村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度操作實(shí)務(wù)

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織制度及操作實(shí)務(wù)第一章 總論一、 會(huì)計(jì)概述：1、 會(huì)計(jì)主體：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)的記賬主體是村集體經(jīng)濟(jì)組織本身，不包括村辦企業(yè)以及其他所屬 單位和農(nóng)戶2、 會(huì)計(jì)要素：（1） 資產(chǎn)：村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資和固定資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。 長期投資：村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資，包括短期投資和長期投資。短期投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的有價(jià)證券等投資

2、。長期投資指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（不含一年）變現(xiàn)的有價(jià)證券等投資。 固定資產(chǎn)：村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。（2） 負(fù)債：村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。 長期負(fù)債指償還期超過一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長期借款及應(yīng)付款、一事一議資金等。（3） 所有者權(quán)益：村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益包括資本、公

3、積公益金、未分配收益等。（4） 收入：村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入一般包括經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)附加返還收入、補(bǔ)助收入及其他收入。 經(jīng)營收入：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。 發(fā)包及上交收入：是指農(nóng)戶和其他單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤等。 農(nóng)業(yè)稅附加返還收入：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織按有關(guān)規(guī)定收到的財(cái)稅部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。 補(bǔ)助收入：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。 其他收入：是指除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收

4、入和補(bǔ)助收入以外的收入。（5） 費(fèi)用：村集體經(jīng)濟(jì)組織的費(fèi)用包括生產(chǎn)（勞務(wù)）成本、經(jīng)營支出、管理費(fèi)用和其他支出。 經(jīng)營支出：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對(duì)外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出，包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對(duì)外提供勞務(wù)的成本、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用及其成本攤銷、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用及其成本攤銷等。 管理費(fèi)用：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員及固定員工的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。 其他支出：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)營管理活動(dòng)無直接關(guān)系的支出。（6

5、） 收益：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、服務(wù)和管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，是村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有收入減去所有支出后的余額。 經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益+發(fā)包及上交收入-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用 收益總額經(jīng)營收益+農(nóng)業(yè)稅附加返還收入+補(bǔ)助收入+其他收入-其他支出3、 會(huì)計(jì)核算的一般原則：（1） 客觀性原則（2） 有用性原則（3） 實(shí)質(zhì)重于形式原則（4） 一貫性原則（縱向可比）（5） 可比性原則（橫向可比）（6） 及時(shí)性原則（7） 明晰性原則（8） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（9） 配比性原則（10） 實(shí)際成本原則（11） 謹(jǐn)慎性原則（12） 劃分收益性支出與資本性支出原則（13） 重要性原則二、 村集體經(jīng)濟(jì)組

6、織常用會(huì)計(jì)科目及使用說明科目編號(hào)科目名稱使用說明 一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金村集體經(jīng)濟(jì)組織的庫存現(xiàn)金102銀行存款村集體經(jīng)濟(jì)組織存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)111短期投資持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的有價(jià)證券等投資112應(yīng)收款與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)113內(nèi)部往來與內(nèi)部所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)（發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)、發(fā)生的應(yīng)收承包金或村（組）辦企業(yè)的應(yīng)收利潤）121庫存物資庫存的各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資131牲畜（禽）資產(chǎn)購入或培育的牲畜（禽）的成本。下設(shè)“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目分別核算。132林木資產(chǎn)購入或營造的林木的成本。

7、下設(shè)“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目分別核算141長期投資投資期限在一年以上的投資。包括股票投資、債券投資和村集體經(jīng)濟(jì)組織舉辦企業(yè)等151固定資產(chǎn)房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)，該科目核算固定資產(chǎn)的原值152累計(jì)折舊固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊153固定資產(chǎn)清理因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入154在建工程進(jìn)行基建工程、安裝工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出 二、負(fù)債類201短期借款借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款202應(yīng)付款與

8、外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)等211應(yīng)付工資應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資。應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過本科目核算，在“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目中核算212應(yīng)付福利費(fèi)村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等221長期借款及應(yīng)付款從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及償還期在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)231一事一議資金村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的

9、形式籌集的專項(xiàng)資金三、所有者權(quán)益類301資本實(shí)際收到投入的資本311公積公益金從收益中提取的和其他來源取得的公積金和公益金321本年收益核算本年的收益322收益分配當(dāng)年收益的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額四、成本類401生產(chǎn)（勞務(wù)）成本直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本五、損益類501經(jīng)營收入當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營收入。如：農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等502經(jīng)營支出因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對(duì)外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。511發(fā)包及上交收入農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤等5

10、21農(nóng)業(yè)稅附加返還收入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)稅征收部門返還給村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。已取消農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅的地區(qū)，不使用該科目。522補(bǔ)助收入財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金531其他收入除“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”和“補(bǔ)助收入”以外的其他收入。如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。541管理費(fèi)用村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，如管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊和維修費(fèi)用等551其他支出其他支出。如公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡毀損支出、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無法

11、收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。561投資收益對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失第二章 貨幣資金與往來業(yè)務(wù)核算一、貨幣資金的核算 貨幣資金是村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的重要組成部分，是村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分為“現(xiàn)金”和“銀行存款”。（一） 現(xiàn)金的核算：P132現(xiàn)金是指存放于村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣?，F(xiàn)金是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一種是重要的支付手段。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，通過“現(xiàn)金” 賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，屬資產(chǎn)類賬戶。

12、借方登記現(xiàn)金增加，貸方登記現(xiàn)金減少，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 例1村集體從鎮(zhèn)中心銀行賬戶中提取現(xiàn)金500元備用。借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致現(xiàn)金增加，應(yīng)記入該賬戶借方，同時(shí)，村集體在鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。例2村主任出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。借：內(nèi)部往來村主任 1000 貸：現(xiàn)金 1000注：村集體借出差旅費(fèi)，內(nèi)部應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”賬戶借方；同時(shí)，現(xiàn)金減少應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶貸方。例3村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)酷訊現(xiàn)金較賬面余額多出24元借：現(xiàn)金 24 貸：內(nèi)部往來 24例4經(jīng)反復(fù)核查

13、，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作其他收入。借：內(nèi)部往來 24 貸：其他收入 24例5村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺50元。借：內(nèi)部往來 50 貸：現(xiàn)金 50例6經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李江的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償借：內(nèi)部往來李江 50 貸：內(nèi)部往來 50例7收到上述出納員李江賠款。借：現(xiàn)金 50 貸：內(nèi)部往來 50注：現(xiàn)金清查中如果賬實(shí)不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過“內(nèi)部往來”、“應(yīng)收款”或“應(yīng)付款”賬戶核算，待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，記入“其他收入”或“其他支出”賬戶。（二） 銀行存款的核算：P136銀行存款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的

14、貨幣資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織除按規(guī)定領(lǐng)取的備用金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心開設(shè)的銀行賬戶；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用備用金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算。 村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記該賬戶的增加，貸方登記該賬戶的減少，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際持有數(shù)。 例1村集體存入鎮(zhèn)中心開戶銀行1000元現(xiàn)金。借：銀行存款 1000 貸：現(xiàn)金 1000注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方和“現(xiàn)金”賬戶貸方。 例2村

15、集體收到村辦漁池上交的利潤10000元。借：銀行存款 10000 貸：發(fā)包及上交收入發(fā)包收入漁池承包金 10000注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的銀行存款和收入增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方和“發(fā)包及上交收入”賬戶貸方。二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算 P142應(yīng)收款劃為兩類：一是村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款；二是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款。 （一） 應(yīng)收款的核算：應(yīng)收款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款。屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)，屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，貸方登記已收回或經(jīng)批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款，余額在借方，表示應(yīng)收而未收回和暫付的款

16、項(xiàng)。應(yīng)按收款的不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶。例1村集體出售給鎮(zhèn)企業(yè)農(nóng)用塑料薄膜一批，成本16000元，售價(jià)18520元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收款鎮(zhèn)X企業(yè) 18520 貸：經(jīng)營收入 18520同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出農(nóng)用薄膜成本 16000 貸：庫存物資農(nóng)用薄膜 16000注：該業(yè)務(wù)應(yīng)該做兩筆分錄：一是應(yīng)收款和收入的增加；二是支出的增加和庫存物資減少。 例2村集體收到鎮(zhèn)X企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票償還貨款18520元。借：銀行存款 18520 貸：應(yīng)收款鎮(zhèn)X企業(yè) 18520注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方；同時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)減少，應(yīng)記入“應(yīng)收款”賬戶貸方。（二） 內(nèi)部往來的核算：內(nèi)部往

17、來是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與內(nèi)部所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的款項(xiàng)?！皟?nèi)部往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，屬資產(chǎn)、負(fù)債雙重賬戶；凡是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過該賬戶進(jìn)行核算。借方登記村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)和實(shí)際償還的應(yīng)付款項(xiàng)，貸方登記村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)和實(shí)際收回的應(yīng)收款項(xiàng)。各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位和農(nóng)戶欠其的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映村集體經(jīng)濟(jì)組織欠所屬單位和農(nóng)戶的款項(xiàng)總額。應(yīng)按所屬單位和農(nóng)戶設(shè)置內(nèi)部往來明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)收

18、款項(xiàng)”欄目內(nèi)反映，年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)付款項(xiàng)”欄目內(nèi)反映。例1村因修建橋梁進(jìn)行“一事一議”籌資，經(jīng)村民大會(huì)討論通過，每農(nóng)戶應(yīng)交15元籌資款，全村應(yīng)收3300元，實(shí)際收到3000元。（1）“一事一議”籌資方案經(jīng)村民大會(huì)討論通過后，內(nèi)部應(yīng)收款和應(yīng)付一事一議資金同時(shí)增加，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”賬戶借方和“一事一議資金”賬戶貸方。借：內(nèi)部往來各農(nóng)戶 3300 貸：一事一議資金修橋梁款 3300（2）收到農(nóng)戶交來籌資款時(shí)，村級(jí)現(xiàn)金增加，內(nèi)部應(yīng)收款減少。應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“內(nèi)部往來”賬戶的貸方。借：現(xiàn)金 3000貸：內(nèi)部往來各農(nóng)戶 3000例2村級(jí)因周轉(zhuǎn)需要向本村農(nóng)戶王某借入現(xiàn)金10

19、00元。借：現(xiàn)金 1000 貸：內(nèi)部往來王某 1000注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的現(xiàn)金和內(nèi)部往來欠款同時(shí)增加，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶借方和“內(nèi)部往來”賬戶貸方。三、應(yīng)付款的核算 應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。屬于負(fù)債類賬戶。應(yīng)按不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生暫收款時(shí)：借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物質(zhì)”等賬戶，貸記該賬戶；實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付而未付和暫收的款項(xiàng)。例1村集體為供電站代收電費(fèi)2000元，款存鎮(zhèn)會(huì)計(jì)服務(wù)中心。借：銀行存款 2000 貸

20、：應(yīng)付款供電站 2000 例2村集體有一筆應(yīng)付款200元，因債權(quán)單位撤銷確實(shí)無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：應(yīng)付款XXX 200 貸：其他收入核銷呆賬債務(wù) 200四、應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)的核算 （一）應(yīng)付工資的核算應(yīng)付工資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資報(bào)酬。這些工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本賬戶核算，屬負(fù)債類賬戶。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過本賬戶核算，在“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”賬戶核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)過批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位貸記該賬戶，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“經(jīng)營支出”、“林木資

21、產(chǎn)”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶；實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶；期末貸方余額反映已提取但尚未支付的工資。應(yīng)按管理人員和固定員工的類別及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。例1村級(jí)集體經(jīng)批準(zhǔn)提取村辦包裝材料廠固定員工5月份的工資報(bào)酬20000元。借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本-包裝材料 20000 貸：應(yīng)付工資固定員工工資 20000例2村集體按規(guī)定提取并以現(xiàn)金發(fā)放10月份干部工資3000元。（1）提取時(shí)：借：管理費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付工資固定員工工資 3000（2）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付工資固定員工工資 3000 貸：現(xiàn)金 3000（二）應(yīng)付福利費(fèi)的核算 應(yīng)付福利費(fèi)是指村集

22、體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶、計(jì)劃生育、因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。屬負(fù)債類賬戶。從收益中提取時(shí)，借記“收益分配”賬戶，貸記該賬戶；發(fā)生支出時(shí)，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但未使用的福利費(fèi)金額；如為借方余額，反映本年福利費(fèi)超支，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“公積公益金”賬戶借方，未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)，仍保留在該賬戶的借方。應(yīng)按支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。例村集體年終經(jīng)批準(zhǔn)從收益中提取福利費(fèi)10000元。 借：收益分配各項(xiàng)分配 10

23、000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 10000例村集體以現(xiàn)金支付某村民因公負(fù)傷治療費(fèi)600元。 借：應(yīng)付福利治療費(fèi) 600 貸：現(xiàn)金 600例村集體福利費(fèi)開支數(shù)大于提取數(shù)，導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)賬戶年終余額為借方3600元，要批準(zhǔn)后同意結(jié)轉(zhuǎn)。借：公積公益金 3600 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 3600第三章 資金籌集業(yè)務(wù)核算村集體經(jīng)濟(jì)組織資金的籌集主要來源于以下五個(gè)方面：投資者投入資本、從銀行、金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)、個(gè)人處借入資金、一事一議資金、財(cái)政撥款形成的補(bǔ)助收入及公積公益金。一、投資者投入資本 資本是指投資者投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)物資及勞務(wù)的價(jià)值?！巴顿Y者”包括村集體經(jīng)濟(jì)組織本身、外單位及個(gè)人、村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位及農(nóng)

24、戶等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按實(shí)際收到的投入資本進(jìn)行核算，屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方記入資本增加，借方登記資本減少，期末余額在貸方，表示資本的實(shí)有數(shù)額。應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬（村資本、外單位資本、個(gè)人資本、國家資本）。例17月1日某村收到某企業(yè)投入的新機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，計(jì)價(jià)10000元，某企業(yè)擁有的資本金額為10000元。借：固定資產(chǎn)XX機(jī)械 10000 貸：資本外單位資本某企業(yè) 10000例27月5日村集體收到農(nóng)戶王某投入的現(xiàn)金為5000元。借：現(xiàn)金 5000 貸：資本個(gè)人資本王某 5000二、借入款項(xiàng) 村集體經(jīng)濟(jì)組織籌集資金從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的款項(xiàng)，在一年（含一年）的借款為短期借款。借款期限在一

25、年以上（不含一年）的借款或應(yīng)付款項(xiàng)為長期借款及應(yīng)付款。（一）短期借款的核算：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額；借方登記歸還借款的數(shù)額；期末余額貸方，反映尚未歸還的短期借款的本金。應(yīng)按單位、個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。例1村集體向銀行借入半年期借款5000元，款存鎮(zhèn)中心賬戶。借：銀行存款 5000 貸：短期借款 X銀行 5000例2村集體從銀行借的5000元，于6個(gè)月后用銀行存款支付本息5300元。借：短期借款x銀行 5000其他支出利息 300 貸：銀行存款 5300（二）長期借款及應(yīng)付款的核算：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”

26、、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記該賬戶；歸還和償付時(shí)，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末余額貸方，反映尚未償還的長期借款及各種應(yīng)付款總額。發(fā)生利息支付時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生無法償還的長期借款及應(yīng)付款時(shí)，借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。應(yīng)按借款單位、個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。例村集體以銀行存款償還一年前從鎮(zhèn)財(cái)政所借入的低息農(nóng)業(yè)開發(fā)資金15000元，支付利息600元。借：長期借款及應(yīng)付款鎮(zhèn)財(cái)政所 15000其他支出利息 600 貸：銀行存款 15600三、村民一事一議資金的核算 P193村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)，按

27、照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項(xiàng)資金。屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記籌資額，借方登記使用額；期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的資金；如為借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。應(yīng)按所議項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（修路、建橋、植樹造林），另設(shè)備查賬簿對(duì)一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議籌勞進(jìn)行生產(chǎn)公益設(shè)施建設(shè)，不需要支付勞務(wù)報(bào)酬的，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格作價(jià)，借記“在建工程”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶；需要支付勞務(wù)報(bào)酬的，按實(shí)際支付的款，借記“在建工程”賬戶，貸記“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付工資”等賬戶。1、一事一議資金的

28、籌集:村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)于一事一議籌資方案經(jīng)成員大會(huì)通過時(shí)，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“一事一議資金”賬戶；收到農(nóng)戶交來的一事一議資金時(shí)，借記“現(xiàn)金”等賬戶，貸記“內(nèi)部往來” 賬戶。例村集體通過一事一議籌資籌勞方式修村級(jí)公路，按人均15元的標(biāo)準(zhǔn)收取一事一議資金。全村共2000人，款項(xiàng)全部收齊，存入信用社。（1）籌資方案通過時(shí)：借：內(nèi)部往來-各農(nóng)戶 30000 貸：一事一議資金修村級(jí)公路 30000 （2）收到籌資款后：借：銀行存款 30000 貸：內(nèi)部往來各農(nóng)戶 30000 2、用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)： 用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”

29、、“銀行存款”等賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。例村集體通過一事一議方式籌資3000元，購入一臺(tái)推土機(jī)。借：固定資產(chǎn)推土機(jī) 3000 貸：銀行存款 3000借：一事一議資金購?fù)仆翙C(jī) 3000 貸：公積公益金 3000 3、用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)：借記“在建工程”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。例村集體通過一事一議籌資籌勞方式新建一座泵站，支付材料及安裝施工費(fèi)12800元，設(shè)計(jì)費(fèi)1000元，用銀行存款支

30、付。投入勞務(wù)工1000個(gè)工，勞務(wù)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為每工15元。（1）支付工程建設(shè)的相關(guān)款項(xiàng)時(shí)：借：在建工程泵站 13800 貸：銀行存款 13800（2）發(fā)生勞務(wù)投入時(shí)：借：在建工程泵站 15000 貸：公積公益金 15000（3）工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)泵站 28800 貸：在建工程-泵站 28800（4）同時(shí)，將一事一議籌資轉(zhuǎn)入積累：借：一事一議資金泵站 13800 貸：公積公益金 13800 4、使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目：村級(jí)在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；項(xiàng)目完成后按使用一事一議資金金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等賬戶，貸記

31、“在建工程”賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。 例村級(jí)修組級(jí)公路通過一事一議方式籌資30000元，共發(fā)生費(fèi)用28000元，用銀行存款支付。投入勞務(wù)工2000個(gè)/每工10元。（1）支付工程建設(shè)費(fèi)用時(shí)：借：在建工程組級(jí)公路 28000 貸：銀行存款 28000（2）發(fā)生勞務(wù)投入時(shí)：借：在建工程組級(jí)公路 20000 貸：公積公益金 20000（3）工程完工結(jié)算時(shí)：借：其他支出組級(jí)公路 48000 貸：在建工程組級(jí)公路 48000（4）同時(shí)，將一事一議籌資轉(zhuǎn)入積累計(jì)；借：一事一議資金組級(jí)公路 28000 貸：公積公益金 28000四、補(bǔ)助收入的核算 補(bǔ)助收入指村

32、集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。屬于損益類賬戶。收到補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“補(bǔ)助收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí)，借記“補(bǔ)助收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。按補(bǔ)助項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶，如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、植樹造林補(bǔ)助等項(xiàng)目。 例1村級(jí)收到鎮(zhèn)財(cái)政所從銀行轉(zhuǎn)來的轉(zhuǎn)移支付資金162805元。借：銀行存款 162805 貸：補(bǔ)助收入財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金 162805 五、公積公益金的核算 （一）公積公益金是村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定從收益中提取的和從其他來源渠道取得的用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和集體文化、福利、衛(wèi)生等公益事業(yè)設(shè)施建設(shè)的專用基金。屬于所有者權(quán)益賬戶。公積

33、公益金增加時(shí)記入賬戶貸方，減少時(shí)記入賬戶借方；收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記該賬戶。期末余額為貸方，表示公積公益金的實(shí)有數(shù)。（二）公積公益金主要來源：（1）資本溢價(jià)。村集體經(jīng)濟(jì)組織在籌集資金時(shí)，投資者實(shí)際出資額超過約定資本金比例的那部分差額；（2）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)。村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)及有關(guān)部門無償撥付的專項(xiàng)款項(xiàng)；（3）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的土地征用補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒坡、荒灘和荒地等使用權(quán)得到的款項(xiàng)；（4）一事一議籌資轉(zhuǎn)入。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用“一事一議”資金時(shí)轉(zhuǎn)增公積公益金；（5）一事一議籌勞轉(zhuǎn)入。村集體經(jīng)濟(jì)組織通過一事一議資

34、金程序支付酬勞時(shí)增加公積公益金；（6）資產(chǎn)重估溢價(jià)。村集體經(jīng)濟(jì)組織以固定資產(chǎn)形式對(duì)外進(jìn)行投資時(shí)，雙方協(xié)議價(jià)高于賬面凈值的差額；（7）從本年收益中提取。村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定從收益中提取的公積公益金。（8）土地補(bǔ)償費(fèi)。指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國家征用集體土地的補(bǔ)償費(fèi)（三）核算：1、征地補(bǔ)償費(fèi)。分為兩部分：一部分是屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的；另一部分是屬于農(nóng)戶個(gè)人或承包經(jīng)營者的。屬村集體的的部分應(yīng)記入“公積公益金”賬戶進(jìn)行核算，屬于農(nóng)戶的應(yīng)發(fā)放給農(nóng)戶個(gè)人。在實(shí)際工作中，收到征地補(bǔ)償費(fèi)，不能及時(shí)分解到村、農(nóng)戶和拖延時(shí)間更長時(shí)，應(yīng)將征地補(bǔ)償費(fèi)資金通過“應(yīng)付款”賬戶核算，然后將歸屬村集體的部分轉(zhuǎn)入“公積公益金”賬戶

35、，屬農(nóng)戶個(gè)人部分發(fā)放到戶時(shí)，貸記“現(xiàn)金”賬戶。例村集體收到征地費(fèi)補(bǔ)償款100萬元，按規(guī)定40萬元用于農(nóng)戶安置，20萬元用于為農(nóng)民買養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，其余用于生產(chǎn)性和建設(shè)性及必要的辦公經(jīng)費(fèi)等。（辦公經(jīng)費(fèi)要經(jīng)過村民代表會(huì)議討論通過并上報(bào)批準(zhǔn)）（1）收到土地補(bǔ)償費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi) 1000000（2）支付農(nóng)民安置費(fèi)40萬元時(shí)：借：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi) 400000 貸：現(xiàn)金 400000（3）村為農(nóng)民買保險(xiǎn)20萬元時(shí)：借：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi) 200000 貸：銀行存款 200000（4）村將余款轉(zhuǎn)入公積公益金：借：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi)390000 貸：公積公益金 390000（

36、5）村級(jí)經(jīng)費(fèi)不足，經(jīng)村民代表通過并報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)，用于辦公經(jīng)費(fèi)1萬元：借：應(yīng)付款土地補(bǔ)償費(fèi) 10000 貸：現(xiàn)金 100002、公益事業(yè)建設(shè)。公積公益金經(jīng)過有關(guān)規(guī)定程序可用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損、也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)，包括興建學(xué)校、醫(yī)療站、福利院、電影院、幼兒園等。 例村集體決定硬化一條長1公里的通村公路，工程資金預(yù)算為13萬元，籌資方式為：鎮(zhèn)財(cái)政撥付專項(xiàng)款5萬元，一事一議籌資0.9萬元，捐款3萬元，村級(jí)資金2萬元，信用社貸款1萬元，缺口資金1.1萬元由承包方墊付。（1）資金籌集時(shí)：借：銀行存款 99000 貸：公積公益金 80000 一事一議資金通村公路資金 9000 短期借款信用社 1

37、0000（2）工程開工時(shí)，預(yù)付款項(xiàng)91000元：借：在建工程通村公路建設(shè) 91000 貸：銀行存款 91000（3）工程完工驗(yàn)收合格后，補(bǔ)付工程款28000元，尚欠工程款11000元：借：在建工程通村公路建設(shè) 39000 貸：銀行存款 28000 應(yīng)付款欠XXX 11000（4）村為完善配套工程，用勞動(dòng)積累工800個(gè)，勞務(wù)價(jià)格每工日為20元：借：在建工程通村公路建設(shè) 16000 貸：公積公益金 16000 （5）工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)全部造價(jià)成本：借：固定資產(chǎn)通村公路 146000 貸：在建工程通村公路建設(shè) 146000（6）結(jié)轉(zhuǎn)已使用一事一議資金：借：一事一議資金通村公路資金 9000 貸：公積公

38、益金 90003、其他公積公益的取得：例村收到鎮(zhèn)財(cái)政所轉(zhuǎn)來村衛(wèi)生室改造費(fèi)5萬元，存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：公積公益金 50000第四章 投資業(yè)務(wù)核算一、短期投資的核算 短期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織購入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年（含一年）的有價(jià)證券等投資?？煞譃槿悾阂载泿刨Y金方式，以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式，以出售、收回方式。屬資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回、出售和轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)短期投資時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“短期投資”賬戶。期末余額借方，反映實(shí)際持有對(duì)外短期投資總額。應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。二、投資收益的核

39、算 村集體經(jīng)濟(jì)組織除設(shè)置“短期投資”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬，用以核算短期投資收益實(shí)際情況。屬負(fù)債類賬戶，用以核算短期投資的收益實(shí)際情況。出售或到期收回的短期投資大于原賬面金額時(shí)，貸記“投資收益”賬戶；出售或到期收回的短期投資小于原賬面金額時(shí)，借記“投資收益”賬戶；年終，應(yīng)將“投資收益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方；如為凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。例（短期投資出售、收回的核算）村集體出售某公司股票，原買價(jià)加交易費(fèi)用共計(jì)20200元，售價(jià)21500元，款存銀行。借：銀行存款 21500 貸：短期投資股票 20200 投資收益 1300三、長期投資的核算 長期投

40、資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（不含一年）變現(xiàn)的有價(jià)證券等投資?？煞譃槿悾汗善蓖顿Y、債券投資和其他投資。屬資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，增加借記本賬戶，因到期收回、轉(zhuǎn)讓等原因減少時(shí)，貸記本賬戶，期末余額借方，反映實(shí)有的長期投資數(shù)額。應(yīng)設(shè)置“股票、債券、其他”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。長期投資取得的股利、利息、利潤等也通過“投資收益”賬戶核算，其核算方法與短期投資相同。例（債券投資）村集體2006年7月1日購入某公司兩年期的債券10000元，年利率10%，截止到購買日的利息為500元，實(shí)際支付的全部價(jià)款為10500元。（1）購買時(shí)：借：長期投資債券投資10500 貸：銀行存款 10500（2）到期收回投資本息時(shí)

41、：借：銀行存款 12000 貸：長期投資債券 10500 投資收益 1500例村集體經(jīng)濟(jì)組織購買宏達(dá)公司發(fā)行的股票3000股，每股售價(jià)5元，打算長期持有，購買時(shí)支付手續(xù)費(fèi)200元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。借：長期投資股票投資 15200 貸：銀行存款 15200宏達(dá)公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.1元。借：應(yīng)收款應(yīng)收股利 300 貸：投資收益 300村集體經(jīng)濟(jì)組織收到宏達(dá)公司發(fā)放的股利300元，款存銀行借：銀行存款 300 貸：應(yīng)收款應(yīng)收股利 300村集體經(jīng)濟(jì)組織出售持有的宏達(dá)公司股票，售價(jià)18000元，款存銀行借：銀行存款 18000 貸：長期投資股票投資 15200 投資收益 2800若股票售

42、價(jià)為15000元借：銀行存款 15000投資收益 200貸：長期投資股票投資 15200第五章 庫存物資與固定資產(chǎn)的核算一、庫存物資的核算 庫存物資又稱為存貨，指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體講，村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品等。村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨的取得、發(fā)出及結(jié)存通過“庫存物資”賬戶進(jìn)行核算。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記外購、自制、委托加工完成、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資

43、的實(shí)際成本，期末余額借方，反映期末庫存物資的實(shí)際成本。應(yīng)按庫存物資的品名設(shè)置明細(xì)賬戶。存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：（一）存貨的入賬價(jià)值：1、購入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗以及相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)。2、生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。3、委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。4、投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。5、接受捐贈(zèng)的存貨，按一下規(guī)定確定其實(shí)際成本：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成

44、本。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。6、盤盈的存貨：按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本、（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：領(lǐng)用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。（三）庫存物資清查的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)存貨要定期盤點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符，年終必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈的記入其他收入；盤虧、毀損和

45、報(bào)廢的記入其他支出。二、固定資產(chǎn)的核算 P176村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品在“庫存物資”中核算。（一）固定資產(chǎn)增加的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”賬戶，分別核算村集體經(jīng)濟(jì)組織所有固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊?！霸诮üこ獭辟~戶，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)

46、備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施修理等發(fā)生的實(shí)際支出。1、購入的固定資產(chǎn)：分為兩種：一種是不需要安裝直接使用，直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方，貸方記入“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”賬戶；另一種是需要安裝后使用，應(yīng)先通過“在建工程”賬戶逐步核算固定資產(chǎn)的成本，至固定資產(chǎn)安裝完畢、辦理竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)，再將其總成本由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。例村集體購入需要安裝的農(nóng)機(jī)設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付安裝費(fèi)用4000元。借：在建工程X農(nóng)機(jī) 64000 貸：銀行存款 60000 現(xiàn)金 4000安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn) X農(nóng)機(jī) 64000

47、貸：在建工程X農(nóng)機(jī) 64000 2、自建的固定資產(chǎn)：應(yīng)通過“在建工程”賬戶逐步核算自建固定資產(chǎn)發(fā)生的成本，自建完成且辦理竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)，將成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶；如果自建工程失敗，未形成固定資產(chǎn)，則將成本轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”、“其他支出”賬戶。例村級(jí)新建辦公樓，發(fā)包給建筑公司，工程價(jià)目1200000元，根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時(shí)，以存款預(yù)付工程款60%，其余40%待工程完工驗(yàn)收后一次付清。（1）以銀行存款付工程款720000元：借：在建工程辦公樓 720000 貸：銀行存款 720000 （2）工程完工驗(yàn)收合格后，以銀行存款補(bǔ)付工程款480000元： 借：在建工程辦公樓 480000 貸：銀行存款

48、 480000（3）工程完工交付使用后，結(jié)轉(zhuǎn)工程全部支出1200000元：借：固定資產(chǎn)辦公樓 1200000 貸：在建工程辦公樓 12000003、改建和擴(kuò)建的固定資產(chǎn)：本業(yè)務(wù)需通過“固定資產(chǎn)未使用”、“固定資產(chǎn)生產(chǎn)用”兩個(gè)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)反映改擴(kuò)建的開始與完成，改擴(kuò)建開時(shí)，由“生產(chǎn)用”轉(zhuǎn)為“未生產(chǎn)用”，改擴(kuò)建凈成本作為改擴(kuò)建后新“生產(chǎn)用”固定資產(chǎn)的成本。例村集體委托某建筑公司改建原村辦公室，原值為20萬元，用銀行存款支付改建費(fèi)5萬元，改建中材料變價(jià)收入1萬元存入銀行。（1）房屋交付改建時(shí)： 借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)房屋 200000 貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)房屋 200000（2）支付改建

49、費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程房屋改建 50000 貸：銀行存款 50000（3）收到材料變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 10000 貸：在建工程房屋改建 10000（4）房屋改建完工，交付使用時(shí)，應(yīng)將改建時(shí)轉(zhuǎn)為未使用固定資產(chǎn)的價(jià)值20萬元轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，并將改擴(kuò)建凈成本由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，增加原值。改擴(kuò)建凈成本=實(shí)際支出-材料收入 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)XXX 240000 貸：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)XXX 200000 在建工程房屋改建 400004、投資者投入的固定資產(chǎn)：一方增加固定資產(chǎn)，另一方增加資本。例村集體收到某公司投入已使用的某機(jī)械一臺(tái)，雙方約定其凈值為38000元。 借：固定資

50、產(chǎn)X機(jī)械 38000 貸：資本 380005、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：本業(yè)務(wù)一方面增加了固定資產(chǎn)，另一方面增加了企業(yè)的凈資產(chǎn)，記入“公積公益金”賬戶。例村集體接受捐贈(zèng)已使用過的電視機(jī)一臺(tái)，估價(jià)6000元。 借：固定資產(chǎn)電視機(jī) 6000 貸：公積公益金 6000（二）固定資產(chǎn)折舊與修理的核算：1、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍。房屋和建筑物；在用的機(jī)械、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不提折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提取折舊的其他固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法?！捌骄晗薹ā?、“工作量法”等兩種方法。3、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本（生產(chǎn)經(jīng)營用產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊）管