第5章稅收負(fù)擔(dān)

1、2022-3-171第5章 稅收負(fù)擔(dān) 5.1 影響稅收負(fù)擔(dān)的因素 5.2 稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo) 5.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿2022-3-172稅收負(fù)擔(dān)是指一定時間內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，反映了社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，又簡稱“稅負(fù)”。 一定的稅負(fù)水平既決定著國家通過稅收手段聚財?shù)亩嗌?，又決定著對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的影響程度，對實現(xiàn)稅收的公平與效率等原則具有直接和重要的影響。 2022-3-1735.1影響稅收負(fù)擔(dān)的因素5.1.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收負(fù)擔(dān)的最根本決定因素，而國民生產(chǎn)總值或國民收入等指標(biāo)是一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最直觀的表現(xiàn)。 5.1.2經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 一國的經(jīng)

2、濟(jì)狀況對稅負(fù)的影響，不僅體現(xiàn)在量的制約上，還體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)的分布和變遷上。 5.1.3國家職能定位 盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響稅負(fù)水平的決定性因素，一般來說經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)較高，但事實上，處于同樣經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家其稅收負(fù)擔(dān)也相差很大，這是因為生產(chǎn)力水平并非決定稅收負(fù)擔(dān)的唯一因素，政府的職能定位也是影響稅負(fù)水平的重要原因。2022-3-1745.1.4經(jīng)濟(jì)體制與財政體制的模式 體制因素直接影響財力集中度。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府不但擔(dān)負(fù)著社會管理職能，而且還擔(dān)負(fù)著大量的經(jīng)濟(jì)建設(shè)任務(wù)，因而政府職能范圍顯著地大于同期市場經(jīng)濟(jì)國家，因此，在其他因素一定時，一般地說實行計劃經(jīng)濟(jì)體制的國

3、家，其財政集中度要高于實行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家；同一國家如中國，在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期和市場經(jīng)濟(jì)體制時期，其財政集中度也大不相同。2022-3-1755.2 稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)5.2.1 宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo) 宏觀稅負(fù)水平的高低反映政府在國民經(jīng)濟(jì)總量中集中程度的大小，反映了政府的社會經(jīng)濟(jì)職能和財政職能的強(qiáng)弱。 1. 拉弗曲線 2. 我國宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)體系 根據(jù)政府所取得的收入的口徑不同，通常有三個不同根據(jù)政府所取得的收入的口徑不同，通常有三個不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)： （1）稅收收入占）稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。觀稅負(fù)。 （

4、2）財政收入占）財政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。觀稅負(fù)。 （3）政府收入占）政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。觀稅負(fù)。 2022-3-1765.2.2中觀稅負(fù)衡量指標(biāo) 當(dāng)需要考察某地區(qū)、某部門、某種稅等的負(fù)擔(dān)水平時，可采用中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。中觀稅負(fù)是指某個地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個部門或某個稅種的稅收負(fù)擔(dān)。 5.2.3微觀稅負(fù)衡量指標(biāo) 當(dāng)需要考察納稅人個體的稅收負(fù)擔(dān)時，可采用微觀稅負(fù)指標(biāo)。微觀稅負(fù)是從微觀角度考察稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)。它反映的是經(jīng)濟(jì)活動中各個微觀主體具體承受稅負(fù)的程度，也是在微觀主體間進(jìn)行橫向比較分

5、析的重要依據(jù)。 1. 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率 2. 企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率 3. 企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率 4.個人稅收負(fù)擔(dān)率2022-3-1775.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿5.3.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念與形式 1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁亦稱稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，這是指納稅人在繳納稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁亦稱稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，這是指納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟(jì)交易過程，將所繳稅款部分地或全部地轉(zhuǎn)款后，通過經(jīng)濟(jì)交易過程，將所繳稅款部分地或全部地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或者少負(fù)擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或者少負(fù)擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。象。 稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終歸著點，它表稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終歸著點，它

6、表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的。明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的。 2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。 前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將所繳納的稅款，通過提前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)。素的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)。 后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低購進(jìn)商品或要素后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低購進(jìn)商品或要素的價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者。的價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者。2022-3

7、-1785.3.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素 1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的依存條件 （1）納稅人具有獨立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）納稅人具有獨立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。存在的主觀條件。 （2）自由價格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的）自由價格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件?？陀^條件。 2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素 在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下，稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁以在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下，稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁程度大小，還要受以下諸多因素的制約。及轉(zhuǎn)嫁程度大小，還要受以下諸多因素的制約。 （1）商品或要素的供求彈性。）商品或要素的供求彈性。 （2）課稅范圍。）課稅范圍。 （3）反應(yīng)期間。）反應(yīng)期間。 （4）稅種屬性。）稅種屬

8、性。2022-3-1795.3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論簡介 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論是研究確定稅收最終負(fù)擔(dān)人和分析稅收對國民經(jīng)濟(jì)及收入分配影響的理論。 隨著財政稅收實踐與理論的發(fā)展，在西方逐漸形成了不同的學(xué)派和觀點，歸納起來，可分為 “絕對轉(zhuǎn)嫁論”和“相對轉(zhuǎn)嫁論”。 1.絕對轉(zhuǎn)嫁論 絕對轉(zhuǎn)嫁說是指對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題做出絕對的結(jié)絕對轉(zhuǎn)嫁說是指對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題做出絕對的結(jié)論，即一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁，或某種特定稅收無論，即一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁，或某種特定稅收無論在什么情況下都不能轉(zhuǎn)嫁。這一觀點包括論在什么情況下都不能轉(zhuǎn)嫁。這一觀點包括“純純產(chǎn)品說產(chǎn)品說”、“純所得說純所得說”以及以及“均等分布說均等分布說”。2022-3-17102.相對轉(zhuǎn)嫁論 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相對論是對稅收轉(zhuǎn)嫁問題不作絕對的結(jié)論，認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度如何，要根據(jù)稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而異。 相對轉(zhuǎn)嫁論最先由德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家勞（Rau）提出，后由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞里格曼(Seligman)系統(tǒng)化，現(xiàn)代觀點基本上都屬于相對說。人有了知識，就會具備各種分析能力，明辨是非的能力。所以我們要勤