第一章稅法總論

1、第一章 稅法總論一、主要內(nèi)容及重難點概述本章學習目的在于了解稅法基本常識、稅法基本框架，為學習后面內(nèi)容提供基礎。各節(jié)內(nèi)容知識點第1節(jié)稅法的概念稅收三性的含義及關系；第2節(jié)稅法基本理論稅法基本原則和適用原則；稅收法律關系主體；稅法基本構成要素納稅人、課稅對象、稅率第3節(jié)稅收立法與實施稅收法律級次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章第4節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系現(xiàn)行稅法體系第5節(jié)我國稅收管理體制征收管理范圍劃分二、考核目標和學習建議掌握：稅收法律關系的構成；稅法的制定與實施。熟悉：稅法的構成要素；稅法的分類；稅法的地位及與其他法律的關系；現(xiàn)行稅法體系以及稅收管理體制等。三、近五年試題分析從歷年試題看多為單選、多

2、選或判斷題。每年基本上保持在1-2道題目，考點主要分布在稅法的概念、稅收法律關系、稅法的構成要素、稅法的制定與實施、稅收管理體制等方面，顯得較繁雜。分值每年1-2分。1.1稅法的概念什么是稅收？稅收：政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收內(nèi)涵：（1）稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關系。（2）國家征稅的依據(jù)是政治權力，有別于按要素進行的分配。（3）征稅的目的是滿足社會公共需要。稅收外延：稅收的形式特征表現(xiàn)在三方面（稅收“三性”）：強制性憑借政治權力；無償性不支付任何報酬；固定性預先規(guī)定的標準。注意這是稅收的特征而不是稅法的特征。稅

3、法的特征表現(xiàn)在義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)。1.1.2什么是稅法？稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。其特點：（1）義務性法規(guī)并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權利，而是指納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上，處于從屬地位。稅法屬于義務性規(guī)范是由稅收的無償性和強制性特點所決定的。（2）綜合性法規(guī)由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的復雜體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權利和義務、稅收管理規(guī)則、法律責任、解決稅務爭議的法律規(guī)范等。1.1.3稅法的地位及與其他法律的關系是怎樣的？（1）稅法與憲法：稅法依據(jù)憲法的原則制定。（2）稅法與民法：民法

4、調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償；稅法的調(diào)整方法的主要特點是命令和服從。當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款；當涉及到稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則。（3）稅法與刑法：其調(diào)整的范圍不同。兩者之間的區(qū)別在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。1.2稅法基本理論1.2.1稅法原則包括哪些內(nèi)容？稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。稅法基本原則：是統(tǒng)領所有稅收規(guī)范的根本準則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動都必須遵守稅法基本原則。1.稅收法定原則（稅收法定主義）稅收法定主義包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。2

5、.稅法公平原則稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平。3.稅收效率原則包含：經(jīng)濟效率和行政效率。4.實質(zhì)課稅原則應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。稅法的適用原則：稅務行政機關和司法機關運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。包括：1.法律優(yōu)位原則效力：稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章2.法律不溯及既往原則基本含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。3.新法優(yōu)于舊法原則（后法優(yōu)于先法原則）含義為：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍

6、適用，但是當新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關系時，以及某些程序性稅法引用“實體從舊，程序從新原則”時，可以例外。4.特別法優(yōu)于普通法的原則其含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。5.實體從舊，程序從新原則含義：（1）實體稅法不具備溯及力；（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。6.程序優(yōu)于實體原則基本含義：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法。1.2.2稅收法律關系是怎樣構成的？1.稅收法律關系的構成（1）權利主體征納雙方。即征稅機關（稅務機關、海關、財政機關）和納稅人（按照屬人原則和屬地原則確定）?！疽c提示】稅收法律關系的一個重要特征

7、：權利主體包括雙方的內(nèi)容,不是單方內(nèi)容,并且雙方法律地位平等，但雙方的權利和義務不對等。（2）權利客體征稅對象。（3）稅收法律關系的內(nèi)容權利和義務（實質(zhì)、靈魂）。稅收法律關系的構成三方面內(nèi)容1.權利主體（1）雙主體對征稅方：稅務、海關、財政對納稅方：采用屬地兼屬人原則（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2.權利客體征稅對象3.稅收法律關系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務2.稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實來決定。3.稅收法律關系保護對權利主體雙方是對等的。典型例題1.（單選題）我國對稅法主體一方納稅人的確定采取的是（ ）。A.屬人原則B.屬地原則C.屬人

8、兼屬地原則D.屬人或?qū)俚卦瓌t【答案】C【解析】對稅收法律關系中權利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。2.（單選題）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅是由（ ）來決定的。A.稅收法律事實B.權利主體C.權利客體D.稅收法律關系內(nèi)容【答案】A【解析】BCD為稅收法律關系的構成要素。稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更與消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。1.2.3稅法的構成要素有哪些？稅法的構成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內(nèi)容。一般包括：總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。以下三

9、個要素必須重點掌握。1.納稅義務人。即納稅主體，指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。用以規(guī)定繳納稅收的主體。但單獨以納稅人的內(nèi)容作為考點的比較少見。如有，出現(xiàn)可能性較大的是在個人所得稅、印花稅和契稅中，因為這些稅種的納稅人規(guī)定比較特殊。2.征稅對象。即納稅客體，指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應稅所得；增值稅的征稅對象是商品或勞務在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。征稅對象只簡單地說明了稅收實體法的法律客體是什么，是對什么進行征稅，而并未說明其具體的適用范圍

10、。因此，為更加明確稅法所規(guī)定的具體范圍，在規(guī)定稅收實體法的法律客體征稅對象之外，還應進一步規(guī)定其適用范圍。稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，是征稅對象的具體化，體現(xiàn)征稅的廣度。比如，消費稅具體規(guī)定了煙、酒等14個稅目。與課稅對象相關的兩個概念：稅目和稅基概念含義與課稅對象關系作用或形式稅目稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，反映具體征稅范圍。對課稅對象質(zhì)的界定1.明確具體的征稅范圍2.貫徹稅收調(diào)節(jié)政策的需要稅基（計稅依據(jù)）據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。對課稅對象的量的規(guī)定1.價值形態(tài)（從價計征）2.物理形態(tài)（從量計征）3.稅率。是對征稅對象的征收比

11、例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，體現(xiàn)征稅的深度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率；（2）超額累進稅率；（3）定額稅率；（4）超率累進稅率。（1）比例稅率。增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。（2）超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款的稅率。采用這種稅率的有個人所得稅。（3）定額稅率。采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。（4）超率累進稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分

12、別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。采用這種稅率的有土地增值稅。稅率歸納：稅率形式含義形式及應用舉例1.比例稅率對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。（1）單一比例稅率（2）差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率（營業(yè)稅）；產(chǎn)品差別比例稅率（消費稅、關稅）；地區(qū)差別比例稅率（城建稅）；（3）幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）2.累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高（1）全額累進稅率（我國未采用）（2）超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）（3）超率累進稅率（如土地增值稅）3.定額稅率按征稅

13、對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等【要點提示】一般來說，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅的稅率需要記住，其他稅種的稅率則不用記，考試時會給出。學習中，對稅法構成要素中的其他要素有一般了解就可。有的要素在涉及到具體稅種時很重要。如納稅環(huán)節(jié)，在學習消費稅時就要多注意，由于消費稅原則上只征一次，因而對14個稅目的應稅消費品在所有的流轉(zhuǎn)過程中到底在哪個環(huán)節(jié)征稅，是消費稅中一個非常重要的問題。對于納稅期限。一個完整的納稅期限包括三方面內(nèi)容：一個是納稅義務發(fā)生時間；二是計算應納稅款的間隔期，即所繳納的稅款是屬于哪段時間里的；三是納稅

14、人最后繳納稅款的時限。掌握的規(guī)律：即流轉(zhuǎn)稅類的納稅期限基本相同，所得稅類的納稅期限也基本相同。典型例題1、【多選題】我國現(xiàn)行稅法中采用的累進稅率有（ ）。A.超額累進稅率B.全率累進稅率C.超率累進稅率D.全額累進稅率【答案】AC【解析】現(xiàn)行個人所得稅法中的工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得采用超額累進稅率；土地增值稅采用超率累進稅率。2.【單選題】下列各項中，表述正確的是（）。A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志C.納稅人是履行納稅義務的法人和自然人D.征稅對象是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指的物品【答案】B【解析】稅法構成要

15、素包括總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、減免稅等，其中納稅人、征稅對象和稅率是最基本的三個要素，它們解決的是對誰征稅、對什么征稅、征多少稅的問題。其中稅率是對征稅對象的征收比例或征稅額度，是計算稅額的尺度，因而在不考慮其他稅法要素影響情況下，稅率的高低直接影響稅負輕重，故稅率是衡量稅負輕重的重要標志。1.3稅收立法與稅法的實施我國稅收立法原則有哪些？1.從實際出發(fā)的原則2.公平原則合理負擔原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則我國稅法體系：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章三個具有不同法律效用層次所構成。其各自立法機關歸納如下圖：稅收立

16、法情況分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法3部法律企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法全國人大及常委會授權國務院立法授權立法的法律效力高于行政法規(guī)5個暫行條例增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅暫行條例稅收法規(guī)國務院稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細則企所稅法實施條例、征管法實施細則等地方人大及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)（目前只有海南省、民族自治區(qū)）稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定增值稅暫行條例實施細則、稅收代理試行辦法等省級地方政府稅收地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實施細則等【要點提示】我國稅收立法級次不同，但法律法規(guī)的銜接有一

17、定的定式。上級立法由下級制定實施細則。如全國人大及人大常委會立法的個人所得稅法等，實施條例或細則就由國務院來制定；而全國人大授權國務院立法的增值稅暫行條例等，實施細則就由財政部、國家稅務總局以部門規(guī)章的形式來制定；全國人大授權國務院制定的房產(chǎn)稅暫行條例等地方性稅種的條例，就由各省、自治區(qū)、直轄市政府用地方規(guī)章的形式來制定實施細則。我國稅收立法程序包括：（1）提議階段；（2）審議階段；（3）通過和公布階段。典型例題1.【2008單選題】中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的法律級次屬于（）。A.財政部制定的部門規(guī)章B.全國人大授權國務院立法C.國務院制定的稅收行政法規(guī)D.全國人大制定的稅收法律答案：B解

18、析：授權立法是指全國人大及其常務委員會根據(jù)需要授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。授權立法與制定行政法規(guī)不同。國務院從l994年1月1日起實施工商稅制改革，制定實施了增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅等5個現(xiàn)行的暫行條例。2.【多選題】下列各項中，有權制定稅收規(guī)章的稅務主管機關有（）。A.國家稅務總局B.財政部C.國務院辦公廳D.海關總署【答案】ABD3.【2008多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（）。A.稅收基本法B.企業(yè)所得稅法C.進出口關稅條例D.中央與地方共享稅條例答案：BC解析：進出口關稅條例是構成現(xiàn)行稅法體系的組成部分。 稅法的實施包括哪些內(nèi)容？I考點分

19、析稅法的實施包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面。在稅收執(zhí)法過程中，對稅法的適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的優(yōu)于層次低的；二是同一層次中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。II、典型例題1.（多選題）在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷上，一般按（ ）等原則掌握。A.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律B.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法C.國際法優(yōu)于國內(nèi)法D.實體法從舊，程序法從新【答案】ABCD【解析】由于稅法具有多層次的特點，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；同一層次

20、的法律中，特別法優(yōu)于普通法；國際法優(yōu)于國內(nèi)法；實體法從舊，程序法從新。1.4我國現(xiàn)行稅法體系1.4.1什么是稅法體系？稅法體系：通常所說的稅收制度（簡稱稅制）。稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：（1）不同的要素構成稅種；（2）不同的稅種構成稅收制度；（3）規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)，如稅收征管法。1.4.2稅法是怎樣分類的？I考點分析主要了解稅法的分類及包含內(nèi)容。（1）按基本內(nèi)容和效力不同：基本法和普通法；（2）按職能作用不同：實體法和程序法；（3）按征稅對象不同：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法、資源稅法；類別內(nèi)容流轉(zhuǎn)稅稅法增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等所得稅稅法企業(yè)所得稅、個人所得稅等財

21、產(chǎn)、行為稅稅法房產(chǎn)稅、印花稅等資源稅稅法資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等（4）按主權國家行使管轄權不同：國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法；（5）按稅收收入歸屬和征管權限不同：中央稅、地方稅和中央與地方共享稅?！疽c提示】學習中應注意綜合掌握。如按稅法的分類不同，增值稅可稱為普通法、實體法、流轉(zhuǎn)稅法、國內(nèi)稅法、中央與地方共享稅。典型例題1.【多項選擇題】按照職能作用不同，稅法可分為（ ）。A. 稅收實體法B.稅收普通法C.稅收基本法D.稅收程序法【答案】AD【解析】按職能作用不同，可分為稅收實體法和稅收程序法；按基本內(nèi)容和效力不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。2.【多項選擇題】企業(yè)所得稅法按稅法的分類，可

22、稱為（ ）。A.稅收實體法B.稅收普通法C.國內(nèi)稅法D.中央與地方共享稅【答案】ABCD【解析】企業(yè)所得稅法按基本內(nèi)容和效力不同，可稱為稅收普通法；按職能作用不同，可稱為稅收實體法；按主權國家行使管轄權不同，可稱為國內(nèi)稅法；按稅收收入歸屬和征管權限不同，可稱為中央與地方共享稅。1.4.3我國現(xiàn)行稅法體系是怎樣的？（1）我國稅收實體法體系由19個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。主體稅流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅類（直接稅）企業(yè)所得稅、個人所得稅非主體稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類固投稅（暫緩征稅）、筵席稅、城建稅、車購稅、耕地占用稅、煙

23、葉稅財產(chǎn)和行為稅類 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅（2）稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法、海關法和進出口關稅條例等。間接稅納稅人和負稅人不一致，如流轉(zhuǎn)稅；直接稅納稅人和負稅人一致，如所得稅。我國目前稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構。1.5我國稅收管理體制I考點分析所謂稅收管理體制，是講如何在中央與地方之間、地方各級之間劃分稅收權限。稅收管理權限包括：稅收立法權、稅收法律法規(guī)的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調(diào)整權、稅收的加征和減免權等。如果按大類劃分、可簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權兩類。應重點注意稅務機構設置和稅收征管范圍劃分。1.現(xiàn)行稅務機構設置是中

24、央政府設立國家稅務總局(正部級)，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。2.稅收征收管理范圍劃分一般情況下，中央政府固定收入和中央與地方共享收入的稅由國稅系統(tǒng)征管；地方政府固定收入的稅種由地稅系統(tǒng)負責征管。我國稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。征收機關征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅，消費稅，車購稅，鐵道、銀行總行、保險總公司集中繳的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，證券交易稅，個稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，01年底前成立的中央企業(yè)所得稅、02-08年成立的企業(yè)所得稅、09年后新增的納增值稅的企業(yè)所得稅等地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅征的除外）、個稅（國稅征的除外）、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。01年底前成立的地方企業(yè)所得稅，09年后新增的納營業(yè)稅的企業(yè)所稅等地方財政部門地方附加、契稅、耕地占用稅（大部分地區(qū)）海關系統(tǒng)關稅、行郵稅、進口環(huán)節(jié)代征增值稅和消費稅3.中央政府與地方政府稅收收入的劃分我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征部分）、車購稅、關稅、海關代征的增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)