第5章財政總預算會計負債的核算

1、 第五章第五章 財政總預算會計負債的核算財政總預算會計負債的核算l章節(jié)內(nèi)容：章節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 應收國庫集中支付結(jié)余的核算應收國庫集中支付結(jié)余的核算第二節(jié)第二節(jié) 暫收及應付款項的核算暫收及應付款項的核算第三節(jié)第三節(jié) 應付政府債券的核算應付政府債券的核算第四節(jié)第四節(jié) 借入款項的核算借入款項的核算第五節(jié)第五節(jié) 應付轉(zhuǎn)貸款的核算（不講）應付轉(zhuǎn)貸款的核算（不講）第六節(jié)第六節(jié) 應付代管資金的核算（不講）應付代管資金的核算（不講）第七節(jié)第七節(jié) 已結(jié)報支出的核算已結(jié)報支出的核算第八節(jié)第八節(jié) 其他負債的核算（不講）其他負債的核算（不講）l 財政總預算會計負債業(yè)務財政總預算會計負債業(yè)務 財政總預算會計所核算

2、的負債是財政總預算會計所核算的負債是一級政府一級政府財政財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。財政雖然是分配預算資金的部門，但是在預算執(zhí)財政雖然是分配預算資金的部門，但是在預算執(zhí)行的過程中，存在著行的過程中，存在著上下級財政之間、財政部門上下級財政之間、財政部門和預算單位之間借用或調(diào)度資金、按法定程序及和預算單位之間借用或調(diào)度資金、按法定程序及核定預算舉借公債核定預算舉借公債等經(jīng)濟業(yè)務，包括等經(jīng)濟業(yè)務，包括實行國庫集實行國庫集中支付制的已結(jié)報支出中支付制的已結(jié)報支出，由此形成了一級政府財，由此形成了一級政府財政應清償或結(jié)算的債務事項。政應清償或

3、結(jié)算的債務事項。l財政總預算會計負債的特點財政總預算會計負債的特點（1 1）債務）債務主體上主體上的特殊性的特殊性債務主體是一級政府；債務主體是一級政府；（2 2）償還償還債務上的特殊性債務上的特殊性償還債務只能以資產(chǎn)償還債務只能以資產(chǎn)清償；清償；（3 3）負債）負債內(nèi)容內(nèi)容上的特殊性上的特殊性非經(jīng)營活動引起的。非經(jīng)營活動引起的。 第一節(jié)第一節(jié) 應付國庫集中支付結(jié)余的核算應付國庫集中支付結(jié)余的核算一、應付國庫集中支付結(jié)余的概念一、應付國庫集中支付結(jié)余的概念 應付應付國庫集中支付結(jié)余是指國庫集中支付中，國庫集中支付結(jié)余是指國庫集中支付中，按照財政部門批復的部門預算，按照財政部門批復的部門預算，當

4、年未支而需結(jié)當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項轉(zhuǎn)下一年度支付的款項采用權(quán)責發(fā)生制列支后形采用權(quán)責發(fā)生制列支后形成的債務。成的債務。 【注意注意】 在國庫集中支付制度下，預算單位在年末可在國庫集中支付制度下，預算單位在年末可能存在能存在尚未使用尚未使用的財政直接支付結(jié)余資金和尚未的財政直接支付結(jié)余資金和尚未下達或尚未使用的財政授權(quán)支付結(jié)余資金。因此，下達或尚未使用的財政授權(quán)支付結(jié)余資金。因此，為了核算政府為了核算政府財政采用權(quán)責發(fā)生制列支、預算單財政采用權(quán)責發(fā)生制列支、預算單位尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金位尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金，財政總預，財政總預算會計應設置算會計應設置“應付國庫集中

5、支付結(jié)余應付國庫集中支付結(jié)余”會計賬會計賬戶。戶。二、應付國庫集中支付結(jié)余的賬務處理二、應付國庫集中支付結(jié)余的賬務處理l設置設置“應付國庫集中支付結(jié)余應付國庫集中支付結(jié)余”科目，按照政府科目，按照政府收支分類賬戶等進行相應明細核算；收支分類賬戶等進行相應明細核算；l該賬戶期末該賬戶期末貸方余額貸方余額反映政府財政尚未支付的國反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結(jié)余。庫集中支付結(jié)余。l應付國庫集中支付結(jié)余具體賬務處理應付國庫集中支付結(jié)余具體賬務處理（1 1）年末，對當年形成的國庫集中支付結(jié)余采用）年末，對當年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責發(fā)生制列支時權(quán)責發(fā)生制列支時：借：一般公共預算本級支出等借：

6、一般公共預算本級支出等 貸：應付國庫集中支付結(jié)余貸：應付國庫集中支付結(jié)余l(xiāng)應付國庫集中支付結(jié)余具體賬務處理應付國庫集中支付結(jié)余具體賬務處理（2 2）以后年度）以后年度實際支付實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時：國庫集中支付結(jié)余資金時：按原結(jié)轉(zhuǎn)預算科目支出的：按原結(jié)轉(zhuǎn)預算科目支出的：借：應付國庫集中支付結(jié)余借：應付國庫集中支付結(jié)余 貸：國庫存款貸：國庫存款調(diào)整支出預算科目的：調(diào)整支出預算科目的：1 1）按）按原結(jié)轉(zhuǎn)原結(jié)轉(zhuǎn)預算科目作預算科目作沖銷沖銷處理處理借：應付國庫集中支付結(jié)余借：應付國庫集中支付結(jié)余 貸：一般公共預算本級支出、補助支出等貸：一般公共預算本級支出、補助支出等2 2）按）按實際支出實

7、際支出預算科目作預算科目作列支列支賬務處理賬務處理借：一般公共預算本級支出、補助支出等借：一般公共預算本級支出、補助支出等 貸：國庫存款貸：國庫存款年終，某市財政總預算會計確定一項已經(jīng)年終，某市財政總預算會計確定一項已經(jīng)安排預算的資金安排預算的資金200 000200 000元，由于該預算單位用元，由于該預算單位用款進度的原因，款進度的原因，市財政對其未能實現(xiàn)財政直接支市財政對其未能實現(xiàn)財政直接支付。付。該項支出屬于該項支出屬于“一般公共服務一般公共服務人口與計人口與計劃生育事務劃生育事務人口規(guī)劃與發(fā)展戰(zhàn)略研究人口規(guī)劃與發(fā)展戰(zhàn)略研究”賬戶賬戶的反映內(nèi)容。的反映內(nèi)容。借：一般公共預算本級支出借：

8、一般公共預算本級支出 200 000200 000 貸：應付國庫集中支付結(jié)余貸：應付國庫集中支付結(jié)余 200 000 200 000 年末，對當年形成的國庫集中支付結(jié)余采用年末，對當年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責發(fā)生制列支時。權(quán)責發(fā)生制列支時。借：應付國庫集中支付結(jié)余借：應付國庫集中支付結(jié)余 200 000200 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 200 000200 000 以后年度實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時，以后年度實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時，按原結(jié)轉(zhuǎn)預算科目支出的。按原結(jié)轉(zhuǎn)預算科目支出的。例題例題2 2：見教材見教材P80P80頁，例頁，例5-15-25-15-2（二）暫收及應

9、付款項核算（二）暫收及應付款項核算與上級往來與上級往來其他應付款其他應付款一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算（一）與上級往來的概念（一）與上級往來的概念 與上級往來是指與上級往來是指本級政府財政與上級政府財政本級政府財政與上級政府財政的往來待結(jié)算款項。的往來待結(jié)算款項。（二）與上級往來的核算（二）與上級往來的核算 本科目應當按照往來款項的類別和項目等進行本科目應當按照往來款項的類別和項目等進行明細核算。明細核算。 本科目期末本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項政府財政的款項；借方余額反映上級政府財政欠；借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政

10、的款項。本級政府財政的款項。l與上級往來的具體會計核算與上級往來的具體會計核算1.1.本級政府財政從上級政府財政本級政府財政從上級政府財政借入款借入款或體制結(jié)或體制結(jié)算中發(fā)生算中發(fā)生應上交應上交上級政府財政款項時：上級政府財政款項時：借：國庫存款借：國庫存款 上解支出等上解支出等 貸：與上級往來貸：與上級往來2.2.本級政府財政本級政府財政歸還歸還借款、轉(zhuǎn)作上級借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入補助收入或或體制結(jié)算中應由上級體制結(jié)算中應由上級補給補給款項時：款項時：借：與上級往來借：與上級往來 貸：國庫存款貸：國庫存款 補助收入補助收入 乙市財政局向省財政借入款項乙市財政局向省財政借入款項700 0007

11、00 000元元用于臨時周轉(zhuǎn)需要用于臨時周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫。，已劃入市中心支庫。（1 1）市財政總預算會計應編制的分錄）市財政總預算會計應編制的分錄 借：國庫存款借：國庫存款 700 000700 000 貸：與上級往來貸：與上級往來- -某省某省 700 000700 000（2 2）省財政總預算會計應編制的分錄）省財政總預算會計應編制的分錄 借：與下級往來借：與下級往來乙市乙市 700 000700 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 7000 0007000 000接上例（接上例（1 1），乙市財政根據(jù)庫款情況，），乙市財政根據(jù)庫款情況，歸還歸還省財政省財政500 000500 0

12、00元借款。雙向會計分錄為：元借款。雙向會計分錄為：（1 1）市財政總預算會計應編制的分錄）市財政總預算會計應編制的分錄 借：與上級往來借：與上級往來 500 000500 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 500 000500 000（2 2）省財政總預算會計應編制的分錄）省財政總預算會計應編制的分錄 借：國庫存款借：國庫存款 500 000500 000 貸：與下級往來貸：與下級往來乙市乙市 500 000500 000接前例（接前例（1 1），），經(jīng)批準，省財政將乙市欠經(jīng)批準，省財政將乙市欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。款轉(zhuǎn)作對該市的補助。雙向會計分錄為：雙向會計分錄為：（1 1）市財政總預算會計

13、應編制的分錄）市財政總預算會計應編制的分錄 借：與上級往來借：與上級往來 500 000500 000 貸：補助收入貸：補助收入 500 000500 000（2 2）省財政總預算會計應編制的分錄）省財政總預算會計應編制的分錄 借：補助支出借：補助支出 500 000500 000 貸：與下級往來貸：與下級往來乙市乙市 500 000500 000例題例題2 2P81-82P81-82頁例題頁例題5-35-3例例5-45-4（二）其他應付款（二）其他應付款（一）其他應付款的概念（一）其他應付款的概念 本科目核算政府財政臨時發(fā)生的本科目核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應付和暫收、應付和收到的不明性質(zhì)

14、收到的不明性質(zhì)款項?？铐?。 稅務機關(guān)代征入庫的社會保險費、項目單位使稅務機關(guān)代征入庫的社會保險費、項目單位使用并承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸用并承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款，也通過本科目核算?？睿餐ㄟ^本科目核算。 （二）其他應付款的核算（二）其他應付款的核算l本科目應當按照本科目應當按照債權(quán)單位或資金來源債權(quán)單位或資金來源等進行明細等進行明細核算。核算。l本科目期末貸方余額反映政府財政尚未結(jié)清的其本科目期末貸方余額反映政府財政尚未結(jié)清的其他應付款項。他應付款項。l其他應付款的具體會計核算其他應付款的具體會計核算1.1.收到收到暫存款項時：暫存款項時：借：國庫存款借：國庫

15、存款 其他財政存款等其他財政存款等 貸：其他應付款貸：其他應付款2.2.將暫存款項清理將暫存款項清理退還或轉(zhuǎn)作收入退還或轉(zhuǎn)作收入時：時：借：其他應付款借：其他應付款 貸：國庫存款貸：國庫存款 其他財政存款其他財政存款 一般公共預算本級收入等收入類科目一般公共預算本級收入等收入類科目l其他應付款的具體會計核算其他應付款的具體會計核算3.3.社會保險費社會保險費代征入庫代征入庫時：時：借：國庫存款借：國庫存款 貸：其他應付款貸：其他應付款l社會保險費國庫社會保險費國庫繳存繳存社?；鹭斦魰r：社保基金財政專戶時：借：其他應付款借：其他應付款 貸：國庫存款貸：國庫存款l其他應付款的具體會計核算其他

16、應付款的具體會計核算4.4.收到收到項目單位承擔還款責任的外國政府和國際項目單位承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款資金時；金融組織貸款資金時；收到收到項目單位償還貸款資項目單位償還貸款資金時。金時。借：其他財政存款借：其他財政存款 貸：其他應付款貸：其他應付款l付給付給項目單位時；項目單位時；付給付給外國政府和國際金融組織外國政府和國際金融組織項目單位還款資金時：項目單位還款資金時：借：其他應付款借：其他應付款 貸：其他財政存款貸：其他財政存款借：國庫存款借：國庫存款 84008400 貸：其他應付款貸：其他應付款 84008400借：其他應付款借：其他應付款 84008400 貸：國庫

17、存款貸：國庫存款 84008400借：國庫存款借：國庫存款 5000050000 貸：其他應付款貸：其他應付款 5000050000借：其他應付款借：其他應付款 5000050000 貸：國庫存款貸：國庫存款 5000050000例題例題2 2見教材見教材P82P82頁例題頁例題: : 例例5-55-5課堂練習：課堂練習：1. 1. 甲市財政局向省財政借入款項甲市財政局向省財政借入款項600 000600 000元用于元用于臨時周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫。臨時周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫。2.2.接上例（接上例（1 1），甲市財政根據(jù)庫款情況，歸還?。?，甲市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政財政600

18、 000600 000元借款。元借款。3.3.接上例（接上例（1 1），經(jīng)批準，省財政將乙市欠款轉(zhuǎn)作），經(jīng)批準，省財政將乙市欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。市財政總預算會計應編制的分錄對該市的補助。市財政總預算會計應編制的分錄 4.4.某市財政公共財政預算存款戶收到某單位性質(zhì)某市財政公共財政預算存款戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款不明的繳款30003000元。元。5.5.某市財政經(jīng)查明，某單位性質(zhì)不明的繳款某市財政經(jīng)查明，某單位性質(zhì)不明的繳款50005000元屬于誤入，予以退回。元屬于誤入，予以退回。練習分析：練習分析：1.1.甲市財政局向省財政借入款項甲市財政局向省財政借入款項600 000600 000元

19、用于臨元用于臨時周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫。時周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫。 借：國庫存款借：國庫存款 600 000 600 000 貸：與上級往來貸：與上級往來- -某省某省 600 000 600 000 2.2.接上例接上例1 1，甲市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政，甲市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政600 000600 000元借款。元借款。 借：與上級往來借：與上級往來 600 000 600 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 600 000 600 000 3.3.接前例接前例1 1，經(jīng)批準，省財政將乙市欠款轉(zhuǎn)作對該，經(jīng)批準，省財政將乙市欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。市財政總預算會計應編制的分

20、錄市的補助。市財政總預算會計應編制的分錄 借：與上級往來借：與上級往來 500 000 500 000 貸：補助收入貸：補助收入 500 000500 0004.4. 某市財政公共財政預算存款戶收到某單位性質(zhì)某市財政公共財政預算存款戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款不明的繳款30003000元。元。借：國庫存款借：國庫存款 30003000 貸：其他應付款貸：其他應付款 3000 3000 5.5. 某市財政經(jīng)查明，某單位性質(zhì)不明的繳款某市財政經(jīng)查明，某單位性質(zhì)不明的繳款50005000元屬于誤入，予以退回。元屬于誤入，予以退回。借：其他應付款借：其他應付款 50005000 貸：國庫存款貸：國庫存款

21、 5000 5000 第三節(jié)第三節(jié) 應付政府債券的核算應付政府債券的核算 應付政府債券是指政府財政采用發(fā)行政府債券應付政府債券是指政府財政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負債。方式籌集資金而形成的負債。應付短期政府債券應付短期政府債券應付長期政府債券應付長期政府債券一、應付短期政府債券一、應付短期政府債券（一）應付短期政府債券的概念（一）應付短期政府債券的概念 是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過超過1 1年（含年（含1 1年）年）的國債和地方政府債券的應付的國債和地方政府債券的應付本金和利息。本金和利息。（二）應付短期政府債券的核算（二）應付短

22、期政府債券的核算l本科目下應當設置本科目下應當設置“應付國債應付國債”、“應付地方政應付地方政府一般債券府一般債券”、“應付地方政府專項債券應付地方政府專項債券”等一等一級明細科目，在一級明細科目下，再分別設置級明細科目，在一級明細科目下，再分別設置“應付本金應付本金”、“應付利息應付利息”明細科目，分別核算明細科目，分別核算政府債券的應付本金和利息。債務管理部門應當政府債券的應付本金和利息。債務管理部門應當設置相應的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額設置相應的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

23、還本金及付息情況等。l本科目期末本科目期末貸方余額貸方余額，反映政府財政尚未償還的反映政府財政尚未償還的短期政府債券本金和利息。短期政府債券本金和利息。l應付短期政府債券具體會計核算應付短期政府債券具體會計核算1.1.實際收到短期政府債券發(fā)行收入實際收到短期政府債券發(fā)行收入借：國庫存款借：國庫存款（實際收到的金額）（實際收到的金額）一般公共預算本級支出一般公共預算本級支出/ /政府性基金預算本級支出政府性基金預算本級支出（借（借 / /貸，發(fā)行收入和發(fā)行額的差額）貸，發(fā)行收入和發(fā)行額的差額） 貸：債務收入貸：債務收入（短期政府債券實際發(fā)行額）（短期政府債券實際發(fā)行額）同時：同時：借：待償債凈資

24、產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應付短期政府債券應付短期政府債券 貸：應付短期政府債券貸：應付短期政府債券【注意注意】： 待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)：本科目核算政府財政因發(fā)生應：本科目核算政府財政因發(fā)生應付政府債券、借入款項、應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸付政府債券、借入款項、應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負債等負債（與款、應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負債等負債（與其相關(guān)的資金收支納入預算管理）相應需在其相關(guān)的資金收支納入預算管理）相應需在凈資凈資產(chǎn)中沖減產(chǎn)中沖減的金額。是的金額。是凈資產(chǎn)抵減科目。凈資產(chǎn)抵減科目。（2 2）期末確認短期政府債券的應付利息時）期末確認短期政府債券的應付利息時，借：待償債凈資

25、產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應付短期政府債券應付短期政府債券 貸：應付短期政府債券貸：應付短期政府債券（3 3）實際支付本級政府財政承擔的短期政府債券）實際支付本級政府財政承擔的短期政府債券利息時，利息時，借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出/ /政府性基金預算本級支出政府性基金預算本級支出 貸：國庫存款貸：國庫存款同時：同時： 借：應付短期政府債券借：應付短期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應付短期政府債券應付短期政府債券l應付短期政府債券具體會計核算應付短期政府債券具體會計核算（4 4）實際）實際償還償還本級政府財政承擔的短期政府債券本級政府財政承擔的短期政府債券本金本金時，時

26、， 借：債務還本支出借：債務還本支出 貸：國庫存款貸：國庫存款同時：同時：借：應付短期政府債券借：應付短期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應付短期政府債券應付短期政府債券l應付短期政府債券具體會計核算應付短期政府債券具體會計核算（5 5）省級財政部門采用）省級財政部門采用定向承銷方式發(fā)行短期地定向承銷方式發(fā)行短期地方政府債券置換存量債務時方政府債券置換存量債務時，根據(jù)債權(quán)債務確認根據(jù)債權(quán)債務確認相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務的額度，相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務的額度，借：債務還本支出借：債務還本支出 貸：債務收入貸：債務收入同時：按照置換本級政府存量債務的額度，同時：按照置

27、換本級政府存量債務的額度， 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應付短期政府債券應付短期政府債券 貸：應付短期政府債券貸：應付短期政府債券l應付短期政府債券具體會計核算應付短期政府債券具體會計核算例題例題見教材見教材P83P83頁，例頁，例【5-75-7】- - 【例例5-125-12】二、應付長期政府債券二、應付長期政府債券（一）應付長期政府債券概念（一）應付長期政府債券概念 應付長期政府債券是指政府財政部門以應付長期政府債券是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限政府名義發(fā)行的期限超過超過1 1年的年的國債和地方政國債和地方政府債券的應付本金和利息。府債券的應付本金和利息。（二）應付長期政府債券的

28、核算（二）應付長期政府債券的核算l本科目下應當設置本科目下應當設置“應付國債應付國債”、“應付地方政應付地方政府一般債券府一般債券”、“應付地方政府專項債券應付地方政府專項債券”等一等一級明細科目級明細科目，在一級明細科目下，在一級明細科目下，再分別設置再分別設置“應付本金應付本金”、“應付利息應付利息”明細科目，明細科目，分別核算分別核算政府債券的應付本金和利息。政府債券的應付本金和利息。l債務管理部門應當設置相應的輔助賬，詳細記錄債務管理部門應當設置相應的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

29、日、票面利率、償還本金及付息情況等。l本科目期末貸方余額本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的長反映政府財政尚未償還的長期政府債券本金和利息。期政府債券本金和利息。l應付長期政府債券的核算應付長期政府債券的核算1.1.實際收到長期政府債券發(fā)行收入時；實際收到長期政府債券發(fā)行收入時；借：國庫存款借：國庫存款（實際收到的金額）（實際收到的金額）一般公共預算本級支出一般公共預算本級支出/ /政府性基金預算本級支出政府性基金預算本級支出（借（借 / /貸，發(fā)行收入和發(fā)行額的差額）貸，發(fā)行收入和發(fā)行額的差額） 貸：債務收入貸：債務收入（長期政府債券實際發(fā)行額）（長期政府債券實際發(fā)行額）同時：同時：借：

30、待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應付長期政府債券應付長期政府債券 貸：應付長期政府債券貸：應付長期政府債券l應付長期政府債券的核算應付長期政府債券的核算（2 2）期末確認長期政府債券的應付利息時）期末確認長期政府債券的應付利息時，借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應付長期政府債券應付長期政府債券 貸：應付長期政府債券貸：應付長期政府債券（3 3）實際）實際支付支付本級政府財政承擔的長期政府債券本級政府財政承擔的長期政府債券利息時，利息時，借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出/ /政府性基金預算本級支出政府性基金預算本級支出 貸：國庫存款貸：國庫存款同時：同時： 借：應付長期政府債券借：應

31、付長期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應付長期政府債券應付長期政府債券（4 4）實際）實際償還償還本級政府財政承擔的長期政府債券本級政府財政承擔的長期政府債券本金本金時，時， 借：債務還本支出借：債務還本支出 貸：國庫存款貸：國庫存款同時：同時：借：應付長期政府債券借：應付長期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應付長期政府債券應付長期政府債券l應付長期政府債券的核算應付長期政府債券的核算（5 5）本級政府財政償還下級政府財政承擔的地方）本級政府財政償還下級政府財政承擔的地方政府債券本息時。政府債券本息時。 借：其他應收款借：其他應收款 （其他應付款）（其他應付款） 貸：國庫存

32、款貸：國庫存款同時：同時： 借：應付長期政府債券借：應付長期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應付長期政府債券應付長期政府債券l應付長期政府債券的核算應付長期政府債券的核算（6 6）省級財政部門）省級財政部門采用定向承銷方式采用定向承銷方式發(fā)行長期地方政發(fā)行長期地方政府債券府債券置換存量債務時置換存量債務時，借：債務還本支出（借：債務還本支出（置換本級政府存量債務的額度置換本級政府存量債務的額度） 債務轉(zhuǎn)貸支出（債務轉(zhuǎn)貸支出（置換下級政府存量債務的額度置換下級政府存量債務的額度） 貸：債務收入貸：債務收入同時，同時，按照置換存量債務的總額度按照置換存量債務的總額度， 借：待償債凈資產(chǎn)借

33、：待償債凈資產(chǎn)應付長期政府債券應付長期政府債券 貸：應付長期政府債券貸：應付長期政府債券按照按照置換下級政府存量債務額度置換下級政府存量債務額度 借：應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款借：應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款l應付長期政府債券的核算應付長期政府債券的核算例題例題見教材見教材P86P86頁，例頁，例【5-135-13】- - 【例例5-165-16】課堂練習：課堂練習：1.1.某市財政局平價發(fā)行一年期的政府債券某市財政局平價發(fā)行一年期的政府債券100100萬。萬。2.2.年末計息，該政府債券利息為年末計息，該政府債券利息為5 5萬。萬。

34、3.3.年末支付本級政府財政承擔的短期政府債券利年末支付本級政府財政承擔的短期政府債券利息息5 5萬。萬。4.4.債券到期，本級政府財政償還短期政府債券本債券到期，本級政府財政償還短期政府債券本金金100100萬。萬。5.5.債券到期，本級政府財政采用定向承銷方式發(fā)債券到期，本級政府財政采用定向承銷方式發(fā)行短期政府專項債券置換存量債務行短期政府專項債券置換存量債務100100萬。萬。練習分析：練習分析：1.1.某市財政局平價發(fā)行一年期的政府債券某市財政局平價發(fā)行一年期的政府債券100100萬。萬。 借：國庫存款借：國庫存款 10000001000000 貸：債務收入貸：債務收入 1000000

35、1000000 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -應付短期政府債券應付短期政府債券 10000001000000 貸：應付短期政府債券貸：應付短期政府債券 100000010000002.2.年末計息，該政府債券利息為年末計息，該政府債券利息為5 5萬。萬。借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -應付短期政府債券應付短期政府債券 5000050000 貸：應付短期政府債券貸：應付短期政府債券 5000050000 3.3.年末支付本級政府財政承擔的短期政府債券利年末支付本級政府財政承擔的短期政府債券利息息5 5萬。萬。借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出 5000050000 貸

36、：國庫存款貸：國庫存款 5000050000借：應付短期政府債券借：應付短期政府債券 5000050000 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)- -應付短期政府債券應付短期政府債券 50000500004.4.債券到期，本級政府財政償還短期政府債券本債券到期，本級政府財政償還短期政府債券本金金100100萬。萬。借：債務還本支出借：債務還本支出 10000001000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 10000001000000借：應付短期政府債券借：應付短期政府債券 10000001000000 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)- -應付短期政府債券應付短期政府債券 1000000 10000

37、005.5.債券到期，本級政府財政采用定向承銷方式發(fā)行債券到期，本級政府財政采用定向承銷方式發(fā)行短期政府專項債券置換存量債務短期政府專項債券置換存量債務100100萬。萬。債券到期：債券到期：借：應付短期政府債券借：應付短期政府債券 1000000010000000 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)- -應付短期政府債券應付短期政府債券 10000001000000按置換本級政府存量債務的額度按置換本級政府存量債務的額度借：債務還本支出借：債務還本支出 10000001000000 貸：債務收入貸：債務收入 10000001000000借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -應付短期政府債券應付

38、短期政府債券 10000001000000 貸：應付短期政府債券貸：應付短期政府債券 10000001000000 第四節(jié)第四節(jié) 借入款項的核算借入款項的核算一、借入款項的概念一、借入款項的概念 借入款項是財政部門以借入款項是財政部門以政府名義政府名義向外國政府和向外國政府和國際金融組織等借入的款項，以及經(jīng)國務院批準國際金融組織等借入的款項，以及經(jīng)國務院批準的其他方式借入的款項。的其他方式借入的款項。二、借入款項的賬務處理二、借入款項的賬務處理l該賬戶下應當設置該賬戶下應當設置“應付本金應付本金”、“應付利息應付利息”明細賬戶，分別對借入款項的應付明細賬戶，分別對借入款項的應付本金和利息本金和

39、利息進進行明細核算，還應當按照行明細核算，還應當按照債權(quán)人債權(quán)人進行明細核算；進行明細核算；l債務管理部門應當設置相應的輔助賬，詳細記錄債務管理部門應當設置相應的輔助賬，詳細記錄每筆借入款項的期限、借入日期、償還及付息情每筆借入款項的期限、借入日期、償還及付息情況等；況等；l該賬戶期末該賬戶期末貸方余額貸方余額反映本級政府財政尚未償還反映本級政府財政尚未償還的借入款項本金和利息。的借入款項本金和利息。l借入款項的具體會計核算借入款項的具體會計核算（1 1）本級政府財政）本級政府財政收到借入的主權(quán)外債資金收到借入的主權(quán)外債資金時，時，借：其他財政存款借：其他財政存款 貸：債務收入貸：債務收入同時

40、，根據(jù)債務管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照同時，根據(jù)債務管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔的債務金額；實際承擔的債務金額；借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項 貸：借入款項貸：借入款項l借入款項的具體會計核算借入款項的具體會計核算（2 2）本級政府財政）本級政府財政借入借入主權(quán)外債，主權(quán)外債，且由外方將貸且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時款資金直接支付給用款單位或供應商時，應根據(jù)，應根據(jù)以下情況分別處理：以下情況分別處理：本級本級政府財政承擔政府財政承擔還款還款責任，貸款資金由責任，貸款資金由本級本級政府財政同級部門（單位）使用的，政府財政同級部門（單位）使用的，借：一般

41、公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出 貸：債務收入貸：債務收入同時：同時：借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項 貸：借入款項貸：借入款項（2 2）本級政府財政）本級政府財政借入借入主權(quán)外債，主權(quán)外債，且由外方將貸且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時款資金直接支付給用款單位或供應商時，本級本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級下級政府財政同級部門（單位）使用的，政府財政同級部門（單位）使用的，借：補助支出借：補助支出 貸：債務收入貸：債務收入同時：同時：借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項 貸：借入款項貸：借入款項l借入款項

42、的具體會計核算借入款項的具體會計核算（2 2）本級政府財政借入主權(quán)外債，）本級政府財政借入主權(quán)外債，且由外方將貸且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時款資金直接支付給用款單位或供應商時，下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府根政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府根據(jù)貸款資金資料：據(jù)貸款資金資料：借：債務轉(zhuǎn)貸支出借：債務轉(zhuǎn)貸支出 貸：債務收入貸：債務收入同時，同時，借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項借入款項 貸：借入款項貸：借入款項借：應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款借：應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款 貸：資產(chǎn)基金貸

43、：資產(chǎn)基金- -應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款l借入款項的具體會計核算借入款項的具體會計核算（3 3）期末）期末確認確認借入主權(quán)外債的借入主權(quán)外債的應付利息應付利息時，時， 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項 貸：借入款項貸：借入款項（4 4）償還償還本級政府財政承擔的借入主權(quán)外債本級政府財政承擔的借入主權(quán)外債本金本金時時借：債務還本支出借：債務還本支出 貸：國庫存款貸：國庫存款同時，同時，根據(jù)債務管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實根據(jù)債務管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，際償還的本金金額，借：借入款項借：借入款項 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項

44、l借入款項的具體會計核算借入款項的具體會計核算（5 5）償還本級）償還本級政府財政承擔的借入主權(quán)外債政府財政承擔的借入主權(quán)外債利息利息時時，借：一般公共預算本級支出等，借：一般公共預算本級支出等 貸：國庫存款貸：國庫存款 其他財政存款等其他財政存款等同時，實際償還利息同時，實際償還利息 借：借入款項借：借入款項 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項l借入款項的具體會計核算借入款項的具體會計核算（6 6）償還下級償還下級政府財政承擔的借入主權(quán)外債的政府財政承擔的借入主權(quán)外債的本本息息時，時， 借：其他應付款借：其他應付款/ /其他應收款其他應收款 貸貸: :國庫存款國庫存款 其他財政

45、存款等其他財政存款等同時：同時： 借：借入款項借：借入款項 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項l借入款項的具體會計核算借入款項的具體會計核算（7 7）被）被上級政府上級政府財政財政扣繳扣繳借入主權(quán)外債的借入主權(quán)外債的本息本息時時 借：其他應收款借：其他應收款 貸：與上級往來貸：與上級往來同時：同時：借：借入款項借：借入款項 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項【注意注意】若列報支出時，對應由本級政府財政承若列報支出時，對應由本級政府財政承擔的擔的還本還本支出，借：債務還本支出支出，借：債務還本支出 貸：其他應收款貸：其他應收款對應由本級政府財政承擔的對應由本級政府財政

46、承擔的利息利息支出，支出，借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出 貸：其他應收款貸：其他應收款l借入款項的具體會計核算借入款項的具體會計核算（8 8）債權(quán)人）債權(quán)人豁免本級豁免本級政府財政承擔償還責任的借政府財政承擔償還責任的借入主權(quán)外債入主權(quán)外債本息本息時，按照被豁免的本金及已確認時，按照被豁免的本金及已確認的應付利息金額；的應付利息金額；借：借入款項借：借入款項 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項借入款項l債權(quán)人豁免債權(quán)人豁免下級下級政府財政承擔償還責任的借入主政府財政承擔償還責任的借入主權(quán)外債本息時，權(quán)外債本息時，借：借入款項借：借入款項 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)

47、借入款項借入款項同時同時 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款 貸：應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款貸：應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款l借入款項的具體會計核算借入款項的具體會計核算借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出 10 000 00010 000 000 貸：債務收入貸：債務收入 10 000 00010 000 000同時：同時：借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項借入款項 10 000 00010 000 000 貸：借入款項貸：借入款項 10 000 00010 000 000 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項借入款項 2 000 0002 000

48、000 貸：借入款項貸：借入款項 2 000 0002 000 000借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出 2 000 0002 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 2 000 0002 000 000同時：同時：借：借入款項借：借入款項 2 000 0002 000 000 貸貸: :待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)- -借入款項借入款項 2 000 0002 000 000 借：債務還本支出借：債務還本支出 10 000 00010 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 10 000 00010 000 000同時：同時：借：借入款項借：借入款項 10 000 00010 0

49、00 000 貸貸: :待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)- -借入款項借入款項 10 000 00010 000 000 例題例題2 2見見P90P90頁，例頁，例5-175-205-175-20課堂練習：課堂練習：1.1.某市財政部收到借入的主權(quán)外債資金某市財政部收到借入的主權(quán)外債資金500500萬。萬。2.2.期末確認借入主權(quán)外債的應付利息為期末確認借入主權(quán)外債的應付利息為2020萬。萬。3.3.主權(quán)外債到期，本級政府財政償還承擔的借入主權(quán)外債到期，本級政府財政償還承擔的借入外債的利息外債的利息2020萬。萬。4.4. 主權(quán)外債到期，本級政府財政償還承擔的借入主權(quán)外債到期，本級政府財政償還承擔的借

50、入外債的本金外債的本金500500萬。萬。練習分析：練習分析：1.1.某市財政部收到借入的主權(quán)外債資金某市財政部收到借入的主權(quán)外債資金500500萬。萬。借：其他財政存款借：其他財政存款 50000005000000 貸：債務收入貸：債務收入 50000005000000借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項借入款項 50000005000000 貸：借入款項貸：借入款項 500000050000002.2.期末確認借入主權(quán)外債的應付利息為期末確認借入主權(quán)外債的應付利息為2020萬。萬。借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項借入款項 200000200000 貸：借入款項貸：借入款項 2000002000003.3.主權(quán)外債到期，本級政府財政償還承擔的借入主權(quán)外債到期，本級政府財政償還承擔的借入外債的利息外債的利息2020萬。萬。借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出 200000200000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 200000200000同時：