樣板房賬務(wù)處理

1、順 德 地 稅2004年12月納稅輔導(dǎo)資料 總第51期共印12350 份政策摘錄廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提高我省營業(yè)稅起征點的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅局部行政審批工程取消后加強后續(xù)管理工作的通知納稅向?qū)枚愄幚硪_區(qū)分應(yīng)稅工程和非應(yīng)稅工程的區(qū)別企業(yè)在建工程的會計核算企業(yè)發(fā)生錯漏賬該如何進行賬務(wù)調(diào)整同是退稅，處理不一樣企業(yè)分立的所得稅處理社會保障性支出會計處理企業(yè)稅前補虧的賬務(wù)處理年終“雙薪繳納個人所得稅有規(guī)定以案說法工效掛鉤企業(yè)年末已提未付工資該如何處理咨詢問答小考場稅收知識競賽題目選編二十一封面： 在今年的順德區(qū)行風評議活動中，被納入評議對象的龍江、勒流、杏壇、均安等四個地稅分局全

2、部被區(qū)府糾風辦評為“優(yōu)秀等次政策摘錄廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提高我省營業(yè)稅起征點的通知廣東省地方稅務(wù)局2004年11月2日下發(fā)?關(guān)于提高我省營業(yè)稅起征點的通知?粵地稅發(fā)2004312號，對有關(guān)問題明確如下：“根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?及其實施細那么、?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知?財稅2002208號、?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的補充通知?財稅200312號的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際情況，現(xiàn)將我省營業(yè)稅起征點調(diào)整如下：一、按期納稅的起征點一效勞業(yè)租賃業(yè)稅目的起征點為月營業(yè)額1000元。二其他稅目的起征點分地區(qū)調(diào)整為：1、

3、廣州、珠海、東莞、中山、佛山市起征點為月營業(yè)額5000元。2、江門、惠州市起征點為月營業(yè)額3500元。3、汕頭、韶關(guān)、湛江、肇慶、清遠、梅州、河源、潮州、揭陽、汕尾、陽江、茂名、云浮市的起征點為月營業(yè)額2000元。二、按次納稅的起征點為每次日營業(yè)額100元。本通知從2005年1月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅局部行政審批工程取消后加強后續(xù)管理工作的通知國家稅務(wù)總局2004年8月2日下發(fā)?國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅局部行政審批工程取消后加強后續(xù)管理工作的通知?國稅函2004939號，對有關(guān)問題明確如下：“為貫徹執(zhí)行?國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批工程的決定?國發(fā)200416號

4、，做好城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)行政審批工程取消后的管理工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：一、對國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)?關(guān)于土地使用稅假設(shè)干具體問題的補充規(guī)定?89國稅地字第140號中第十條關(guān)于企業(yè)搬遷后原場地不使用的、第十二條關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)的荒地等占地尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收土地使用稅的規(guī)定作適當修改，取消經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批的內(nèi)容。企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。免征稅額由企業(yè)在申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。二、對搬遷后原場地不使用的和企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，凡企業(yè)申

5、報暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的，應(yīng)事先向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)部門的批準文件或認定書等相關(guān)證明材料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。具體報送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市地方稅務(wù)局確定。三、企業(yè)按上述規(guī)定暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的土地開始使用時，應(yīng)從使用的次月起自行計算和申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。四、稅務(wù)機關(guān)要加強城鎮(zhèn)土地使用稅的稅源管理，摸清納稅人土地的使用狀況，并設(shè)立城鎮(zhèn)土地使用稅稅源管理臺帳。有條件的地方要充分利用信息化手續(xù)，建立城鎮(zhèn)土地使用稅信息管理系統(tǒng)，及時掌握企業(yè)有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅的申報、納稅、免稅情況，加強稅源管理。五、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對上述暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的土地進行調(diào)查核實，如發(fā)現(xiàn)

6、虛假情況，按?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定處理。六、各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市地方稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本通知的精神制定具體的管理方法，并告知城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。七、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。廣東省地方稅務(wù)局2007年9月3日下發(fā)?轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅局部行政審批工程取消后加強后續(xù)管理工作的通知?粵地稅函2004531，補充意見如下：“一、企業(yè)在搬遷后原場地不使用和企業(yè)范圍內(nèi)的荒山等占地尚未利用時，應(yīng)向主管地方稅務(wù)機關(guān)報送土地不使用或占地尚未利用情況說明書。土地不使用或占地尚未利用情況說明書應(yīng)包括如下內(nèi)容：土地的具體位置、占地面積應(yīng)包括總面積和不使用或尚未利用

7、的土地面積、產(chǎn)權(quán)證編號、土地用途應(yīng)注明工業(yè)或是商業(yè)，自用或是出租、土地不使用或尚未利用的原因、停止使用預(yù)計起止時間等。同時還要附上土地使用權(quán)證的復(fù)印件和有關(guān)部門的批準文件或認定書。二、企業(yè)在申報表的備注欄應(yīng)填寫“不使用或尚未利用的土地面積情況、“停使起止時間、“土地不使用或尚未利用期間可免征的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額等內(nèi)容。三、地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對報告不使用或尚未利用的土地加強跟蹤管理和檢查，及時掌握情況，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有弄虛作假的，按?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定處理。納稅向?qū)枚愄幚硪_區(qū)分應(yīng)稅工程和非應(yīng)稅工程的區(qū)別年近歲末，納稅人除要正確核算全年的經(jīng)營成果外，也要按國家稅收政策的有關(guān)規(guī)

8、定對一些非經(jīng)營性收入作好納稅調(diào)整。不少企業(yè)的所得稅計算不正確，往往是對計算收入尤其是對一些非經(jīng)常性收入工程模糊不清或不懂得按有關(guān)稅法處理，以至未能正確計算應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款所致。只有分清哪些是應(yīng)稅工程，哪些是非應(yīng)稅工程，才能做到依法計算，足額繳稅。因此，正確核算收入總額的具體工程成為年末會計結(jié)算的重點和關(guān)鍵。一、計入收入總額的應(yīng)稅工程1、企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅含即征即退、先征后退，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的工程除外。2、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外。其他補貼收入包括地方財政性補貼和其他補貼收入，財政部門指定用途的除外

9、。3、納稅人在根本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。4、企業(yè)接受的捐贈，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。5、納稅人已作支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或局部收回時，計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。6、納稅人向買方收取的各種價內(nèi)外基金資金、附加和收費。屬于國務(wù)院或財政部門批準，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的除外。7、逾期未返還的包裝物押金。8、保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待。9、除國債外的其他債券利息收入。10、取得股票、國債、期貨交易的所得。11、對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入，對基金管理人、基金托管

10、人從事基金管理活動取得的收入。12、拆遷收入按規(guī)定扣除后仍有的結(jié)余款。二、不計入收入總額的非應(yīng)稅工程1、企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款。2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部?關(guān)于消費稅和會計處理的規(guī)定?，在計算消費稅時做“應(yīng)收賬款處理，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售本錢，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。4、納稅人購置國債的利息收入。5、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的。6、凡按照國務(wù)院公布的?基金會管理方法?，經(jīng)中國人民銀行批準成立，向民政部門登記注冊的基金會，并按

11、照中國人民銀行?關(guān)于進一步加強基金會管理的通知?銀發(fā)199597號等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會公益活動的非營利性基金會，包括推進科學研究的、文化教育事業(yè)的、社會福利性和其他公益事業(yè)等基金會，對這些基金會在金融機構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。以上工程大體列出了應(yīng)稅工程和非應(yīng)稅工程的類型，企業(yè)會計人員需要熟悉才能正確進行所得稅處理和申報。 陳村稅務(wù)分局 岑奮強企業(yè)在建工程的會計核算稅務(wù)機關(guān)檢查建筑工程企業(yè)的“在建工程與“固定資產(chǎn)科目時，發(fā)現(xiàn)許多納稅人對在建工程的核算都不標準，存在許多問題，主要是對于這個科目不熟悉的緣故。而對于在建工程與固定資產(chǎn)之間結(jié)算這里所說的在建工程主要

12、是建筑物工程使用票據(jù)問題更是不標準。企業(yè)基建工程的方式主要有自營工程和包工不包料工程，這里介紹一下企業(yè)在建工程的會計核算：一、自營工程的核算一自營工程應(yīng)設(shè)置的科目企業(yè)自營工程主要通過“工程物資和“在建工程科目進行核算。“工程物資科目，核算企業(yè)為基建工程或更新改造工程準備的各種物資的實際本錢，包括為工程準備的材料，尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際本錢等。該科目可下設(shè)“專用材料、“專用設(shè)備等明細科目。“在建工程科目核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際本錢。企業(yè)購入為工程準備的物資，應(yīng)按實際本錢和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“工程物資專用材料科目，貸記“銀行存款或“

13、應(yīng)付賬款等科目。企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，應(yīng)按實際本錢，借記“在建工程，貸記“工程物資科目。基建工程應(yīng)負擔的職工工資，借記“在建工程XX工程，貸記“應(yīng)付工資科目。二在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)自營的工程完工驗收后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。對于基建工程，由于?中華人民共和國營業(yè)稅法?規(guī)定，對于自建行為，同樣需要繳納建筑營業(yè)稅，且規(guī)定“營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，因此，對于自建行為的工程，在結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時應(yīng)根據(jù)“在建工程科目核算的金額，到稅務(wù)機關(guān)開具一張建筑發(fā)票，作為結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的原始憑證。二、包工不包料工程的核算包工不包料這種建筑方式是現(xiàn)時為大多數(shù)納稅人所采用的，

14、這是建設(shè)方為了減小工程開支，杜絕承建商在材料上的貓膩而使用的方法。對于這種包工不包料的在建工程結(jié)算，企業(yè)可參照上述自營工程設(shè)置“工程物資科目和“在建工程科目，有關(guān)核算同上。在結(jié)算人工時，假設(shè)采用分段結(jié)算的話，可采用預(yù)付款方式，預(yù)付工程款時，借記“在建工程，貸記“銀行存款，同時向?qū)Ψ剿魅『戏ǖ慕ㄖl(fā)票作入賬原始憑證。在結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，由于人工局部已在預(yù)付工程款時接受合法憑證入賬，但所耗用工程物資局部同樣是組成營業(yè)稅計稅價款依據(jù)，因此，該局部金額也應(yīng)開具合法憑證，一同結(jié)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。 杏壇稅務(wù)分局 潘永琴企業(yè)發(fā)生錯漏賬該如何進行賬務(wù)調(diào)整 納稅人進行賬務(wù)調(diào)整時應(yīng)注意幾個問題：必須與現(xiàn)行會計核

15、算原理相符合；必須與現(xiàn)行稅收、財政法規(guī)相統(tǒng)一；必須針對實際，盡量從簡，方便實用。具體操作時，必須消除賬面的虛假數(shù)字，真實地反映會計核算情況，使調(diào)整賬務(wù)后，賬面反映數(shù)字與真實業(yè)務(wù)反映數(shù)字一致。具體說來，應(yīng)區(qū)分不同年度、不同情況進行處理。本年度發(fā)生的錯漏賬目，只影響本年度的稅收，納稅人應(yīng)按正常的會計核算程序和會計制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)繳稅金和財務(wù)核算真實、正確。例如，某企業(yè)用產(chǎn)品還欠款，產(chǎn)品本錢7萬元，售價10萬元，原來作如下處理： 借：應(yīng)付賬款117000 貸：產(chǎn)成品117000用產(chǎn)品還欠款應(yīng)按會計銷售處理，企業(yè)直接沖減產(chǎn)成品，未計收入，未計增值稅，影響應(yīng)納稅所得額。正確的

16、會計處理為： 記收入時： 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：產(chǎn)品銷售收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額17000 轉(zhuǎn)本錢時：借：產(chǎn)品銷售本錢 70000 貸：產(chǎn)成品 70000從兩組分錄中，我們不難看出，企業(yè)應(yīng)記收入100000元、銷項稅額17000元、產(chǎn)品銷售本錢70000元。而企業(yè)未記收入、本錢及銷項稅額，還多沖減產(chǎn)成品47000元。因此，該企業(yè)必須補記未記本錢、銷項稅，同時沖減多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品，調(diào)賬分錄為：借：產(chǎn)品銷售本錢 70000 貸：產(chǎn)品銷售收入 100000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整17000 產(chǎn)成品 47000紅字企業(yè)之所以用紅字沖減產(chǎn)成品是為了防止“產(chǎn)成品賬戶的虛增和虛減。

17、將調(diào)賬分錄登記到賬簿中，去抵消原賬務(wù)處理的錯誤，你會發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果與正確會計核算完全一致。在實際操作中容易出現(xiàn)的問題是將查出的影響利潤數(shù)字直接通過“本年利潤科目進行調(diào)整，這是不對的。因為它會導(dǎo)致“賬表不符，影響利潤數(shù)額為1000007000030000元假設(shè)調(diào)賬：借：產(chǎn)成品 47000 貸：本年利潤 30000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整17000由于未調(diào)收入就直接調(diào)了利潤數(shù)，在期末編損益表時，會出現(xiàn)損益表上的利潤額小于賬簿上的利潤額，造成賬表不符。我們不提倡這種調(diào)賬方法。對屬于以前年度的錯漏問題，因為財務(wù)決算已結(jié)束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已結(jié)賬軋平無余額，錯漏賬目的調(diào)整，不可能再

18、按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進行調(diào)整，一般使用“以前年度損益調(diào)整科目，來調(diào)整對上年利潤的影響?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貨方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用，而調(diào)整本年度損益數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當年損益，按上述規(guī)定進行所得稅會計處理。假設(shè)上例為以前年度事宜，那么調(diào)整分錄為：借：產(chǎn)成品 47000 貸：以前年度損益調(diào)整 300

19、00 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 17000在實際操作中，我們應(yīng)該注意，并不是所有的納稅調(diào)整事項都應(yīng)該調(diào)整，如在“產(chǎn)品銷售費用中列支的白酒廣告費，在所得稅前不得列支，但按會計原那么應(yīng)該在“產(chǎn)品銷售費用中列支，該項業(yè)務(wù)就不用調(diào)賬。 大良稅務(wù)分局同是退稅，處理不一樣在近期對納稅人開展稅收輔導(dǎo)中，發(fā)現(xiàn)存在著一些納稅人對有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅減免或返還以及出口退稅稅款收入處理不當?shù)葐栴}要么退稅都作為收入計入利潤，要么就是將退稅全部都不計入收入范圍。這是對稅收政策認識不清所致，如果處理不好，即使納稅人無主觀成心，但也會產(chǎn)生偷稅的客觀事實。哪些退稅收入應(yīng)計入利潤總額，哪些不必計入在政策上是有著嚴格規(guī)定的：新稅制實施后，

20、企業(yè)應(yīng)按照國務(wù)院和國家稅務(wù)總局發(fā)布的各項稅收條例及有關(guān)規(guī)定，及時足額地繳納各種稅款。對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅含即征即退、先征后退，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的工程以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還或先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅例如：符合減免稅規(guī)定的民政企業(yè)減免增值稅，如果是直接減免的，減免稅款計入當年利潤，如果是先征后退的，那么在收到稅款的年度計入利潤。屬于國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定了專門用途的工程減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)應(yīng)作為盈余公積處理。企業(yè)

21、出口貨物獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，按照財政部?關(guān)于消費稅和會計處理的規(guī)定?，在計算消費稅時作“應(yīng)收賬款處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售本錢，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。同是退稅，處理往往不同，企業(yè)會計一定要熟悉相關(guān)的政策法規(guī)，才能正確進行相關(guān)稅務(wù)處理，防止客觀失誤，做到誠信納稅。 陳村稅務(wù)分局 岑奮強企業(yè)分立的所得稅處理企業(yè)分立是指被分立企業(yè)將局部或全部營業(yè)別離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，為其

22、股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他資產(chǎn)。企業(yè)按其組織形式的變化可分為存續(xù)分立和新設(shè)分立。 存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個或多個沒有法人資格的營業(yè)分支機構(gòu)別離出去成立新的公司，將新公司的股份局部或全局部配給被分立公司的股東，且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營。新設(shè)分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個或兩個以上的新公司即分立企業(yè)，被分立企業(yè)不需要經(jīng)過法定的清算程序即可宣告解散。 企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按以下兩個方法進行企業(yè)所得稅處理： 一、免稅企業(yè)分立企業(yè)所得稅處理。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價值或支付的股本的賬面價值20%以外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認；企

23、業(yè)分立當事各方也可選擇按以下規(guī)定進行分立業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理： 一分立企業(yè)可不確認別離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算企業(yè)所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權(quán)交換獲取分立企業(yè)的股權(quán)的同時還獲得了局部非股權(quán)支付額，且企業(yè)分立被核準為免稅分立的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局?關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?(國稅發(fā)200345號)的規(guī)定,將換出股權(quán)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值局部，確認為當期應(yīng)納稅所得額。 二被分立企業(yè)已別離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按別離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受別離資產(chǎn)的分立企業(yè)

24、繼續(xù)彌補。 三分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的本錢，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為根底結(jié)轉(zhuǎn)確認，不得按經(jīng)評估確認的價值進行調(diào)整。 四被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)簡稱“新股，如需局部或全部放棄原持有被分立企業(yè)的股權(quán)簡稱“舊股，“新股的本錢應(yīng)以放棄的“舊股的本錢為根底確定。如不需放棄舊股，那么其取得新股本錢可從以下兩種方法中選擇，1、直接將新股總投資本錢確定為零；2、以被分立企業(yè)別離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的本錢，再將調(diào)整減低的投資本錢分配到“新股上。 二、應(yīng)稅企業(yè)分立的納稅處理。如果企業(yè)分立不符合免稅重組條件，或未履行規(guī)定的審批手續(xù)，按照國家稅務(wù)總

25、局?關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知?國稅發(fā)2000119號的規(guī)定：“被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被別離出去的局部或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受企業(yè)被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定本錢。對被分立企業(yè)的股東，其股權(quán)投資的計稅本錢應(yīng)保持不變。 依據(jù)國稅發(fā)2000119號文件規(guī)定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱“新股)，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱“舊股)，新股的本錢應(yīng)以放棄的舊股的本錢為根底確定。如不需放棄舊股，那么其取得的新股本錢可以、從以下兩種方法中選擇：直接將“新股總投資本錢確定為零；或者以被

26、分立企業(yè)別離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的本錢，再將調(diào)整減低的投資本錢平均分配到新股上。例：A公司系由甲、乙兩個投資者共同投資設(shè)立的一家有限責任公司；每位股東均出資500萬元，A公司注冊資本1000萬元，現(xiàn)擬將A公司的一個分局部立設(shè)立B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權(quán)外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為3800萬元、2500萬元和1300萬元，評估后價值分別為4500萬元、2500萬元和2000萬元；分立后B公司資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為1600萬元、900萬元和7

27、00萬元，評估后價值分別為1800萬元、900萬元和900萬元。 根據(jù)上例，有關(guān)當事各方的所得稅處理為： 一由于企業(yè)分立時未發(fā)生非股權(quán)支付額，對A公司不計算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價值200萬元，但視為免稅重組。 二A公司在分立時如果有未超過法定抵虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司的比例進行分配，由B公司在分立后的剩余補虧年限內(nèi)彌補。 三由于B公司在建賬時，系按評估確認價值作為資產(chǎn)的入賬價值，對其高于賬面價值的200萬元在以后各年應(yīng)逐年據(jù)實調(diào)整或進行綜合調(diào)整。假定采用綜合調(diào)整法，期限10年，那么每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20萬元。 四假定B公司的注冊資本為700

28、萬元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權(quán)份額為350萬元。由于在免稅業(yè)務(wù)中對A公司的兩位股東未計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進行避稅，國稅發(fā)2000119號中對被分立公司股東的股權(quán)投資計稅本錢的變化作了限制規(guī)定，簡單來說，原股東。分立后各相關(guān)企業(yè)的股權(quán)投資計稅本錢應(yīng)與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長期股權(quán)投資，其在A、B公司股權(quán)的計稅本錢只能從以下兩種方法中選擇。 1、甲、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計稅本錢為零，在A公司股權(quán)投資的計稅本錢仍為各500萬元。 2、調(diào)整計算，首先計算在B公司股權(quán)投資的計稅本錢總額為：股東持有的舊股(A公司)的總本錢x

29、B公司分立的凈資產(chǎn)(公允價值)/A公司原總凈資產(chǎn)(公允價值)1000x(900/2000)450(萬元)；然后計算A公司股權(quán)投資的計稅本錢總額為：股東持有的舊股(A公司)的總本錢B公司股權(quán)投資的計稅本錢1000450=550(萬元)。 五A公司被分立后，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷分立出去的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬面價值，但在轉(zhuǎn)銷所有者權(quán)益時，如果轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤和“盈余公積工程，應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核準，因為轉(zhuǎn)銷的未分配利潤和盈余公積具有應(yīng)稅屬性，其中視為對股東所作的分配額，股東應(yīng)按規(guī)定計繳所得稅。大良稅務(wù)分局社會保障性支出會計處理 目前對企業(yè)支付的社會保障費用存在以下幾種會計處理方式：一、將社會保障支出記入“福

30、利費，具體會計分錄如下：計提各種保險基金時：借：應(yīng)付福利費 貸：其他應(yīng)交款XX保險支付各種保險基金時：借：其他應(yīng)交款XX保險 貸：銀行存款 這種會計處理是不妥的。福利費是企業(yè)對本單位員工的責任，而社會保障支出是企業(yè)對社會的責任，換句話說是對所有被雇傭者的責任，因為企業(yè)交納的社會保障費用由國家組成各種社會保障基金，被所有雇傭者享有，所以根本兩者不是一個性質(zhì)的業(yè)務(wù)。而且，社會保障費用屬于企業(yè)業(yè)主的責任，記入福利費豈不是要職工來承擔業(yè)主的責任？二、將社會保障支出記入“管理費用但不記入“應(yīng)付工資，具體會計分錄如下：計提各種保險基金時：借：管理費用 貸：其他應(yīng)交款XX保險支付各種保險基金時：借：其他應(yīng)交

31、款XX保險 貸：銀行存款筆者認為這種會計處理是適宜的，社會保障費用是企業(yè)的一種費用支出，其會計處理也應(yīng)和一般費用的處理是一樣的。三、將社會保障支出記入“管理費用和“應(yīng)付工資，具體會計分錄如下：計提各種保險基金時：借：應(yīng)付工資XX保險 貸：其他應(yīng)交款XX保險支付各種保險基金時借：其他應(yīng)交款XX保險 貸：銀行存款分配應(yīng)付工資時借：管理費用營業(yè)費用社會保障費 貸：應(yīng)付工資XX保險筆者認為這種會計處理是不妥的，主要是混淆了企業(yè)負擔的社會保障支出和職工個人負擔的社會保障支出，其實這是屬于兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。職工個人負擔的社會保障支出是將工資的一局部作為個人一種支出行為，是職工個人對自己工資的使用，只不過

32、是委托企業(yè)來辦理而已，這局部支出已經(jīng)記入“應(yīng)付工資借方，自然會分配給存貨。企業(yè)負擔的可以不通過應(yīng)付工資科目，不存在分配問題。值得注意的是，上面的分錄是適合職工個人負擔的社會保障支出這種情況的。大良稅務(wù)分局企業(yè)稅前補虧的賬務(wù)處理 稅前利潤補虧，簡稱稅前補虧，指以企業(yè)計算應(yīng)交所得稅前的“利潤總額簡稱稅前利潤，對已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核認定并且在彌補期內(nèi)的往年虧損額進行彌補。 一般處理方法：年度終了，企業(yè)會計人員應(yīng)在稅前結(jié)算后就編制納稅申報表，并按申報表的“納稅調(diào)整后所得進行測算：如果當年所得小于或等于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，那么不必計算所得稅，可直接將本年全部利潤轉(zhuǎn)入利潤分配中，即借記“本

33、年利潤科目，貸記“利潤分配未分配利潤科目。如果當年所得大于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，那么按兩者的差額和適用稅率計算所得稅，借記“所得稅科目，貸記“應(yīng)交所得稅科目。企業(yè)在向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表后，還要根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的審查調(diào)整意見對申報表或會計賬務(wù)進行調(diào)整：一、調(diào)整上年收益或費用。一般納稅調(diào)整事項并不需要進行會計處理，只要調(diào)增所得額補充計稅或調(diào)減可在以后年度稅前彌補的虧損額即可；但申報表審查出的有些應(yīng)應(yīng)調(diào)整事項，比方根本建設(shè)費用擠占經(jīng)營本錢，以及其他屬于會計過失、會計估計不當應(yīng)予更正的事項，那么應(yīng)通過會計處理進行調(diào)整。不過這種調(diào)整不屬嚴格意義上的納稅調(diào)整，而屬于會計調(diào)整的范疇，其一般方

34、法是凡涉及上年利潤的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整科目核算。二、調(diào)整所得稅。不管納稅調(diào)整時是否需要進行會計處理，只要企業(yè)以審核確定的當年所得在稅前彌補往年虧損后仍有剩余所得，而且企業(yè)自測的所得額與稅務(wù)機關(guān)審核認定的所得額不一致，就必須調(diào)整所得稅，而且一般要通過下一年度的賬務(wù)處理進行操作。股份調(diào)增上年所得稅的，借記“以前年度損益調(diào)整科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目；調(diào)減的，做相反分錄。月末，再將“以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤科目，并相應(yīng)調(diào)整會計報表的年初金額。其他企業(yè)按照?企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定?，“由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當年損益進行會計處理，

35、即調(diào)增上年所得稅的，借記“所得稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目；調(diào)減的，做相反分錄。陳村稅務(wù)分局 麥榮、郭鳳、康倩彤年終“雙薪繳納個人所得稅有規(guī)定年終將至，許多企業(yè)、單位都會以“雙薪、年終獎金等形式向員工發(fā)放福利或勞動報酬。國家稅務(wù)總局對國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位以下統(tǒng)稱單位發(fā)放給在中國境內(nèi)有住所的雇員的年終“雙薪、年終獎金、勞動分紅、年終加薪、數(shù)月獎金等的個人所得稅有明確規(guī)定：一、年終“雙薪單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對“雙薪收入原那么上不再扣除費用，但發(fā)放“雙薪當月的工資薪金收入缺乏扣減法定允許扣除費用和繳交根本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金以

36、下統(tǒng)稱“四金的差額，可以在“雙薪中扣除。二、對發(fā)放給雇員的年終獎金、勞動分紅、年終加薪等屬于全年度獎勵性質(zhì)的個人收入，其計稅依據(jù)為年終獎金勞動分紅、年終加薪等的全額加上發(fā)放當月的工資、薪金，減去發(fā)放當月允許扣除費用和“四金后的余額。稅率根據(jù)年終獎金或勞動分紅、年終加薪以所屬月份平均計算的數(shù)額加上發(fā)放當月的工資、薪金，減去發(fā)放當月允許扣除費用和“四金后的余額來確定以上計算無余額的，確定適用稅率為5%。如果同一年度發(fā)放了年終獎金、勞動分紅、年終加薪等幾種同屬于年終獎勵性質(zhì)的個人收入，只能有其中一種使用上述方法計算個人所得稅，且該方法只能使用一次。三、季度獎、半年獎等數(shù)月獎金單獨作為一個月的收入計算

37、個人所得稅。各種形式的數(shù)月獎金中所屬月份重復(fù)的局部，并入取得收入當月的工資、薪金計征個人所得稅；非重復(fù)局部單獨作為一個月的收入計算個人所得稅。按以上方法計征個人所得稅的年終“雙薪、年終獎金、勞動分紅、年終加薪、數(shù)月獎金，應(yīng)以各單位年初制定的工資分配方案為依據(jù)不含單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)自定的方案。否那么，一律作為當月工資薪金所得計征。勒流稅務(wù)分局以案說法工效掛鉤企業(yè)年末已提未付工資該如何處理近期，稽查局對某藥業(yè)生產(chǎn)企業(yè)進行納稅檢查，該企業(yè)實行工效掛鉤工資管理方法。在檢查過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“應(yīng)付工資科目年末已提未付工資沒有作納稅調(diào)整，因此，檢查人員將這局部貸方余額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，追繳其少繳的企業(yè)所得稅，并加

38、收滯納金，按征管法處以少繳稅款0.5倍的罰款。對于上述處理，該企業(yè)財務(wù)負責人表示不理解：該企業(yè)內(nèi)部管理采取當月工資下月發(fā)放的方法，因而12月計提的工資要等到明年1月才會發(fā)放，假設(shè)要作上述的調(diào)整，那么企業(yè)在核算當年度的本錢費用時會缺少一個月的工資本錢，從而導(dǎo)致整個會計期間本錢費用的計算、歸集以及攤銷都不正確。針對企業(yè)提出的問題，檢查人員耐心地向企業(yè)進行了政策解釋與輔導(dǎo)：第一，企業(yè)不管實行何種工資稅前扣除方法，年終未發(fā)放的工資余額均應(yīng)按規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。對于這局部的納稅調(diào)整，企業(yè)只需要在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，在申報表中作納稅調(diào)整，會計核算上是不需要作任何調(diào)整處理的，所

39、以這不會對企業(yè)本錢核算的正確性造成影響；第二，對于工資扣除采取工效掛鉤管理方法的企業(yè)，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知?國稅發(fā)199886號的規(guī)定，企業(yè)按批準的工效掛鉤方法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額局部，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過局部用于建立工資儲藏基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除，不計入工資總額考核基數(shù)。所以，稅務(wù)機關(guān)提醒各位納稅人，在年末進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，必須注意將已提未發(fā)放工資調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，以免因違反相關(guān)稅收政策而受到處分。稽查局 胡曉暉咨詢問答1.問：我單位去年購

40、置一塊土地，正在建設(shè)廠房。但后來由于各種原因，準備投資的工程被迫停止，現(xiàn)準備將該在建工程轉(zhuǎn)讓，請問是否需要征收營業(yè)稅？按什么稅目征收？答：對于單位和個人轉(zhuǎn)讓在建工程，?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅假設(shè)干政策問題的通知?財稅200316號有明確的規(guī)定，即不管該轉(zhuǎn)讓工程是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按以下方法征收營業(yè)稅：對轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建工程，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)工程征收營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建工程，按“銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。北滘稅務(wù)分局2.問：我

41、企業(yè)發(fā)給職工的 費、 費可否扣除？答：根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局?轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?粵地稅函2004547號規(guī)定，納稅人發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費，按照主要負責人每人每月500元，其他人員每人每月300元的額度憑發(fā)票據(jù)實扣除，超過上述規(guī)定范圍和標準為職工報銷的辦公通訊費用，或以辦公通訊費名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補貼以及為未簽定勞動合同的職工報銷的辦公通訊費用，應(yīng)作為工資薪金支出處理。北滘稅務(wù)分局3.問：某企業(yè)1997年年初啟用新賬簿時，按上年繳納印花稅的數(shù)額購置印花稅稅票80元按規(guī)定計算當年營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅為50元，并分別粘貼在有關(guān)賬簿上，

42、但未按規(guī)定注銷。后來在稅務(wù)專項檢查中，稅務(wù)部門責令其當場注銷80元印花稅票并處以罰款100元。為什么多繳了印花稅還要罰款呢？答：?中華人民共和國印花稅暫行條例?第六條規(guī)定，“已貼用的印花稅票不得重用。印花稅暫行條例實施細那么第二十四條規(guī)定“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。因此，該納稅人已購置并粘貼上賬簿上的80元稅票必須全部注銷。至于罰款100元，那么是根據(jù)1994財稅字065號?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花違章處分問題的通知?第二條“已粘貼在應(yīng)納稅憑證明上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或者未畫銷印花稅票金額1至3倍的罰款確定的?？梢姡N了印花稅票，并不等于就已履行了

43、印花稅納稅義務(wù)。準確計算應(yīng)納稅稅款，及時購置、足額粘貼、按規(guī)定注銷或者畫銷印花稅票，都有是納稅人不可無視的問題。杏壇稅務(wù)分局4.問：供貨方與購貨方簽訂產(chǎn)品銷售合同，因各種原因未履行合同，供貨方將原購貨方支付的訂金當違約金收入，這局部收入應(yīng)如何計稅？答：兩企業(yè)簽訂購銷合同或提供勞務(wù)合同，出現(xiàn)違約情況，如果合同內(nèi)容未曾履行過，不需對違約金收入征收流轉(zhuǎn)稅，但應(yīng)將該筆收入計入應(yīng)稅所得計征所得稅；如果合同內(nèi)容曾履行過，應(yīng)按合同內(nèi)容征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅，該筆收入也應(yīng)計入應(yīng)稅所得計征所得稅。樂從稅務(wù)分局5.問：企業(yè)舉辦產(chǎn)品展銷會費用，能否直接在稅前列支？ 答：企業(yè)舉辦產(chǎn)品展銷會的費用支出，需提供

44、證明其真實性的合法憑證，否那么，不得在稅前列支。該局部費用中屬飲食、娛樂、贈送紀念品等的費用應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費一并審核計算扣除。樂從、杏壇稅務(wù)分局6.問：查賬計征個人獨資企業(yè)變更為有限責任公司所得稅如何征收？答：對于查賬計征個人獨資企業(yè)，如在上半年度已變更經(jīng)濟性質(zhì)為有限責任公司，那么所得稅不用匯算清繳，全年度所得稅按企業(yè)所得稅方法計征，以前月預(yù)繳個人所得稅的，視為預(yù)繳企業(yè)所得稅處理；如下半年變更經(jīng)濟性質(zhì)的，那么全年度按個人所得稅方法計征，不用變更為企業(yè)所得稅征收方式。樂從稅務(wù)分局7.問：公司經(jīng)營過程中有時會出現(xiàn)白條支出的情況，請問私營企業(yè)在出現(xiàn)這種情況時是否可以不到稅務(wù)機關(guān)補開發(fā)票，而是作為企業(yè)

45、所得稅納稅調(diào)整工程，從企業(yè)的本錢費用中調(diào)整出來？假設(shè)不可以請問具體違反的是哪條規(guī)定？答：?中華人民共和國發(fā)票管理方法?第二十一條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購置商品、接受效勞以及從事其他經(jīng)營支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。第三十六條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處 1萬元以下的罰款。第三十九條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。因此，即使白條支出已從

46、企業(yè)的本錢費用中調(diào)整出來，仍違反了發(fā)票管理方法，應(yīng)按上述規(guī)定處理。樂從稅務(wù)分局8.問：某房地產(chǎn)公司，其樣板房設(shè)置在售出房產(chǎn)的附近，為租地自建形式，并方案在樓盤售完后將樣板房撤除。那么這種情形是否應(yīng)按相關(guān)政策確認收入，直接調(diào)增應(yīng)稅所得后計繳企業(yè)所得稅？如不確認收入，企業(yè)是否按銷售費用進行攤銷？ 答：由于企業(yè)明確會在樓盤銷售完畢后拆掉該樣板房，所以對該樣板房使用時不確認企業(yè)所得稅的銷售收入，按銷售費用進行攤銷。杏壇稅務(wù)分局9.問：什么情況下應(yīng)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)？答：根據(jù)發(fā)票管理方法的規(guī)定，有以下情形之一的，用票單位或個人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)：1發(fā)票存根聯(lián)按規(guī)定保存期滿，需報稅務(wù)機關(guān)查驗后繳銷

47、的；2發(fā)票換版，舊版發(fā)票作廢的；3變更或注銷稅務(wù)登記證的；4跨地區(qū)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動使用發(fā)票的單位或個人，實行限期繳銷發(fā)票的。杏壇稅務(wù)分局10.問：某商業(yè)企業(yè)借款給工業(yè)企業(yè)30萬元，但由于該工業(yè)不景氣、負債累累，只得采取以貨抵息的方法支付借款利息。商業(yè)企業(yè)收到貨物后，是否要向地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函1995156號文規(guī)定，非金融機構(gòu)將資金提供應(yīng)對方并收取資金占用費，如企業(yè)之間借用資金而收取資金占用費，行政機關(guān)與企業(yè)主管部門將資金提供所屬單位或企業(yè)，而收取資金占用費等，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為。?營業(yè)稅暫行條例實施細那么?第四條規(guī)定，條例所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅

48、勞務(wù)。所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。由此可見，上述商業(yè)企業(yè)向工業(yè)企業(yè)收取的雖然是抵息貨物，但根據(jù)規(guī)定仍屬于利息收入，應(yīng)按“金融保險業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。大良稅務(wù)分局11.問：現(xiàn)在對汽車的折舊年限是否按照5年計提折舊？怎樣核定固定資產(chǎn)殘值？原帶征時沒預(yù)留殘值，明年改為查賬征收后該怎樣處理？答：根據(jù)?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?的有關(guān)規(guī)定，汽車的折舊年限不低于5年。根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細那么?的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于特殊情況，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。原帶征時沒有預(yù)留

49、殘值的，須按扣除殘值后的余額在剩余的使用年限內(nèi)，按規(guī)定提取折舊并在稅前扣除。北滘、杏壇稅務(wù)分局12.問：我是某市行政單位的工作人員，2001年至2002年期間，利用業(yè)余時間設(shè)計開發(fā)了一套適合本系統(tǒng)使用的業(yè)務(wù)軟件，并將該軟件無償提供應(yīng)本單位使用。新軟件經(jīng)上級單位認定后在全省范圍推廣使用。為此，單位給予我6000元僅為開發(fā)本錢的一局部的獎勵。我得到的這筆獎金是否可享受個人所得稅的減免？如需繳納個人所得稅，應(yīng)按什么工程繳納？答：按照現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，免稅獎金必須同時符合以下兩個條件：其一，國內(nèi)發(fā)放獎金的單位，其級別必須是省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，來源于境外的獎金必須是

50、外國組織和國際組織所頒發(fā)；其二，納稅人從上述單位取得的獎金必須符合稅法所列舉的科學、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境保護等七個方面。從情況分析，你所獲得的獎金不符合上述免稅獎金的條件，應(yīng)依法繳納個人所得稅。你所獲得的這筆獎金，本質(zhì)上屬于與任職受雇有關(guān)的個人所得，應(yīng)按照工資薪金所得工程計算繳納個人所得稅。龍江稅務(wù)分局13.問：本人出租的房產(chǎn)，房產(chǎn)證產(chǎn)權(quán)屬兩人共有的，如何繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅？答：出租屬多人擁有產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)，原那么上所有權(quán)人和共有權(quán)人均為納稅人，應(yīng)分別按各自取得的租金收入計算應(yīng)納的稅款；如租賃協(xié)議是以其中一個所有權(quán)人或共有權(quán)人的名義簽訂并且協(xié)議上規(guī)定租金是由簽訂人收取的，對簽訂協(xié)議的所

51、有權(quán)人或共有權(quán)人取得的租金收入征收相應(yīng)的稅款，不再按由所有權(quán)人和全部共有權(quán)人分攤租金收入的規(guī)定計算征收。倫教稅務(wù)分局14.問：某銀行取得抵債的房屋一間已辦房產(chǎn)證，現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓價比原來的抵債價低，營業(yè)稅是按轉(zhuǎn)讓價減去抵債價的差額征稅嗎？ 答：?關(guān)于明確營業(yè)稅假設(shè)干政策問題的通知?粵地稅函2003339號第七點規(guī)定：“關(guān)于抵債不動產(chǎn)、土地使用權(quán)征稅問題：債務(wù)人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)抵債過戶給債權(quán)人或經(jīng)法院判決為債權(quán)人所擁有，按銷售不動產(chǎn)稅目或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅目有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。債權(quán)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額征稅

52、營業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，銀行轉(zhuǎn)讓抵債房產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價比抵債價低，不用繳納營業(yè)稅。倫教稅務(wù)分局15.問：稅法規(guī)定與財會規(guī)定不一致時，企業(yè)到底應(yīng)該執(zhí)行哪個規(guī)定呢？答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準那么問題解答三?的規(guī)定，對于因會計制度及相關(guān)準那么就有關(guān)收益、費用或損失確實認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原那么為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準那么的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準那么規(guī)定確實認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)工程的金額。企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準那么計算的利潤

53、總額即：“利潤表中的“利潤總額的根底上，加上或減去會計制度及相關(guān)準那么與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。倫教稅務(wù)分局16.問：我單位是一家個人獨資企業(yè)，單位用20萬元為投資者購置了一套兩室一廳的家用住房，那么投資者需要納個人所得稅嗎？ 答：?財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于標準個人投資者個人所得稅征收管理的通知?財稅2003158號規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購置汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“

54、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得工程計征個人所得稅。該?通知?同時規(guī)定：企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。所以，企業(yè)應(yīng)該把為投資者本人購置住房支付的20萬元并入該投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得工程代扣代繳個人所得稅。陳村、倫教稅務(wù)分局17.問：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈可否在計征所得稅前扣除？答：?個人所得稅法實施條例?第二十四條規(guī)定：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的局部

55、，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。納稅人直接向受害人的捐贈不允許扣除。 陳村、杏壇稅務(wù)分局 18.問：個人獨資和合伙企業(yè)具體指哪些企業(yè)？對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是否不征企業(yè)所得稅，而是征個人所得稅？答：依照?中華人民共和國個人獨資企業(yè)法?和?中華人民共和國合伙企業(yè)法?登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。依照?中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例?登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)。依照?中華人民共和國律師法?登記成立的合伙制律師事務(wù)所。經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律、法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的，其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。界定是否屬個人獨資和合伙企業(yè)，應(yīng)以工商行政管理部門或政府有關(guān)部門登

56、記的類型為依據(jù)。財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定?財稅200091號規(guī)定：從2001年起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得稅征收個人所得稅。容桂、龍江、樂從、北滘稅務(wù)分局19.問：目前，一些公司或銷售汽車行業(yè)逐漸流行以簽定銷售方案的方式取代銷售合同，那么銷售方案是不是銷售合同呢？或者是否屬于滿足符合合同性質(zhì)的憑證？這些銷售方案是否也應(yīng)繳納印花稅呢？答：依照?中華人民共和國印花稅暫行條例?和?中華人民共和國印花稅暫行條例施行細那么?規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國合同法?第十二條規(guī)定，無論是銷售合同還是符合合同性質(zhì)的憑證都應(yīng)當按