第五章進出口稅費

1、第五章 進出口稅費第一節(jié) 進出口稅費概述進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。進出口環(huán)節(jié)稅費征納的法律依據(jù)主要是海關(guān)法、進出口關(guān)稅條例以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。 一、關(guān)稅 關(guān)稅是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征稅主體是國家，由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收，其課稅對象是進出關(guān)境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國家制定公布 的關(guān)稅法律、行政法規(guī)。關(guān)稅納稅義務(wù)人是指依法負(fù)有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個人，亦稱為關(guān)稅納稅人或關(guān)稅納稅主體。我國關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進口

2、貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(出)境物品的所有人。 關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是國家保護國內(nèi)經(jīng)濟、實施財政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護其境內(nèi)經(jīng)濟的一種手段。 (一)進口關(guān)稅 1.進口關(guān)稅在國際貿(mào)易中,被各國公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟保護手段。我國進口關(guān)稅可分從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。 (1)從價稅 從價稅是包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家使用的主要計稅標(biāo)準(zhǔn)。以貨物、物品的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn),以應(yīng)征稅額占貨物價格的百分比為稅率,價格和稅額成正比例關(guān)系。即: 從價稅應(yīng)征稅額貨物的完稅價格×從價稅稅率 (2)從量稅 從量稅以貨物和物品的計

3、量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計稅標(biāo)準(zhǔn),以每一計量單位的應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。即: 從量稅應(yīng)征稅額貨物數(shù)量×單位稅額 我國目前對石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進口商品征收從量關(guān)稅。 (3)復(fù)合稅 在海關(guān)稅則中,一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計稅,計稅時按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。從價、從量兩種計稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點,兩者混合使用可以取長補短,有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。2006年我國對錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分?jǐn)?shù)字照相機等進口商品征收復(fù)合關(guān)稅。 復(fù)合稅應(yīng)征稅額貨物的完稅價格×從價稅稅率貨物數(shù)量×單位稅額 (4)滑準(zhǔn)稅 滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)稅則

4、中,預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價格上漲時采用較低稅率，當(dāng)商品價格下跌時則采用較高稅率,其目的是使該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。 2006年我國對關(guān)稅配額外進口一定數(shù)量的棉花(稅號52010000),實行5%40%的滑準(zhǔn)稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊在2006年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準(zhǔn)稅稅率。當(dāng)進口棉花的完稅價格高于或者等于10746元/噸時,進口暫定稅率為5%:當(dāng)進口棉花的完稅價格低于10746元/噸時,進口暫定稅率按下式計算:其中Ri一一暫定關(guān)稅稅率,當(dāng)Ri按上式計算值高于40%時,取值40%E美元匯率Pi關(guān)稅完

5、稅價格(美元) Rt常數(shù),為11283 INT-取整函數(shù)(即小數(shù)點后面的數(shù)一律舍去) 2.進口關(guān)稅還可以分為正稅與附加稅。 正稅即按稅則法定進口稅率征收的關(guān)稅。 進口附加稅是由于一些特定需要對進口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行進口稅,一般具有臨時性。進口附加稅主要有反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅，特別關(guān)稅(報復(fù)性關(guān)稅)等。我國于1997年3月25日頒布實施了反傾銷和反補貼條例。反傾銷稅的計算公式為：反傾銷稅稅額海關(guān)完稅價格×適用的反傾銷稅稅率此外，為應(yīng)對他國對我國出口產(chǎn)品實施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國還相應(yīng)對其產(chǎn)口征收特別關(guān)稅。特別關(guān)稅是為抵制外國對本國出品產(chǎn)品的歧視而對原產(chǎn)于該國的進口貨

6、物特別上的一種報復(fù)性關(guān)稅。（二）出口關(guān)稅出口關(guān)稅是海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。世界各國為鼓勵出口，一般不征由出口稅，征收出口關(guān)稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是對一些重要自然資源和原材料的無序出口。2006年我國海關(guān)對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率其中，出口貨物完稅價格FOB÷（1出口關(guān)稅稅率）。即出口貨物是以FOB價成交的，應(yīng)以該價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格;如果以其他價格成交的，應(yīng)換算成FOB價后再按上述公式計算。二、進口環(huán)節(jié)稅進口環(huán)節(jié)稅是指

7、進口的貨物、物品，在辦理海關(guān)手續(xù)放行后進入國內(nèi)流通領(lǐng)域，與國內(nèi)貨物同等對待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國內(nèi)稅，而這些國內(nèi)稅依法由海關(guān)在進口環(huán)節(jié)征收。由海關(guān)征收的國內(nèi)稅費主要有增值稅、消費稅兩種。船舶噸稅也由海關(guān)征收。（一）增值稅1概念增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。我國自1994年全面推行并采用國際通行的增值稅制。征收增值稅的意義在于，有利于促進專業(yè)分工與協(xié)作，體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理，穩(wěn)定國家財政收入，同時也有利于出口退稅的規(guī)范操作。2增值稅的征納進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。進口環(huán)節(jié)增值稅的起征額為人民幣50元，低于50元的

8、免征。進口環(huán)節(jié)增值稅的減免項目，必須由國務(wù)院作出規(guī)定，任何地區(qū)或部門無權(quán)決定。進口貨物以及在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。3征收范圍和適用稅率在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免征的除外）、進口貨物和提供加工、修理、修配貨物的單位或個人，都要依法繳納增值稅。我國增值稅的征收原則是中性、簡便、規(guī)范，采取了基本稅率再加一檔低稅率的征收模式。對納稅人銷售或進口低稅率和零稅率以外的貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)的，適用基本稅率（17%）;對于納稅人銷售或者進口下列貨物，適用低稅率（13%）計征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣

9、、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; （3）圖書、報紙、雜志; （4）飼料、化肥,農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜; （5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 4計算公式 進口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價格作為計稅價格,征稅時不得抵扣任何稅額。其組成價格由關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅組成;對于應(yīng)征消費稅的品種,其組成價格還要加上消費稅?，F(xiàn)行增值稅的組成價格和應(yīng)納稅額計算公式為: 增值稅組成價格進口關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅稅額消費稅稅額應(yīng)納增值稅稅額增值稅組成價格×增值稅稅率(二)消費稅 1概念 消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國消費稅的立法宗旨和原則是調(diào)節(jié)我國的消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，確

10、保國家財政收入。我國消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費品再予征收的稅我國消費稅采用價內(nèi)稅的計稅方法,即計稅價格的組成中包括了消費稅稅額。 2消費稅的征納消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口環(huán)節(jié)的消費稅由海關(guān)征收。進口環(huán)節(jié)消費稅的起征額為人民幣50元,低于50元的免征。進口的應(yīng)稅消費品,由納稅義務(wù)人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。3征收范圍消費稅的征稅范圍,主要是根據(jù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費政策、人民群眾的消費結(jié)構(gòu)以及財政需要,并借鑒國外的通行做法確定的。 消費稅的征稅范圍僅限于少數(shù)消費品。自2006年4月l日起,對進口環(huán)節(jié)消費稅稅目、稅率及相關(guān)政策進行調(diào)整：一是新增對高爾夫球及球具、高檔手

11、表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費稅；二是停止對護膚護發(fā)品征收消費稅；三是調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費稅稅率。調(diào)整后征收進口環(huán)節(jié)消費稅的商品共14類。 征稅的消費品大體可分為以下四種類型: （1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品,例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；（2）奢侈品、非生活必需品,例如貴重首飾及珠寶玉石等；（3）高能耗的高檔消費品,例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；（4）不可再生和替代的資源類消費品,例如汽油、柴油等。 從2002年1月1日起,進口鉆石及鉆石飾品的消費稅改由稅務(wù)部門

12、在零售環(huán)節(jié)征收,進口環(huán)節(jié)不再征收。 從2002年6月1日起,除加工貿(mào)易外,進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù),其他口岸均不得進出口鉆石。4計算公式我國消費稅采用從價、從量的方法計算應(yīng)納稅額。(1)實行從價征收的消費稅是按照組成的計稅價格計算。其計算公式為:消費稅組成計稅價格（進口關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅稅額）÷（1消費稅稅率）應(yīng)納消費稅稅額消費稅組成計稅價格×消費稅稅率(2)實行從量征收的消費稅的計算公式為:應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額(3)同時實行從量、從價征收的消費稅是上述兩種征稅方法之和。其計算公式為:應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)征消費稅消

13、費品數(shù)量×消費稅單位稅額消費稅組成計稅價格×消費稅稅率三、船舶噸稅 (一)概念 船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅(簡稱“噸稅”)，征收船舶噸稅的目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)。 (二)征收依據(jù) 根據(jù)船舶噸稅暫行辦法規(guī)定，國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費。凡征收了船舶噸稅的船舶，不再征收車船稅；對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶,不再征收船舶噸稅。 船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與中華人民共和國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率,未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍

14、船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 (三)征收范圍 根據(jù)現(xiàn)行辦法規(guī)定，應(yīng)征噸稅的船舶有以下幾種： 1在我國港口行駛的外國籍船舶; 2外商租用(程租除外)的中國籍船舶; 3中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶; 4我國租用的外國籍國際航行船舶。 包括專在港內(nèi)行駛的上項船舶。 根據(jù)規(guī)定，香港、澳門回歸后,香港、澳門特別行政區(qū)為單獨關(guān)稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口時，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。 (四)計算公式 1船舶噸位的計算 目前,國際上丈量噸位按照船艙的結(jié)構(gòu)是封閉式或開放式來分別計算,有大、小噸位之分,封閉式為大噸位,開放式為小噸位。裝貨多時用大噸位,裝貨少

15、時用小噸位。我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸位兩種噸位證書的船舶,不論實際裝貨情況,一律按大噸位計征噸稅。 船舶噸稅按凈噸位計征。凈噸位計算公式如下： 凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米 船舶凈噸位的尾數(shù),按四舍五入原則,半噸以下的免征尾數(shù),半噸以上的按1噸計算。不及1噸的小型船舶,除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免征者外,應(yīng)一律按1噸計征。 2.噸稅征收和退補 船舶噸稅征收方法分為90天期繳納和30天期繳納兩種,并分別確定稅額,繳納期限由納稅人在申請完稅時自行選擇。 噸稅計算公式如下: 應(yīng)納船舶噸稅額注冊凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸） 具有下列情況之一的,海關(guān)驗憑船舶負(fù)責(zé)人或其代理人提供

16、的有效證明文件,在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退補手續(xù): 一是船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的; 二是其他原因造成錯征、漏征的。 四、稅款滯納金 (一)征收范圍 滯納金是海關(guān)稅收管理中的一種行政強制措施,關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,逾期繳納的,海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。征收滯納金,目的在于使納稅人通過承擔(dān)增加的經(jīng)濟制裁責(zé)任,促使其盡早履行納稅義務(wù)。 對于未在規(guī)定的15天期限內(nèi)繳納滯納金的,不必對滯納的滯納金再征收滯納金。 根據(jù)規(guī)定對逾期繳納稅款的應(yīng)征收滯納金,還有以下幾種情

17、況應(yīng)區(qū)別對待: 1進出口貨物放行后,海關(guān)發(fā)現(xiàn)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的,可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款,并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5的滯納金。 2海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款,并從應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5的滯納金。這里所述應(yīng)繳納稅款之日是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日;該行為發(fā)生之日不能確定的,應(yīng)當(dāng)以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。 3租賃進口貨物,分期支付租金的,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每次

18、支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)申報辦理納稅手續(xù),逾期辦理申報手續(xù)的,海關(guān)除了征收稅款外,還應(yīng)當(dāng)自申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止,按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。 租賃進口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi),應(yīng)向海關(guān)申請辦結(jié)海關(guān)手續(xù),逾期辦理手續(xù)的,海關(guān)除按照審定進口貨物完稅價格的有關(guān)規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨物適用的計征匯率、稅率,審核確定其完稅價格、計征應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當(dāng)自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。 4暫時進出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境,且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報辦理進出口及納稅手續(xù)的

19、,海關(guān)除按照規(guī)定征收應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當(dāng)自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。 海關(guān)對滯納天數(shù)的計算是自滯納稅款之日起至進出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費之日止,其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的,應(yīng)當(dāng)順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個工作日。 (二)征收標(biāo)準(zhǔn) 逾期繳納的進出口貨物的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等，由海關(guān)按日征收0.5的滯納金。滯納金起征額為人民幣50元,不足人民幣50元的免予征收。 具體計算公式是: 關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額×0.5×滯納天數(shù) 進口環(huán)節(jié)稅滯納

20、金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5×滯納天數(shù)第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的確定一、概述(一)含義 進出口貨物完稅價格指海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時要依法確定進出口貨物應(yīng)繳納稅款的價格。也就是說進出口貨物完稅價格是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格,是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。我國絕大多數(shù)進出口貨物實行的是從價稅,因而確定完稅價格十分重要。 (二)我國海關(guān)審價的法律依據(jù) 我國于2001年底加入世貿(mào)組織后,已全面實施世貿(mào)組織估價協(xié)定,我國對進出口貨物海關(guān)估價的法律法規(guī)與國際通行規(guī)則銜接。 審定進出口貨物完稅價格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié),也是海關(guān)依法

21、行政的重要體現(xiàn)。 目前,我國海關(guān)審價的法律依據(jù)可分為三個層次。第一個層次是法律層次,即海關(guān)法。海關(guān)法規(guī)定:“進出口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時,完稅價格由海關(guān)估定?！钡诙€層次是行政法規(guī)層次,即關(guān)稅條例。第三個層次是部門規(guī)章,如海關(guān)總署頒布施行的中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法(以下簡稱審價辦法)、中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法(以下簡稱征管辦法)等。 二、進口貨物完稅價格的審定 包括一般進口貨物和特殊進口貨物這兩類貨物完稅價格的審定。 (一)一般進口貨物完稅價格的審定 進口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確

22、定,并應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。 相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法和合理方法。這六種估價方法必須依次使用,即只有在不能使用前一種估價方法的情況下,才可以順延使用其他估價方法。但如果進口貨物納稅義務(wù)人提出要求,并提供相關(guān)資料,經(jīng)海關(guān)同意,可以選擇倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。 1.進口貨物成交價格方法 進口貨物成交價格方法是第一種估價方法,它建立在進口貨物實際發(fā)票或合同價格的基礎(chǔ)上,在海關(guān)估價實踐中使用率最高。注意進口貨物成交價格方法中所提到的“成交價格”與“完稅價格”其概念是有區(qū)別的。 (1)成交價

23、格是指進口貨物的買方為購買該貨物,并按關(guān)稅條例及審價辦法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格。這里的“成交價格”有特定的含義,它已經(jīng)不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票或合同價格?！俺山粌r格”必須是調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格并滿足這一條件。貿(mào)易上的發(fā)票或合同價格的定價取決于買賣雙方的約定,有可能是實付或應(yīng)付價格,有可能已經(jīng)包括某些應(yīng)調(diào)整的因素,還有可能已包括運保費。 (2)完稅價格 審價辦法規(guī)定,進口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費?！跋嚓P(guān)費用”主要是指與運輸有關(guān)的費用,如裝卸費、搬運費等屬于廣義的運費范圍內(nèi)的

24、費用。成交價格需滿足一定的條件才能被海關(guān)所接受。 2.相同或類似貨物成交價格方法 成交價格方法是海關(guān)估價中使用頻率最高的一種估價方法,但由于種種原因,并不是所有的進口貨物都能采用這一方法,如不存在買賣關(guān)系的進口貨物以及不符合成交價格條件的進口貨物,就不能采用成交價格方法,而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格方法。 (1)相同貨物和類似貨物 相同貨物指進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的,在物理性性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物,但表面的微小差異允許存在。 類似貨物指與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的,雖然不是在所有方面都相同，但卻具有類似的特征、類似的組成材料、同樣的功能,并且在商業(yè)

25、中可以互換的貨物。 (2)相同或類似貨物要素 據(jù)以比照的相同或類似貨物應(yīng)共同具備五個要素:一是須與進口貨物相同或類似;二是須與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn);三是須與進口貨物同時或大約同時進口:四是商業(yè)水平和進口數(shù)量須與進口貨物相同或大致相同,如沒有相同商業(yè)水平和大致相同數(shù)量的相同或類似進口貨物,可采用不同商業(yè)水平和不同數(shù)量銷售的相同或類似進口貨物,但必須對商業(yè)水平和數(shù)量、運輸距離和方式的不同所產(chǎn)生的價格方面的差異作出調(diào)整,這種調(diào)整應(yīng)建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上;五是當(dāng)存在兩個或更多的價格時,選擇最低的價格。 3.倒扣價格方法 倒扣價格方法是以被估的進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)

26、的銷售價格為基礎(chǔ),扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。 (1)按用以倒扣的價格銷售的貨物應(yīng)同時符合以下條件: 在被估貨物進口時或大約同時銷售的價格; 按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格; 在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格; 按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大; 向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格。 (2)倒扣價格方法的核心要素 按進口時的狀態(tài)銷售 必須以進口貨物、相同或類似進口貨物按進口時的狀態(tài)銷售的價格為基礎(chǔ)。如果沒有按進口時的狀態(tài)銷售的價格,可以使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價格作為倒扣的基礎(chǔ)。 時間要素 必須是在被估貨物進口時或大約同時轉(zhuǎn)售給國內(nèi)無特殊關(guān)系方的價格,其中“進口時或大約同時”為在進口貨物接

27、受申報之日的前后各45天以內(nèi)。這一時間范圍跟相同或類似貨物成交價格方法的“同時或大約同時進口”的范圍是一致的。如果找不到同時或大約同時的價格,可以采用被估貨物進口后90天內(nèi)的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ)。 合計的貨物銷售總量最大 必須使用被估的進口貨物、相同或類似進口貨物以最大總量單位售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格。 (3)倒扣價格方法的倒扣項目 確定銷售價格以后,在使用倒扣價格法時,還必須扣除一些費用,這些倒扣項目根據(jù)規(guī)定有以下四項: 該貨物的同級或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用; 貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸及相關(guān)費用、保險費; 進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅

28、及其他國內(nèi)稅; 加工增值額。如果以貨物經(jīng)過加工后在境轉(zhuǎn)售的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ),則必須扣除上述加工增值部分。 4.計算價格方法 計算價格方法是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格。因此,使用這種方法必須根據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。此方法也是使用率最低的一種方法。 計算價格方法按順序為第五種估價方法，但如果進口貨物納稅人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意,可以與倒扣法顛倒順序使用。此外,海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國家或者地區(qū)政府后,可以在境外核實該企業(yè)提供的有關(guān)資料。 5.合理方法 合理方法,是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方

29、法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時使用的一種方法。 合理的估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則，即運用合理方法，必須符合關(guān)稅條例、審價辦法的公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，必須以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)。第三節(jié) 進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義各國為了適應(yīng)國際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視性貿(mào)易措施，必須對進出口商品的原產(chǎn)地進行認(rèn)定。但是，貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定需要以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。為此，各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。

30、WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國(地區(qū))為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 (二)原產(chǎn)地規(guī)則類別我國現(xiàn)行的原產(chǎn)地規(guī)則有兩種，一種是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，另一種是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。我國現(xiàn)行優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則主要是有關(guān)曼谷協(xié)定項下進口貨物的原產(chǎn)地的規(guī)定，用以判斷進口貨物是否適用曼谷協(xié)定稅率時的原產(chǎn)地認(rèn)定。我國現(xiàn)行非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于除曼谷協(xié)定以外的其他進口商品的原產(chǎn)地認(rèn)定，如判斷進口貨物是否適用最惠國稅率、反傾銷、反補貼稅率、保障措施等非雙邊、多邊優(yōu)惠的貿(mào)易政策。 (三)原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）以下產(chǎn)品視為在一國“完全獲得”： 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的

31、礦產(chǎn)品； 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海收獲或采集的植物產(chǎn)品； 在該國領(lǐng)土出生和飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品； 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品； 由該國船只在公海捕撈的水產(chǎn)品和其他海洋產(chǎn)品； 該國加工船加工的前述第項所列物品所得的產(chǎn)品； 在該國收集的僅適用于原材料回收的廢舊物品； 該國加工制造過程中產(chǎn)生的廢碎料； 該國利用上述項所列產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品。 （2）對于非完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，滿足以下條件時，應(yīng)以進行最后加工制造的受惠國視為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國： 貨物的最后加工制造工序在受惠國完成； 用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成份的價值占進口貨物離岸價的比例不超過50，原

32、產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國(即孟加拉國)的產(chǎn)品的以上比例不超過60。 2非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）以下產(chǎn)品視為在一國“完全獲得”： 該國領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品； 該國領(lǐng)土上收獲采集的植物產(chǎn)品； 該國領(lǐng)土上出生或由該國飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品； 該國領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品； 從該國的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品； 該國加工船加工以上第項所列物品所得的產(chǎn)品； 在該國收集的只適用于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品； 在該國完全使用上述項所列產(chǎn)品加工成的制成品。 （2）產(chǎn)品發(fā)生以下改變的視為發(fā)生“實質(zhì)性改變”。最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家為有關(guān)貨物的原

33、產(chǎn)國。 在海關(guān)進出口稅則中4位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)發(fā)生了改變的； 加工增值部分所占產(chǎn)品總值的比例已超過30及其以上的。 (四)原產(chǎn)地證明書原產(chǎn)地證明書是證明產(chǎn)品原產(chǎn)于某地的書面文件。它是受惠國的原產(chǎn)品出口到給惠國時享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證，同時也是進口貨物是否適用反傾銷、反補貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的憑證。 1對適用反傾銷、反補貼措施的進口商品的要求 (1)進口經(jīng)營單位申報進口與實施反傾銷措施的被訴傾銷產(chǎn)品(以下簡稱“被訴傾銷產(chǎn)品”)相同的貨物時，應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。 (2)對于進口經(jīng)營單位確實無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實際查驗不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的最高

34、反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。 (3)對于加工貿(mào)易保稅進口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，進口經(jīng)營單位在有關(guān)貨物實際進口申報時，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。 (4)對于在反傾銷措施實施之前已經(jīng)申報進口，但因故申報內(nèi)銷是在反傾銷措施實施之后的，進口經(jīng)營單位應(yīng)在申報內(nèi)銷時向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對于進口經(jīng)營單位確實無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實際查驗不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的最高反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。 2對適用臨時保障措施或最終保障措施的進口商品的要求 (1)對適用臨時保障措施的進口鋼鐵產(chǎn)品的要求 進口企業(yè)進口鋼鐵產(chǎn)品都需要提

35、供原產(chǎn)地證明； 鋼鐵產(chǎn)品從“兩庫一區(qū)”出區(qū)、出庫進入境內(nèi)的，須提供原產(chǎn)地證明； 貨樣廣告品、外商投資企業(yè)投資額度內(nèi)進口自用的和加工貿(mào)易項下進口的鋼鐵產(chǎn)品，須提供原產(chǎn)地證明； 對末超出關(guān)稅配額總量或國別進口限定總量的鋼鐵產(chǎn)品，進口經(jīng)營單位不能提供原產(chǎn)地證明的，海關(guān)可通過審核有關(guān)單證(包括合同發(fā)票、提單等)及對貨物實際驗估來認(rèn)定原產(chǎn)地。 對超出進口關(guān)稅配額總量，已開始征收特別關(guān)稅或超過進口限定數(shù)量暫不予進口的鋼鐵產(chǎn)品， 自起征特別關(guān)稅之日起或暫不予進口之日起，進口企業(yè)進口鋼鐵產(chǎn)品時不能提供原產(chǎn)地證明的，屬于暫不予進口(包括同時加征特別關(guān)稅)的類別，應(yīng)暫不予進口；屬于加征特別關(guān)稅的類別，應(yīng)一律加征特

36、別關(guān)稅。 (2)對適用最終保障措施的進口商品的要求 由海關(guān)總署公告規(guī)定的加征關(guān)稅之日起，進口企業(yè)申報進口涉案產(chǎn)品時不能提供不適用最終保障措施的國家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明或尚不應(yīng)加征關(guān)稅的適用最終保障措施的國家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明，或者海關(guān)對其所提供的原產(chǎn)地證明的真實性有懷疑的，如經(jīng)海關(guān)審核有關(guān)單證(包括合同、發(fā)票、提運單等) 及對貨物實際驗估能夠確定原產(chǎn)地的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定處理；如仍不能確定原產(chǎn)地，且進白企業(yè)也不能進一步提供能夠證明原產(chǎn)地的其他材料的，應(yīng)在現(xiàn)行適用的關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)的涉案產(chǎn)品適用的加征關(guān)稅稅率加征關(guān)稅。 在海關(guān)審核認(rèn)定原產(chǎn)地期間，進口企業(yè)可在提供相當(dāng)于全部稅款的保證金擔(dān)保

37、后，要求先行驗放貨物。 3對適用曼谷協(xié)定稅率的進口商品的要求 (1)適用曼谷協(xié)定稅率的貨物應(yīng)取得出口該貨物的受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書(文中規(guī)定了原產(chǎn)地證明書的簽發(fā)機構(gòu)、簽章和格式)。 海關(guān)有理由懷疑貨物原產(chǎn)地或原產(chǎn)地證明書的真實性時，可對貨物按曼谷協(xié)定稅率開具稅款繳納書，并按最惠國稅率或公開暫定稅率與曼谷協(xié)定稅率的差額征收稅款保證金，待核實情況后，按適用稅率轉(zhuǎn)稅或退還保證金。 (2)進口貨物收貨人在曼谷協(xié)定項下貨物進口報關(guān)時，應(yīng)向海關(guān)提交受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書，作為報關(guān)單隨附單證。如不能提交原產(chǎn)地證明書的， 由海關(guān)依法確定進口貨物原產(chǎn)地，并據(jù)以確定稅率。貨物征稅放行后

38、，收貨人在貨物進境之日起90天內(nèi)提交原產(chǎn)地證明書的，經(jīng)海關(guān)核實，仍應(yīng)對原進口貨物實施曼谷協(xié)定稅率的，對按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。 (3)原產(chǎn)地證書所列進出口商名稱、地址、運輸方式、貨物名稱、規(guī)格型號、重量、發(fā)票號及日期應(yīng)與進口報關(guān)人提供的進口貨物的合同、發(fā)票、裝箱單等一致。 (4)一個原產(chǎn)地證書只適用于一批進口貨物，不可多次使用。 (5)原產(chǎn)地證書應(yīng)為正本，復(fù)印件無效。 (6)經(jīng)涂改、字跡不清的原產(chǎn)地證書海關(guān)將予以退回更換。 原產(chǎn)地證明書并不是確定貨物原產(chǎn)地的惟一標(biāo)準(zhǔn)，若海關(guān)通過查驗貨物或?qū)徍藛巫C認(rèn)為所提供的原產(chǎn)地證明書可能不真實的，海關(guān)將根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。 (五)原產(chǎn)地預(yù)確定制

39、度進口貨物的收貨人或經(jīng)營單位在有正當(dāng)理由的情況下，可以向直屬海關(guān)申請對其將要進口的貨物的原產(chǎn)地進行預(yù)確定。申請人申請原產(chǎn)地預(yù)確定時，應(yīng)當(dāng)填寫進口貨物原產(chǎn)地預(yù)確定申請書并提交下列文件材料： 1申請人的身份證明文件； 2能說明將要進口貨物情況的有關(guān)文件資料，包括進口貨物的商品名稱、規(guī)格、型號、稅則號列、產(chǎn)品說明書等；出口國(地區(qū))或者貨物原產(chǎn)地的有關(guān)機關(guān)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書或其他認(rèn)定證明；進口貨物所使用的原材料的品種、規(guī)格、型號、價格和產(chǎn)地等情況的資料；能說明進口貨物的生產(chǎn)加工工序、流程、工藝、加工地點以及加工增值等情況的資料。 3說明該項交易情況的文件材料，譬如進口合同、意向書、詢價和報價單以及發(fā)票

40、等； 4海關(guān)要求提供的其他文件資料。 直屬海關(guān)將在接到申請人的書面申請和全部必要文件資料后150天內(nèi)，做出原產(chǎn)地的預(yù)確定決定，并告知申請人。只要預(yù)確定所依據(jù)的原產(chǎn)地規(guī)則、事實和條件不發(fā)生變化。 二、稅率適用 (一)稅率適用原則中國2003年關(guān)稅稅則實行新的進口稅則稅率欄目。進口關(guān)稅稅則分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個欄目。現(xiàn)行進口稅則的稅目總數(shù)共計7445個。 國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會每年根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要，對部分進出口貨物制定較最惠國稅率更低的暫定最惠國稅率。暫定稅率只適用最惠國待遇的國家和地區(qū)。按照普通稅率征稅的進口貨物，不適用進口貨物暫定稅率。根據(jù)我國加入世貿(mào)組織議定

41、書的規(guī)定，對在進口配額內(nèi)的貨物可使用較最惠國稅率低的關(guān)稅配額稅率，對配額外的進口貨物則按最惠國稅率征收關(guān)稅。2003年我國對糧、棉、食油、糖、毛、化肥等11種商品涉及55個稅目實行關(guān)稅配額管理，由原國家計委授權(quán)有關(guān)部門發(fā)放關(guān)稅配額登記證明(以下簡稱證明)，對憑證明額度內(nèi)進口的上述11種商品，實行配額內(nèi)稅率；對無證明進口的，實行配額外稅率。配額內(nèi)稅率只適用最惠國待遇的國家和地區(qū)。2003年我國對進口251種信息技術(shù)產(chǎn)品實施“信息技術(shù)產(chǎn)品協(xié)議” (1TA：Information technology agreement)的關(guān)稅稅率，其中有15個稅號是對該稅號中用于信息技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(非全稅

42、號)適用ITA協(xié)議稅率。為此，凡申報進口這15個稅目的產(chǎn)品并要求適用ITA稅率的單位，需經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部出具證明并經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后方可適用ITA稅率。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，暫定稅率確定以后，實行從低適用的原則；按優(yōu)惠政策進口暫定最惠國稅率商品時，按優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計征關(guān)稅，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免；按照普通稅率征稅的進口貨物不適用進口關(guān)稅暫定稅率；對于無法確定原產(chǎn)國別(地區(qū))的進口貨物，按普通稅率征稅。 對于原產(chǎn)地是香港、澳門和臺、澎、金、馬關(guān)稅區(qū)的進境貨物和經(jīng)批準(zhǔn)我國國貨復(fù)進口需征稅的，按最惠國稅率征稅。

43、 (二)稅率適用時間 關(guān)稅條例規(guī)定，進出口貨物應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者其代理人申報進口之日實施的稅率征稅。 在實際運用時應(yīng)區(qū)分以下不同情況： 1進口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。 2保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境，需繳納稅款的，適用海關(guān)接受該貨物不復(fù)運出境申報之日實施的稅率。 3轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物稅率的適用，提前報關(guān)的轉(zhuǎn)關(guān)貨物，其稅率以指運地海關(guān)接收到進境地海關(guān)傳輸?shù)霓D(zhuǎn)關(guān)放行信息之日的計算機系統(tǒng)中的稅率計算。如運輸途中稅率發(fā)生重大調(diào)整的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運抵指運地海關(guān)之日的稅率計算。 4經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，適用貨物原進口時的稅率。 5

44、暫準(zhǔn)進境貨物或者暫準(zhǔn)出境貨物，未在規(guī)定期限復(fù)運出境或者未復(fù)運進境，需繳納稅款的，適用貨物進口時的稅率。6租賃進口貨物，分期繳納稅款的，適用海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日實施的稅率。進出口貨物關(guān)稅的補征和退還，按照上述規(guī)定確定適用的稅率。當(dāng)事人違反規(guī)定需要補征稅款的，適用該行為發(fā)生之日實施的稅率；該行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。海關(guān)征收的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅、滯納金、滯報金、監(jiān)管手續(xù)費等一律以人民幣計征。進出口貨物的成交價格如以外幣計價的，應(yīng)當(dāng)由海關(guān)按照填發(fā)“海關(guān)專用繳款書”和”海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)”之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價表的買賣中間價，折合成人民幣后計征。

45、 提前報關(guān)的轉(zhuǎn)關(guān)貨物，其匯率以指運地海關(guān)接收到進境地海關(guān)傳輸?shù)霓D(zhuǎn)關(guān)放行信息之日的計算機系統(tǒng)中的匯率計算。如運輸途中匯率發(fā)生重大調(diào)整的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運抵指運地海關(guān)之日的匯率計算。 第四節(jié)進出口稅費的計算關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅、滯納金一律以人民幣計價。關(guān)稅的起征點為人民幣50元。增值稅、消費稅、噸稅、滯納金和滯報金的起征點均為人民幣50元，50元以下免征。進口關(guān)稅、出口關(guān)稅的稅額，進口環(huán)節(jié)稅、滯納金也要以四舍五入計算到分。進出口貨物的成交價格如以外幣計價的，應(yīng)以中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折合成人民幣計算，適用匯率的日期由海關(guān)總署規(guī)定。海關(guān)總署規(guī)定，對進出口貨物的成交價格，海關(guān)在折合人民幣時，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)月適

46、用的計征匯率計算。每月的計征匯率為上一個月的第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率以外的外幣計價的，為同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（小數(shù)點保留四位，四位后四舍五入）。如上述匯率發(fā)生重大波動，海關(guān)總署認(rèn)為必要時，可發(fā)布公告，另行規(guī)定計征匯率。一、進出口關(guān)稅計算 (一)進口關(guān)稅稅款的計算 目前，我國對進口關(guān)稅采用的計征標(biāo)準(zhǔn)有：從價關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅四種。 1從價關(guān)稅 (1)從價關(guān)稅是以進口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進口時，以此稅率和實際完稅價格相乘計算

47、應(yīng)征稅額。 (2)計算公式： 正常征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格×法定進口關(guān)稅稅率 減稅征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格×減按進口關(guān)稅稅率 (3)計算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。 (4)計算實例 進口某貨物一批，完稅價格為180萬美元，該貨關(guān)稅是以價格的5征收進口關(guān)稅，計算應(yīng)繳納多少進口關(guān)稅？（1美元8.02元人民幣）解：因該貨物進口時以從價稅計量關(guān)稅，所以： 進口關(guān)稅從價稅應(yīng)

48、征稅額貨物的完稅價格 × 從價稅稅率 180萬美元×5×8.02 72.18萬元2從量關(guān)稅 (1)從量關(guān)稅是以進口商品的數(shù)量、體積、重量等計量單位計征關(guān)稅的方法。計稅時以貨物的計量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。 (2)計算公式： 進口關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量×從量關(guān)稅稅額 (3)計算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 確定其實際進口量； 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格(計征增值稅需要)； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計算公式正確

49、計算應(yīng)征稅款。 (4)計算實例： 從某國進口一批10，000公噸的原油，查詢知從該國進口的原油實行優(yōu)惠稅率，其稅率為每公噸16元，計算應(yīng)繳納多少關(guān)稅？解：因該貨物進口時以數(shù)量為計量關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，所以 進口關(guān)稅從量稅應(yīng)征稅額貨物數(shù)量×單位稅額10，000×16160，000（元）3復(fù)合關(guān)稅 (1)復(fù)合關(guān)稅是對某種進口商品混合使用從價稅和從量稅計征關(guān)稅。 (2)計算公式： 進口關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量×從量關(guān)稅稅額+完稅價格×關(guān)稅稅率 (3)計算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 確定其實

50、際進口量； 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。 (4)計算實例： 現(xiàn)進口一批某國生產(chǎn)的放像機完稅價格為10萬美元，共20臺，已知從該國進口的放像機是采用復(fù)合稅，且完稅價格低于或等于3，000美元臺：執(zhí)行單一從價稅，稅率為60；完稅價格高于3，000美元臺：每臺征收從量稅，稅額為14，300元，再加上：3的從價稅，計算進口關(guān)稅。（1美元8.02元人民幣）解：已知該放像機采用復(fù)合稅，因此應(yīng)繳納關(guān)稅為： 復(fù)合稅應(yīng)征稅額貨物的完稅價格×從價稅稅率貨物數(shù)量×單位稅額 10萬美元×3&#

51、215;8.0220× 14，300元310，060元(二)出口關(guān)稅稅款的計算1計算公式 出口關(guān)稅稅額=離岸價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)×出口關(guān)稅稅率 2計算程序 (1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?(2)根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； (3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； (4)按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。 3計算實例 國內(nèi)某企業(yè)從上海出口一批某商品，申報出口量100噸，每噸價格為FOB上海100美元。已知外匯折算率1美元人民幣8.02元，要求計算出口關(guān)稅。解：經(jīng)查該商品出口關(guān)稅稅率為5，并審定

52、確實FOB價格屬實，因此： 出口關(guān)稅稅額FOB÷(1+出口關(guān)稅稅率)×出口關(guān)稅稅率 100×100×8.02÷（15）×53，819.05（元）二、進口環(huán)節(jié)稅計算 (一)消費稅稅款的計算1計算公式從量關(guān)稅稅額計算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅額=離岸價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)×出口關(guān)稅稅率 2計算程序 首先計算關(guān)稅稅額；然后再計算消費稅稅額。3計算實例某貿(mào)易公司從某國進口了5000箱啤酒，規(guī)格為24支×330毫升/箱，申報價格為FOB神戶USD10/箱，發(fā)票列明：運費為USD

53、5000，保險費率為0.3%。經(jīng)海關(guān)審查屬實。外匯牌價為100美元=802元人民幣。解：經(jīng)相關(guān)資料證明該啤酒為麥芽釀造的，經(jīng)查從該國進口的啤酒關(guān)稅稅率為0，其消費稅稅率為：進口完稅價格370美元/噸的麥芽釀造啤酒，稅率為250元/噸；進口完稅價格370美元/噸的麥芽釀造啤酒，稅率為220元/噸。并已知1噸啤酒為988升。 完稅價格（10×5，0005，000）/(10.3%) 55，165.4965（美元） 重量（5，000×24×330/1，000）/98840.0810（噸） 完稅價格（10×5，0005，000）/(10.3%)）/40.0810

54、        55，165.4965/40.0810         1，376.3503（美元/噸）>370（美元/噸） 消費稅稅額40.0810×250           10，020.25(二)增值稅稅款的計算1計算公式從量關(guān)稅稅額計算公式為： 應(yīng)納增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額) *增值稅稅率

55、2計算程序 首先計算關(guān)稅稅額；然后計算消費稅稅額；再計算增值稅稅額。3計算實例上海某公司從德國購進一批轎車，成交價格共FOB 100,000.00美元，另付港商傭金FOB 3%（非買方傭金），運費6,000.00美元,保險費率3,經(jīng)查該汽車適用稅率為50%，消費稅稅率為10，增值稅稅率17。計算增值稅額。（1美元=人民幣8.02元）解：首先計算關(guān)稅稅額，然后計算消費稅稅額；最后再計算增值稅稅額。 計算關(guān)稅稅額： 完稅價格（ ( 100，000.006，000.00)/（13）100，000.00×3% ）×8.02876，738.0341（元）

56、 應(yīng)征關(guān)稅稅額完稅價格 ×關(guān)稅稅率           876，738.0341×50%438，369.0171（元） 計算消費稅稅額： 應(yīng)征消費稅稅額（完稅價格關(guān)稅稅額）÷（ 1 消費稅稅率）×消費稅稅率           （876，738.0341438，369.0171）÷(1-10%)×10    

57、       146，123.0056(元) 計算增值稅稅額： 應(yīng)征增值稅稅額（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅稅額）×增值稅稅率           （876，738.0341438，369.0171146，123.0056）×17%           248，409.11（元）(三)船舶噸稅計算1計算公式噸稅

58、計算公式如下: 應(yīng)納船舶噸稅額注冊凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸） 2計算實例有一法國籍凈噸位為500噸的輪船，停靠在我國境內(nèi)某港口裝卸貨物。納稅義務(wù)人自行選擇為90天期繳納船舶噸稅。現(xiàn)計算應(yīng)征的船舶噸稅。解：先確定稅率查得凈噸位500噸的輪船90天期的優(yōu)惠稅率為3.30元/凈噸。 應(yīng)征船舶噸稅凈噸位×噸稅稅率（元/凈噸）             500×3.30165.00(元)三、滯納金的計算 按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅

59、、船舶噸稅，如納稅義務(wù)人或其代理人逾期繳納稅款的，應(yīng)繳納稅款滯納金。1計算公式關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5×滯納天數(shù)進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5×滯納天數(shù)根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，進出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款；逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金。在實際計算納稅期限時，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計算，當(dāng)天不計入。繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。如果稅款繳納期限內(nèi)含有的星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除。滯納天數(shù)按照實際