qū)20萬元的產(chǎn)值和該企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模及市場占有情況嚴(yán)重不符。第二，從繳納的城建稅是否異常來分析。評估人員調(diào)閱了戶企業(yè)的納稅資料，將他們2006年的城建稅繳納情況進(jìn)行了對比：南京市A板鴨廠

16、年營業(yè)收入200007元，繳納城建稅883.01元，城建稅稅負(fù)為0.44%；南京市B板鴨廠年營業(yè)收入204311元，繳納城建稅858.11元，城建稅稅負(fù)為0.42%；南京市C板鴨廠年營業(yè)收入49912元，繳納城建稅207.05元，城建稅稅負(fù)為0.41%；南京市D板鴨廠年營業(yè)收入127040元，繳納城建稅537.61元，城建稅稅負(fù)為0.42%；南京市E板鴨廠年營業(yè)收入165307元，繳納城建稅694.29元，城建稅稅負(fù)為0.42%。這5戶企業(yè)均為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅核定征收，核定率為6%，據(jù)此測算城建稅稅負(fù)應(yīng)為0.42%。通過對比，評估人員發(fā)現(xiàn)：南京市A板鴨廠城建稅稅負(fù)達(dá)到了0.44%，據(jù)

17、此推算，其在國稅局申報的經(jīng)營收入應(yīng)為210240元，和評估人員掌握的報表經(jīng)營收入不符。第三，從其繳納的個人所得稅來分析。經(jīng)過查閱南京市A板鴨廠的個人所得稅繳納記錄，發(fā)現(xiàn)其2006年共繳納個人所得稅2478.65元。因該企業(yè)是私營獨(dú)資企業(yè)，按經(jīng)營收入附征繳納個人所得稅，由此推算，其經(jīng)營收入應(yīng)為275406元。從以上三個角度來推算，該企業(yè)自行申報的經(jīng)營收入均有疑點(diǎn)，評估人員對南京市A板鴨廠的實(shí)際經(jīng)營收入產(chǎn)生懷疑，決定將其列為這次納稅評估的重點(diǎn)。實(shí)地調(diào)查和約談舉證為了進(jìn)一步核實(shí)情況，評估人員于2007年2月多次到長蘆地區(qū)調(diào)查，了解到南京市A板鴨廠不僅是板鴨加工企業(yè)，而且是長蘆地區(qū)唯一的生豬定點(diǎn)屠宰企

18、業(yè)。為此評估人員專門到動檢部門了解其生豬宰殺記錄。此外，在實(shí)地調(diào)查中，評估人員還了解到以下情況：1.根據(jù)板鴨行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，板鴨加工后其鴨毛一般都銷售給物資回收公司；2.2006年，A板鴨廠曾經(jīng)以資金周轉(zhuǎn)困難為由以板鴨抵部分工資發(fā)給職工，造成市場上板鴨大幅降價；3.該企業(yè)在2006年為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)時，曾以板鴨抵部分建筑材料款。以上情況的掌握為下一步約談取得了第一手資料。2007年2月25日，稅務(wù)人員針對上述疑點(diǎn)，向該廠發(fā)出了納稅評估約談通知書，要求該廠財務(wù)負(fù)責(zé)人就以下幾個問題作出合理解釋：1. 鴨毛銷售是否申報收入？2. 是否以板鴨抵工資發(fā)給職工，是否申報經(jīng)營收入？3. 為擴(kuò)大經(jīng)營

19、規(guī)模進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)時是否曾以板鴨換取建筑材料，是否申報經(jīng)營收入？4. 生豬屠宰收入是否申報經(jīng)營收入？約談過程中，財務(wù)負(fù)責(zé)人大談生意難做，資金回籠困難，沒有利潤。評估人員對此表示理解，但同時對其經(jīng)營規(guī)模和其他同類企業(yè)作了比較，指出，作為長蘆地區(qū)經(jīng)營規(guī)模最大的板鴨加工企業(yè)，人均產(chǎn)值和同行業(yè)相比明顯偏低，間接點(diǎn)明其有漏報的嫌疑。在評估人員的說服教育和事實(shí)面前，該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)屠宰場收入324300元和門臨銷售款90280元未申報繳納個人所得稅，并愿意補(bǔ)繳稅款。鑒于大部分疑點(diǎn)尚未消除，評估人員要求其回去后對2006年度的收入組織自查。未入賬、在基建過程中以板鴨換建材78500元、以板鴨抵工資1360

20、0元、以板鴨抵租賃土地補(bǔ)償款56000元未計入銷售收入等問題。在談話過程中，財務(wù)負(fù)責(zé)人提出因許多貨款尚未收回，資金緊張，稅款能否延緩繳納的要求，這又引起了評估人員新的疑問：該企業(yè)賬冊不健全，這部分尚未收回的貨款是否已作為銷售收入申報？評估人員隨即將銷售收入實(shí)現(xiàn)時間的有關(guān)政策對其進(jìn)行了宣講，要求其就這一問題進(jìn)行自查。2007年3月2日，財務(wù)負(fù)責(zé)人遞交了第二次自查報告，承認(rèn)了2006年度尚未收回的銷售款189856元未申報收入的行為。評估結(jié)果通過納稅評估，該企業(yè)自查補(bǔ)報經(jīng)營收入791039元，其中屠宰場收入324300元，以板鴨換建材78500元，以板鴨抵工資13600元，鴨毛銷售38503元，以板鴨抵土地補(bǔ)償款56000元，未收回的銷售款189856元，門臨銷售90280元，補(bǔ)申報個人所得稅15051.98元。由于該企業(yè)補(bǔ)報經(jīng)營收入還應(yīng)補(bǔ)繳增值稅，于是地稅機(jī)關(guān)將相關(guān)信息同時傳遞給國稅機(jī)關(guān)。在國稅