新收入準(zhǔn)則重大變革與實務(wù)應(yīng)對92231

1、新收入準(zhǔn)則重大變革與實務(wù)應(yīng)對北京財稅研究院北京財稅研究院一、現(xiàn)行會計實務(wù)中收入確認(rèn)與計量面臨的困境一、現(xiàn)行會計實務(wù)中收入確認(rèn)與計量面臨的困境 【案例1-1】甲公司是一家電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營一家購物網(wǎng)站，消費者通過該購物網(wǎng)站向供應(yīng)商購買商品，供應(yīng)商直接向消費者交付商品。合同約定：消費者通過該網(wǎng)站購買商品時，甲公司按售價10%收取傭金，商品價格由供應(yīng)商定價，消費者通過該網(wǎng)站向供應(yīng)商支付貨款，貨款由網(wǎng)站暫時鎖定，消費者收到商品并確認(rèn)驗收后再向供應(yīng)商支付。甲公司在安排向消費者提供商品之后沒有進(jìn)一步的義務(wù)，如果商品出現(xiàn)任何質(zhì)量問題，由供應(yīng)商與消費者協(xié)商退換。 問題：甲公司如何確認(rèn)收入？是總額法or凈額法？一

2、、現(xiàn)行會計實務(wù)中收入確認(rèn)與計量面臨的困境一、現(xiàn)行會計實務(wù)中收入確認(rèn)與計量面臨的困境 【案例1-2】某企業(yè)與可口可樂公司簽訂生產(chǎn)一批飲料瓶的合同，合同約定：飲料瓶按照可口可樂公司的要求，在合同簽訂日可口可樂公司預(yù)付產(chǎn)品全部貨款并不可返還。 思考：該企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)收入？ 二、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的二、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的核心核心原則和主要內(nèi)容變化原則和主要內(nèi)容變化 （一）核心原則 企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額預(yù)期有權(quán)獲得的金額。 1.收入源于與客戶之間合同產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)；基于合同的權(quán)利與義務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。按照合同

3、約定向客戶提供或轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)，將導(dǎo)致合同履約義務(wù)的減少，進(jìn)而導(dǎo)致收入的確認(rèn)，即合同凈資產(chǎn)的變動是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。 2.收入準(zhǔn)則采用的是以分配的合同對價計量履約義務(wù)。收入的金額即等于分配給已實現(xiàn)履約義務(wù)的金額。 （二）主要內(nèi)容變化 1.收入確認(rèn)模型的變化 （1）將現(xiàn)行的收入與建造合同兩個準(zhǔn)則統(tǒng)一為一個收入確認(rèn)模型； （2）以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”取代“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)；即收入的確認(rèn)說明商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移。 【案例2-1】控制模型與風(fēng)險報酬模型的區(qū)分 某企業(yè)簽訂一個出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運點交貨（轉(zhuǎn)移所有權(quán)給客戶）。根據(jù)企業(yè)過去慣例，若運送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，均免費提供替換品。

4、 2.收入確認(rèn)具體應(yīng)用方面的變化 （1）規(guī)范了包含多重交易安排的合同的會計處理； 例如:入網(wǎng)送手機、賣材料送設(shè)備、消費送優(yōu)惠券等。 （2）收入確認(rèn)區(qū)分“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點”； （3）交易價格的確定提供更多具體的指引； （4）對于特殊交易的收入確認(rèn)和計量提供標(biāo)準(zhǔn)； （5）調(diào)整了合同取得成本的會計處理。三、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的精髓三、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的精髓 “五步法五步法”模型解析模型解析第1步：識別與客戶之間的合同第2步：識別合同中的單項履約義務(wù)第3步：確定交易價格第4步：將交易價格分配至單項履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入 【案例3-1】甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，216年12

5、月25日與客戶訂立軟件許可合同，合同總價款為200萬元。內(nèi)容包括：（1）為期兩年的軟件許可權(quán)；（2）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)；（3）18個月的售后技術(shù)支持服務(wù)?？蛻粲?16年12月31日向甲公司支付合同價款200萬元。甲公司于217年1月1日為客戶安裝軟件，該服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)，不涉及對軟件的重大修訂。該安裝服務(wù)亦經(jīng)常由其他企業(yè)提供。甲公司也向其他客戶單獨銷售上述項目，為期兩年的該軟件許可權(quán)的單獨售價為195萬元，標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的單獨售價為3萬元，18個月的售后技術(shù)支持服務(wù)的單獨售價為8萬元。四、新準(zhǔn)則五步法模型的具體應(yīng)用與實操 （一）識別合同 1.當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取

6、得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入： （1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)； （2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)； （3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款； （4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額； （5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回?！咎崾尽颗c客戶之間的合同的存在是收入確認(rèn)的前提，不存在與客戶合同的情況下，生產(chǎn)或提供服務(wù)僅是生產(chǎn)過程。 2.對于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已

7、收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理。 沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。 【案例4-1】某供電公司與客戶簽訂2年的供電合同，合同約定：供電公司自217年1月日起每月向客戶供電，并在月末收取電費，合同簽訂日向客戶一次收取入網(wǎng)費10萬元，合同期限為2年，并預(yù)期能夠取得2年的全部電費收入。 客戶從217年7月起未支付電費，根據(jù)地方政府規(guī)定，不能立即停止供電，需要先履行催交程序。經(jīng)催告后仍不繳費的，則可自首次欠費后的第5個月起停止供電。 問題：供電公司何時判斷供電合同不成立？ 3.合同變更(內(nèi)容和價格) （1）形成新的單獨合同（代表一個單獨合同）： 增加“可明確區(qū)分”的商品或服務(wù)；并且新增合同價

8、款反映了其單獨售價； （2）原合同的變更（不代表一個單獨合同） 未履約部分可區(qū)分：原合同終止，未履約部分與合同變更合并為新合同進(jìn)行會計處理 （未來適用法） 未履約部分不可區(qū)分：將該合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入（累計追補調(diào)整法） 【案例4-2】甲稅務(wù)咨詢公司簽署一項合同，以20000元價格對乙公司一項并購業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)咨詢；需要兩名稅務(wù)師耗費約100小時以完成該項目，每小時費率為200元。 在發(fā)生了30工作小時后，甲公司與乙公司同意該項目的工時需要增加額外50小時，每小時費率為100元。假設(shè)100元并未代表當(dāng)前的單獨售價且額外

9、的50小時與已提供的原服務(wù)不可明確區(qū)分。 問題：該咨詢公司應(yīng)如何對合同修改進(jìn)行會計處理? （二）識別履約義務(wù)（分拆、交付內(nèi)容、計量單元）u 一旦識別了合同，企業(yè)須評估條款和商業(yè)慣例，從而識別合同所承諾的商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓內(nèi)容（承諾）； u 企業(yè)須評估哪種承諾轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)、或是哪組承諾的商品或服務(wù)應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)進(jìn)行處理； u 識別一項單項履約義務(wù)的關(guān)鍵決定性因素在于該商品或服務(wù)，或是該組商品或服務(wù)，是否可明確是否可明確區(qū)分區(qū)分？ 兩步法模型兩步法模型：識別合同承諾的所有商品和服務(wù)是否可明確區(qū)分：識別合同承諾的所有商品和服務(wù)是否可明確區(qū)分 第1步：關(guān)注商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分（本身可明確區(qū)

10、分）第2步：關(guān)注商品或服務(wù)是否可與合同合同中的其他承諾可單獨區(qū)分客戶能夠單獨從該商品或服務(wù)獲益商品或者服務(wù)同合同所承諾的其他商品或者服務(wù)： 無整合及組合產(chǎn)出 并非高度相關(guān)聯(lián) 不會導(dǎo)致合同所承諾的其他商品或者服務(wù)作出重大修改或定制化客戶能夠?qū)⒃撋唐坊蚍?wù)與易于獲得的其他資源結(jié)合在一起獲益或者 【案例4-3】某承包商企業(yè)簽訂了一份為客戶建造醫(yī)院的合同。該企業(yè)負(fù)責(zé)項目的整體管理，并識別應(yīng)提供的各種商品或服務(wù)，包括工程、場地清理、地基、采購、結(jié)構(gòu)建造、管線、設(shè)備安裝及竣工事宜。 【案例4-4】企業(yè)簽訂一項五年期的合同，根據(jù)合同企業(yè)需根據(jù)客戶要求生產(chǎn)設(shè)備并提供安裝服務(wù)及維護(hù)服務(wù)；安裝服務(wù)是指在客戶將各種

11、零件組裝起來，使其成為一個可單獨運行的設(shè)備，安裝過程需要根據(jù)客戶現(xiàn)場條件對設(shè)備進(jìn)行修改與調(diào)整，設(shè)備無法在未安裝的情況下運作；企業(yè)將設(shè)備同安裝服務(wù)一同進(jìn)行售賣，未將安裝服務(wù)單獨售賣，其他供應(yīng)商也可提供安裝服務(wù)；企業(yè)將維護(hù)服務(wù)單獨售賣。 【案例4-5】某汽車制造商與客戶簽訂一輛豪華汽車的銷售合同，價款150萬元，同時承諾提供五年質(zhì)保，同行業(yè)競爭對手對于同類型豪華汽車提供三年質(zhì)保，延長二年質(zhì)保服務(wù)的價格為5萬元。 問題：合同中有多少個履約義務(wù)？【案例4-6】企業(yè)向客戶銷售產(chǎn)品，同時提供的質(zhì)保包括： （1）保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格且自購買日一年內(nèi)能按承諾運行，保證期為從購買日起一年。 （2）客戶有權(quán)接受

12、最多20小時的針對如何使用產(chǎn)品的免費培訓(xùn)。 企業(yè)定期單獨出售產(chǎn)品未附加培訓(xùn)任務(wù)。 問：幾個履約義務(wù)？ 【案例4-7】甲公司與客戶簽訂了一份合同，以50000元銷售某設(shè)備一臺。同時，客戶可以選擇在未來一年內(nèi)，再以原價格（即50000元）的10%折扣價格購買同型號設(shè)備一臺。甲公司的這款產(chǎn)品通常每年提價10%，并預(yù)計下一個月進(jìn)行調(diào)價。 問題：合同中有多少個履約義務(wù)？ A. 1個履約義務(wù)；B. 2個履約義務(wù)?！景咐?-8】甲公司為一家制藥公司，授予客戶在10年內(nèi)享有其針對某項經(jīng)審批的合成藥的專利權(quán)的許可，并承諾為客戶生產(chǎn)該藥品。該藥品是一項成熟產(chǎn)品；因此公司不會實施支持該藥品的任何活動，這符合其商業(yè)慣

13、例。情形1：由于生產(chǎn)流程的特殊性極高，因此沒有能生產(chǎn)這一藥品的其他公司。所以許可不能獨立于生產(chǎn)服務(wù)而單獨購買。情形2：:甲公司用于生產(chǎn)該藥品的生產(chǎn)流程并非唯一或特殊的，其他同類公司也能夠為客戶生產(chǎn)這一藥品。問題：甲公司向客戶授予的專利權(quán)許可是否可明確區(qū)分？【提示】企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。 轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項可明確區(qū)分商品均滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。 【案例4-9】某物業(yè)管理公司與客戶簽訂一個服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價格100萬，合同內(nèi)容包括：保潔服務(wù)、保安服務(wù)和設(shè)備維護(hù)服務(wù)，

14、每一個都可以作為一項單獨履約義務(wù)；因為每一項屬于可明確區(qū)分商品均滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。應(yīng)當(dāng)合并作為一項履約義務(wù)。思考：再加上道路清掃積雪服務(wù)是否可以合并？ （三）確定交易價格u 交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。u 企業(yè)代第三方收取的款項（銷售稅金）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項（質(zhì)保金），應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。 1.可變對價 （1）可變對價（例如獎勵、折扣、返利、退款、貨款抵扣、 價格折讓、績效激勵）可能導(dǎo)致交易價格有所不同； （2）若企業(yè)收取對價的權(quán)利取決于因未來事項（例如退貨權(quán)、 績效獎勵）的發(fā)生或不

15、發(fā)生，則承諾的對價亦可能不同 ； （3）企業(yè)在估計可變對價時，應(yīng)使用能夠更好地預(yù)測其根據(jù)事實和情況有權(quán)收取的金額的方法（即并非自由選擇）。期望值期望值最有可能的金額最有可能的金額 各種可能的對價金額按概率加權(quán)平均金額之和 在交易具有大量可能的結(jié)果時可預(yù)計性最高 可以給予有限的不相關(guān)的結(jié)果和概率 各種可能的對價金額中單一最有可能的金額 在交易只有兩種可能的結(jié)果時可能是恰當(dāng)?shù)?【案例4-10】企業(yè)簽署了一項合同，根據(jù)合同若企業(yè)完成了某項業(yè)績目標(biāo)即可獲得100萬的獎金，未完成則沒有獎金； 企業(yè)估計完成了該項業(yè)績目標(biāo)可能性為80%，完不成的可能性為20% 。 由于只存在兩種可能性，企業(yè)決定采用“最可能

16、發(fā)生金額 ”的方法來反映企業(yè)預(yù)期有權(quán)獲得的金額100萬元的獎金被包括在了交易價格中。 【提示】在這個例子中交易價格并未受到可變對價的限制，因為企業(yè)預(yù)期收到獎金的可能性為高度可能。 【案例4-11】公司Y與分包商甲于205年1月1日簽訂了電路板生產(chǎn)合同，生產(chǎn)數(shù)量為50000個，完工日為205年6月30日，合同價格為1000000美元。若生產(chǎn)與205年6月30日前完工，每提前一天，承諾的對價將增加10000美元。 問題：如何計算交易價格？可能的結(jié)果可能的結(jié)果金額金額概率概率期望值期望值提前10天$10000015%$15000提前8天$8000030%$24000提前6天$6000030%$180

17、00提前4天$4000010%$4000按時15%$61000【提示】企業(yè)需要考慮該交易價格是否會因為可變對價而受到限制。 （4）退貨權(quán)并未代表一項單獨履約義務(wù)。相反，退貨權(quán)影響企業(yè)履行履約義務(wù)可確認(rèn)的交易價格和收入金額。換言之，退貨權(quán)產(chǎn)生了交易價格的可變性。 （5）可變對價的限制 計入交易價格的可變對價金額，應(yīng)當(dāng)以與可變對價相關(guān)的不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額為限 ； 如果企業(yè)無法將可變對價估計的金額納入交易價格（因為其可能導(dǎo)致重大收入轉(zhuǎn)回），則企業(yè)僅應(yīng)確認(rèn)不會導(dǎo)致重大收入轉(zhuǎn)回的可變對價的最低金額 ； 每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額。

18、 【案例4-12】218年1月1日，某資產(chǎn)管理公司與客戶簽訂合同，向客戶提供五年的資產(chǎn)管理服務(wù)。企業(yè)在每個季度末基于在管理的客戶資產(chǎn)收取2%的季度管理費。另外，在五年期間內(nèi)，當(dāng)資金收益超過可觀察市場指數(shù)收益，企業(yè)還會收到資金收益20%的績效獎勵費。因此，合同中的管理費和績效獎均為可變對價。 （6）例外規(guī)定基于銷售和使用情況的知識產(chǎn)權(quán)特許使用費 企業(yè)不得將對這些收費的估計包括在交易價格中，企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項孰晚的時點確認(rèn)收入： 客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生； 企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。 【提示】許可使用知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的特許權(quán)使

19、用費直到其金額不再可變（即客戶后續(xù)的銷售或使用發(fā)生時）才能包括在交易價格中。 2.重大的融資成分 （1）合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定交易價格。 該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。 【案例4-13】確定重大融資成分退貨權(quán)+延期付款 甲公司向客戶銷售一個產(chǎn)品，銷售價格為121萬元，該價款必須在交貨后的24個月內(nèi)支付。客戶在合同開始時即獲得了該產(chǎn)品的控制。合同允許客戶在90天內(nèi)無條件退回產(chǎn)品。該產(chǎn)品是一個新產(chǎn)品，且甲公司沒有任何相關(guān)的產(chǎn)品退貨歷史證據(jù)或任何其他可獲得的市場證據(jù)。該產(chǎn)品的現(xiàn)金售

20、價為100萬元，它代表了在合同開始時點，按相同條款和條件出售相同產(chǎn)品，并于交貨時支付貨款的價格。該產(chǎn)品的成本為80萬元。問題：甲公司應(yīng)當(dāng)在何時確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)收入金額是多少？ 【案例4-14】確定重大融資成分預(yù)付款 乙公司與客戶簽訂了一項出售存貨的合同。對該存貨的控制權(quán)將于兩年后轉(zhuǎn)移給客戶。合同包括兩種可供選擇的付款方式：在兩年后當(dāng)客戶獲得對存貨的控制時支付5000萬元，或在合同簽訂時支付4000萬元?？蛻暨x擇在合同簽訂時支付4000萬元的方式購買該存貨。假設(shè)當(dāng)前市場利率為8%，該存貨在轉(zhuǎn)讓時點的成本為3500萬元。問題：乙公司應(yīng)當(dāng)在何時確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)收入金額是多少？ （2）簡化變通方法 合

21、同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。 利息費用利息費用 簡化方法簡化方法 利息收入利息收入預(yù)付款預(yù)付款 -1 0 +1 -1 0 +1 拖欠款項拖欠款項 3.非現(xiàn)金對價 （1）客戶承諾的對價若非現(xiàn)金，應(yīng)按公允價值計量，無法合理估計公允價值時，應(yīng)參考所承諾商品或服務(wù)的單獨售價間接計量。 （2）若客戶提供商品或服務(wù)以協(xié)助企業(yè)完成合同義務(wù)，企業(yè)應(yīng)評估其是否取得該等商品或服務(wù)的控制，若是，應(yīng)將該等商品或服務(wù)作為非現(xiàn)金對價處理。 （3）非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價。【案例4-15】甲公

22、司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，乙公司向甲公司支付1000萬元現(xiàn)金，以及一批材料。該批材料公允價值為500萬元，甲公司無需為該批材料額外支付價款，且必須將該批材料用于該設(shè)備的建造。設(shè)備于3個月內(nèi)建造完成并移交乙公司，乙公司在該時點獲得了設(shè)備的控制權(quán)。問題：甲公司應(yīng)當(dāng)如何確定該設(shè)備的收入金額？ 應(yīng)付客戶對價部分常見例子： （1）貨位費（交易價格減少） （2）合作廣告安排（需要分析） （3）價格保護(hù)（交易價格減少） （4）優(yōu)惠券和折扣（交易價格減少） （5）“收費服務(wù)”安排（交易價格減少）4.應(yīng)付客戶對價4.應(yīng)付客戶對價應(yīng)付客戶（或客戶的客戶）的對價是為了獲取可明確區(qū)分的商

23、品或服務(wù)？是企業(yè)能否對收到的商品或服務(wù)的公允價值進(jìn)行合理估計？是應(yīng)付客戶的對價金額超出企業(yè)取得的商品或服務(wù)的公允價值？是超出部分作為交易價格抵減處理剩余部分作為供應(yīng)商采購核算否作為向供應(yīng)商采購價款處理否作為交易價格抵減在以下兩者中較晚發(fā)生時處理：企業(yè)確認(rèn)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品或服務(wù)的收入企業(yè)支付或承諾支付對價（可能隱含于企業(yè)的商業(yè)慣例之中）否 【案例4-16】某消費品制造商甲公司簽訂了一項合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價格購買至少價值1500萬元的產(chǎn)品。合同同時約定，甲公司需在合同開始時向該零售商支付150萬元的不可退回款項。該款項旨在

24、就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補償。第一個月該企業(yè)銷售貨物開具發(fā)票的金額為200萬元。 問題：甲公司第一個月如何確認(rèn)收入？（四）合同交易價格的分?jǐn)?1.基本原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日按照各項履約義務(wù)的單獨售價分?jǐn)偨灰變r格。 2.單獨售價的確定 （1）必須在合同開始時估計單獨售價； （2）最佳證據(jù)為單獨銷售時的可觀察價格； （3）當(dāng)未單獨銷售時，采用以下估計方法： 經(jīng)調(diào)整的市場評估法；預(yù)計成本加毛利法；余值法。 經(jīng)過調(diào)整的經(jīng)過調(diào)整的市場評估法市場評估法估計市場內(nèi)客戶愿意就這些商品或勞務(wù)支付的價格 競爭對手類似商品或勞務(wù)的價格 對這些價格做出調(diào)整，以反映企業(yè)的成本和利潤預(yù)期成本加

25、成法預(yù)期成本加成法預(yù)計履行履約義務(wù)的預(yù)期成本為該商品或勞務(wù)增加適當(dāng)?shù)睦麧櫽嘀捣ㄓ嘀捣▋H適用于商品近期售價波動幅度巨大，或者因未曾單獨銷售情況下 3.合同折扣的分?jǐn)偲髽I(yè)應(yīng)按相對單獨售價比例分?jǐn)傉劭壑粮鲉为毬男辛x務(wù)，下列情形除外： （1）有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項或多項履約義務(wù)。 （2）合同折扣僅與合同中一項或多項履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項或多項履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值法估計單獨售價。 【案例4-17】某企業(yè)與客戶簽定一合同以出售A、B、C三種產(chǎn)品，交易總價為100萬元。

26、A、B、C各產(chǎn)品的單獨售價分別為40萬元、55萬元、45萬元，合計140萬元。因為該企業(yè)經(jīng)常將B及C產(chǎn)品合并按60萬價格出售，經(jīng)常將A產(chǎn)品按40萬元出售，故合同中40萬元的折扣應(yīng)全部分?jǐn)偨oB及C產(chǎn)品： B分配的交易價格=5510060=33（萬元）； C分配的交易價格=4510060=27（萬元）； A產(chǎn)品的交易價格=40（萬元）。 4.交易價格后續(xù)變動 （1）應(yīng)當(dāng)以合同開始日確定的單獨售價為基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)履約義務(wù)(單獨售價的最初比例分?jǐn)? 。 （2）企業(yè)不得因合同開始日之后的單獨售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格。（3）對于已履行的履行義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r后續(xù)變動額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期收入，不得追

27、溯調(diào)整。 合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動的會計處理： （一）合同變更作為一份單獨合同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項合同相關(guān)，并按照本準(zhǔn)則第24條規(guī)定進(jìn)行會計處理。 （二）合同變更時將原合同的未履約部分與合同變更合并為新合同，且可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)偂?（三）除此以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對價后續(xù)變動額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男械穆募s義務(wù)（未來使用法）【案例4-18】217年7月1日，公司承諾向

28、客戶轉(zhuǎn)讓兩種可明確區(qū)分的產(chǎn)品。產(chǎn)品在合同開始時轉(zhuǎn)讓給客戶，而產(chǎn)品則于218年3月31日轉(zhuǎn)讓給客戶。客戶承諾支付的對價包含固定對價1000萬元和估計值為200萬元的可變對價，企業(yè)將可變對價估計值納入交易價格（符合條件）。（1）X和Y兩種產(chǎn)品的單獨售價相同，且可變對價不符合只分?jǐn)偨o某一履約義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，交易價格1200萬元平均分?jǐn)傊廉a(chǎn)品和產(chǎn)品的履約義務(wù)。（2）產(chǎn)品X在合同開始時轉(zhuǎn)讓給客戶時，企業(yè)確認(rèn)600的收入。（3）217年11月30日，合同范圍進(jìn)行了修訂：218年6月30日前將產(chǎn)品（連同尚未交付的產(chǎn)品）轉(zhuǎn)讓給客戶，合同價格增加了300萬元（固定對價），該增加額并不反映產(chǎn)品的單獨售價。三種產(chǎn)

29、品X、Y、Z的單獨售價相同；三種產(chǎn)品均可明確區(qū)分。（4）在合同修訂后，但交付產(chǎn)品和產(chǎn)品之前，企業(yè)將其關(guān)于預(yù)計有權(quán)獲得的可變對價的估計值修正為240萬元。企業(yè)認(rèn)為，該可變對價估計的變動可納入交易價格（不確定性消除時累計已確認(rèn)收入金額可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回）（五）收入確認(rèn)的時間履約義務(wù)實現(xiàn) 1.收入確認(rèn)的原則：在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制時確認(rèn)收入。 2.控制原則： （1）企業(yè)在其通過向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)來履行義務(wù)時（或履約過程中）確認(rèn)收入； （2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生于客戶獲得對資產(chǎn)控制時（過程中）； （3）控制是指客戶具有主導(dǎo)使用商品或服務(wù)的能力，從中獲取利益，并阻止其他企業(yè)使用商品或服務(wù)并

30、獲得利益。例如BOT高速公路。履約義務(wù)實現(xiàn)方式在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)通過計量履約進(jìn)度，在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入在某一時點履行履約義務(wù)在客戶獲得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入 3.在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù) （1）以控制權(quán)為基礎(chǔ)的模型：如果符合標(biāo)準(zhǔn)之一，在某一段時間內(nèi)確認(rèn)收入；如果均不符合標(biāo)準(zhǔn)，在某個時點上確認(rèn)收入。標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)舉舉 例例1客戶在企業(yè)履約行為的同時取得并消耗企業(yè)履約所提供的利益常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)2客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品在客戶場地上建造資產(chǎn)3企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項（合格收款權(quán)）。 建造只有客戶能夠使用

31、的專項資產(chǎn)，或按照客戶的指示建造資產(chǎn) 【案例4-19】某企業(yè)與客戶簽訂一個提供咨詢服務(wù)的合同，從而使企業(yè)為客戶提供專業(yè)意見（專業(yè)報告）。專業(yè)意見與針對客戶的事實和情況有關(guān)。如果客戶終止咨詢合同，假設(shè)企業(yè)完全遵守其合同義務(wù)，合同要求客戶賠償企業(yè)已發(fā)生的成本，另加15%的利潤率。15%的利潤率接近企業(yè)在類似合同中取得的利潤率?！景咐?-20】企業(yè)正在建造一幢包含多個單元的住宅樓。某客戶與企業(yè)訂立一項針對指定在建單元的約束力的銷售合同。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積，但單元的其他屬性（例如單元在樓宇中的位置）則有所不同。情形1：客戶在訂立合同時支付保證金，且該保證金僅在企業(yè)未能按照合

32、同完成該單元的建造時才可返還。剩余合同價格須在合同完成后客戶實際取得該單元時支付。如果客戶在該單元建造完成前違約，則企業(yè)僅有權(quán)保留已付的保證金。問：在某一段時間內(nèi)確認(rèn)收入or在某個時點上確認(rèn)收入？【案例4-21】承前例，情形2：客戶在訂立合同支付不可返還的保證金，并須在住宅單元的建造過程中支付進(jìn)度款。合同具有禁止企業(yè)將該單元轉(zhuǎn)讓給另一個客戶的實質(zhì)性條款。另外，除非企業(yè)未能按承諾履約，否則客戶無權(quán)終止合同。如果客戶在進(jìn)度款到期時未能履行其支付已承諾進(jìn)度款的義務(wù)，則企業(yè)在已完成相關(guān)單元的建造情況下有權(quán)獲得合同規(guī)定的所有已承諾對價。問：在某一段時間內(nèi)確認(rèn)收入or在某個時點上確認(rèn)收入？【案例4-22】

33、甲企業(yè)簽訂合同建造一項設(shè)備，支付條款如下： （1）在合同簽訂之初支付10%的合同價款 （2）50%的合同對價在整個建造期間逐步收取 （3）剩余40%合同對價在建造完成并且設(shè)備已通過測試后支付。 （4）除非甲建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價款不可退回。 （5）如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價款。 （6）企業(yè)沒有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補償?shù)臋?quán)利。 （2）對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。 （3）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)

34、發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止(成本回收法)。 4.在某一時點確認(rèn)收入 對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入，即只有當(dāng)客戶獲得主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部剩余利益的現(xiàn)時權(quán)利時企業(yè)才能確認(rèn)收入。（1）主導(dǎo)使用：客戶在其活動中使用該資產(chǎn)、允許另一企業(yè)在其活動中使用該資產(chǎn)、或限制另一個企業(yè)不得使用該資產(chǎn)的權(quán)利。（2）獲取利益：客戶擁有獲得資產(chǎn)幾乎全部剩余利益的能力，才視為已獲得對資產(chǎn)的控制。 【提示】在在某一時點履行的履約義務(wù)的參考指標(biāo)： （1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有

35、現(xiàn)時付款義務(wù)。 （2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。 （3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。 （4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。 （5）客戶已接受該商品。 （6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。 【案例4-23】某企業(yè)簽訂一個出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運點交貨（轉(zhuǎn)移所有權(quán)給客戶）。根據(jù)企業(yè)過去慣例，若運送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，均免費提供替換品。 【解析】此慣例對企業(yè)產(chǎn)生一隱含的履行義務(wù)。因此，該企業(yè)有兩項應(yīng)履行義務(wù):A.提供客戶產(chǎn)品 B.承擔(dān)運送中損失的風(fēng)險 交

36、易價格應(yīng)分?jǐn)偨o此二履行義務(wù)。 當(dāng)企業(yè)將產(chǎn)品交付運送人時即已履行第一項義務(wù)(客戶取得控制)，并應(yīng)確認(rèn)分?jǐn)偟慕灰變r格為收入。五、特殊交易的收入確認(rèn)和計量的具體規(guī)定五、特殊交易的收入確認(rèn)和計量的具體規(guī)定 （一）客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理 1.因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入-可變對價； 2.預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)合同負(fù)債； 3.預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項合同資產(chǎn)； 4.所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 5.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重

37、新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。 【案例5-1】零售商以每件200元的價格銷售50件甲產(chǎn)品，收到10000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒有損壞的產(chǎn)品，并得到全額現(xiàn)金退款。每件甲產(chǎn)品的成本為150元。零售商預(yù)計會有3件（即6%）甲產(chǎn)品被退回，而且即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預(yù)計收回產(chǎn)品的成本不會太大，并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時還能獲得利潤。 問題：零售商應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額為多少？ （二）附有質(zhì)量保證條款銷售業(yè)務(wù)的會計處理（STEP2） 1.服務(wù)型質(zhì)保 （1）如果客戶有單獨購買質(zhì)保的選擇權(quán)，或質(zhì)保除提供產(chǎn)品銷售時存在的缺

38、陷修復(fù)外還向客戶提供額外服務(wù)，屬于服務(wù)型質(zhì)保。 （2）服務(wù)型質(zhì)保是一項可明確區(qū)分的服務(wù)而且是一項單獨履約義務(wù)；基于估計的質(zhì)保單獨售價，企業(yè)將交易價格的一部分分配至服務(wù)型質(zhì)保部分。 （3）企業(yè)在提供質(zhì)保服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)已分配的收入（分期收入？?）。 2.保證型質(zhì)保 如果質(zhì)保不向客戶提供額外的商品或服務(wù)（不是單獨履約義務(wù)），通過提供此類質(zhì)保，銷售企業(yè)實際上提供了質(zhì)量擔(dān)保，該準(zhǔn)則規(guī)定將這些類型的質(zhì)保作為質(zhì)保義務(wù)進(jìn)行處理，并且按照企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 3.服務(wù)型質(zhì)保與保證性質(zhì)保的區(qū)分 （1）在評估質(zhì)保是否向客戶提供除產(chǎn)品符合商定規(guī)格的保證之外的服務(wù)時，企業(yè)應(yīng)考慮如下因素： 質(zhì)保是否

39、為法定要求表明承諾的質(zhì)保不是一項履約服務(wù)。 保修期的長度保修期越長，承諾的質(zhì)保越可能為履約義務(wù)。 企業(yè)承諾執(zhí)行的任務(wù)的性質(zhì)如果企業(yè)為了就產(chǎn)品符合商定規(guī)格提供保證而必須執(zhí)行規(guī)定的任務(wù)，則這些任務(wù)可能不會產(chǎn)生履約義務(wù)。 【提示】一般行業(yè)內(nèi)質(zhì)保慣例以及企業(yè)自身有關(guān)質(zhì)保的商業(yè)慣例。 （2）如果保證型質(zhì)保和服務(wù)型質(zhì)保能被單獨處理，企業(yè)需要計提與保證型質(zhì)保相關(guān)的預(yù)計成本并遞延服務(wù)型質(zhì)保的收入。 如果企業(yè)在一份合同內(nèi)同時提供保證型和服務(wù)型質(zhì)保且企業(yè)不能合理地對其進(jìn)行單獨處理， 則兩類質(zhì)保會被合并作為一項履約義務(wù)處理，即收入會被分配至整項質(zhì)保并且在提供質(zhì)保服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)。 【案例5-2】某企業(yè)是電腦制造商和

40、銷售商，與甲公司簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約定：電腦銷售價款360萬元，同時提供“延長保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保90天到期之后的三年內(nèi)該企業(yè)將對任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換。該批電腦和“延長保修”服務(wù)各自的單獨售價分別為320萬元和40萬元。該批電腦的成本為144萬元。而且基于其自身經(jīng)驗，該企業(yè)估計維修在法定型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費2萬元。 （三）多方交易主要責(zé)任人或代理人識別與處理1000元涉及第三方的銷售商品或服務(wù)業(yè)務(wù)識別向客戶銷售的特定商品或服務(wù)是否有證據(jù)顯示主體在轉(zhuǎn)讓前對特定商品或服務(wù)具有控制權(quán)？是否具體考慮因素主體是否為首要責(zé)任人？主體是否承擔(dān)了存貨風(fēng)險？主體是否

41、具有自主定價權(quán)？是是是很可能是主要責(zé)任人很可能是代理人否否否 1.基本原則：從“風(fēng)險與報酬”向“控制權(quán)”的轉(zhuǎn)變： 承諾自行提供特定商品或服務(wù)企業(yè)是主要責(zé)任人 安排他人提供該商品或服務(wù)企業(yè)是代理人 2.判斷步驟： 識別特定商品或服務(wù)（可能是第三方提供商品或服務(wù)的權(quán)利）； 企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)之前是否已控制該特定商品或服務(wù)。 【提示】零售百貨業(yè)、運輸裝卸業(yè)、外貿(mào)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲等。 3.控制的判斷 滿足以下任何一種情況的，可判斷轉(zhuǎn)讓前獲得控制： 企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶； 企業(yè)自第三方取得其所提供服務(wù)的控制權(quán)后，能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)（總包商）；

42、 企業(yè)自第三方取得商品或服務(wù)控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品或服務(wù)與其他商品或服務(wù)整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。【提示】暫時獲得該商品的所有權(quán)，并不意味著企業(yè)控制了該商品。 企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移前控制該特定商品或服務(wù)，則企業(yè)為主要責(zé)任人。 表明企業(yè)是交易中的主要責(zé)任人的跡象包括： 承擔(dān)主要責(zé)任； 有自主定價權(quán)； 承擔(dān)存貨風(fēng)險； 承擔(dān)信用風(fēng)險。 【案例5-3】甲旅行社與東方航空公司協(xié)商以折扣價格購買一定數(shù)量的機票，并且無論其能否轉(zhuǎn)售，都必須對這些機票進(jìn)行支付。甲旅行社自主決定向哪個旅客出售機票，并自主決定向旅客出售機票時的價格。甲旅行社協(xié)助旅客解決針對東方航空公司所提供服務(wù)的投訴。但是，東方航空公司

43、將自行負(fù)責(zé)履行與票務(wù)相關(guān)的義務(wù)，包括對客戶不滿意服務(wù)的補救措施。 問題：甲旅行社是主要責(zé)任人還是代理人？【案例5-4】甲企業(yè)銷售某餐廳的禮品劵，持禮品劵的客戶可在指定餐廳用餐。禮品劵向客戶提供了顯著低于餐飲正常售價的重大折扣（客戶支付100元購買禮品劵，持禮品劵能在餐廳享用售價為200元的餐飲）。甲企業(yè)在客戶有需求時才進(jìn)行購買禮品劵。禮品劵通過企業(yè)的網(wǎng)站銷售，并且禮品劵不可退回。甲企業(yè)與餐廳共同確定向客戶銷售禮品劵的價格。禮品劵出售后企業(yè)有權(quán)收取禮品劵出售價格的30%的金額。企業(yè)不承擔(dān)信用風(fēng)險，因客戶在購買時及時付款。甲企業(yè)協(xié)助客戶解決對餐飲的投訴并且有一項客戶滿意度計劃。但是，由餐廳負(fù)責(zé)履行

44、與禮品劵相關(guān)的義務(wù)，包括針對客戶不滿意服務(wù)的補救措施。問：甲企業(yè)是主要責(zé)任人還是代理人？（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理（STEP2） 1.客戶后續(xù)購買額外的商品或服務(wù)，可以享受免費或打折的權(quán)利。常見情形： （1）客戶獎勵積分； （2）未來商品或服務(wù)的折扣劵； （3）銷售激勵（免費維護(hù)服務(wù)）； （4）續(xù)約選擇權(quán)； （5）對軟件和設(shè)備使用的培訓(xùn) 。 2.如果選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，則其為單獨履約義務(wù)： （1）重大權(quán)利：客戶只有在簽訂合同的情況下才能取得的折扣；要考慮定性和定量因素以及是否影響客戶的行為。 （2）當(dāng)未來商品和勞務(wù)被轉(zhuǎn)移或當(dāng)選擇權(quán)到期時，確認(rèn)收入。 【提示】常見的例子是給予

45、客戶的一系列折扣的基礎(chǔ)上增加折扣，客戶實際上為未來的商品或服務(wù)預(yù)先付款，因此，在這些未來的商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。 3.客戶額外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計。 【案例5-5】某公司簽訂合同，以100元的價格銷售產(chǎn)品甲，并且在合同中約定，如果客戶在未來30天內(nèi)額外購買該產(chǎn)品，在限額100元的范圍內(nèi)，可以享受6折優(yōu)惠。此外，作為其季度促銷的一部分，該公司打算在未來30天內(nèi)對所有銷售實行9折優(yōu)惠。取得6折優(yōu)惠的客戶不能同時享受9折優(yōu)惠。未來30天，所有客戶都是享受9折。（五

46、）涉及知識產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理（一次或分期？）1.授予客戶對企業(yè)擁有的知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利（1）功能性知識產(chǎn)權(quán)，包括軟件、生物化合物或藥物配方、已制作完成的媒體內(nèi)容（例如電影、電視節(jié)目或音樂）。（2）象征性知識產(chǎn)權(quán)，包括品牌、團(tuán)隊或商標(biāo)名稱、標(biāo)識及特許經(jīng)營權(quán)。2.授予客戶知識產(chǎn)權(quán)許可的處理原則授權(quán)的性質(zhì)與合同中的其他商品或服務(wù)一并考慮，識別履約義務(wù)是否可明確區(qū)分（第二步）是否在某一時點確認(rèn)在一段時間內(nèi)確認(rèn) 【案例5-6】甲軟件公司與客戶簽訂合同，向客戶提供一項軟件的永久授權(quán)，并且將為客戶安裝該軟件。在合同簽訂前，軟件公司給予銷售選擇，客戶可以選擇安裝服務(wù)，也可以選擇使用其他供應(yīng)商提供安裝服務(wù)，該安

47、裝并不會導(dǎo)致該軟件被重大定制或修訂。 問題：該軟件的許可權(quán)是否可明確區(qū)分？6 3.確定企業(yè)承諾的性質(zhì)（第五步） 對于可明確區(qū)分的所有知識產(chǎn)權(quán)許可，必須確定對客戶的承諾的性質(zhì)： （1）獲取獲取相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán) “接觸權(quán)”象征性知識產(chǎn)權(quán)（“動態(tài)的” ） 在所授予許可證的有效期內(nèi)有效期內(nèi)可持續(xù)獲取相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)。 （2）使用使用相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán) “使用權(quán)”功能性知識產(chǎn)權(quán)（“靜止的”） 在許可證授予的時點時點即可使用相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)。 許可證賦予客戶的權(quán)利許可證賦予客戶的權(quán)利何時確認(rèn)收入何時確認(rèn)收入在所授予許可證的有效期內(nèi)可持續(xù)獲取獲取相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)一段時間內(nèi)在許可證授予的時點即可使用使用相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)某一

48、時點上 【提示】“獲取相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)”，需要在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入的知識產(chǎn)權(quán)許可的同時滿足三個條件： （1）根據(jù)合同要求或客戶合理預(yù)期企業(yè)將開展活動對授予客戶的知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生重大影響； （2）許可證所授予客戶的權(quán)利使其直接受到主體活動正面或負(fù)面的影響； （3）企業(yè)在開展這些活動時并未向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)。 【案例5-7】甲公司為一家有名的快餐連鎖企業(yè)。2017年1月1日，甲公司授權(quán)加盟店X在指定的地點經(jīng)營快餐店，該快餐店將使用甲公司的品牌，并有權(quán)在未來5年內(nèi)銷售甲公司的產(chǎn)品。甲公司將開展活動以維護(hù)其品牌形象，包括改進(jìn)產(chǎn)品、市場營銷等，甲公司將要開展的活動并不導(dǎo)致向加盟店X轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)。甲公司一次性

49、收取5年的固定品牌使用費500萬元。 問題：甲公司應(yīng)當(dāng)何時確認(rèn)收入？【案例5-8】企業(yè)是一家音樂唱片公司，其向客戶授予針對一張1975年錄制的某一著名管弦樂團(tuán)所演奏的古典交響樂的唱片許可證。該客戶是一家消費品公司，其擁有在兩年內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告）使用該交響樂唱片的權(quán)利。企業(yè)因提供許可證而每月收取10萬元的固定對價。該份合同未包括企業(yè)提供的其他商品或服務(wù)。該合同不可撤銷。思考：甲企業(yè)如何確認(rèn)收入？ 5.基于銷售或使用的許可收入確認(rèn)例外規(guī)定 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項孰晚的時點確認(rèn)收入： （1）客戶后續(xù)銷售或使

50、用行為實際發(fā)生； （2）企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。 【案例5-9】企業(yè)是一家知名運動隊，就其名稱和隊徽向客戶授予許可證?？蛻魹橐患曳b設(shè)計公司，有權(quán)在一年內(nèi)在包括體恤、帽子、杯子和毛巾的各個項目上使用該運動隊的名稱和隊徽。因提供許可證，企業(yè)將收取固定對價200萬元以及按使用隊名和隊徽的項目的售價5%收取特許權(quán)使用費。客戶預(yù)期企業(yè)將繼續(xù)參加比賽并保持隊伍的競爭力。思考：該企業(yè)如何確認(rèn)收入？（3）對于基于銷售的特許使用費收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列兩項孰晚的時點確認(rèn)收入：客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)，即企業(yè)應(yīng)在客戶使用隊名或隊徽的項目銷售發(fā)生時確認(rèn)收入。存在回購安排企業(yè)有權(quán)選擇是否回購

51、雙方約定回購客戶有權(quán)選擇是否回售 出售商品企業(yè) 客戶（六）售后回購銷售業(yè)務(wù)處理1.企業(yè)回購資產(chǎn)的義務(wù)（遠(yuǎn)期合同）和回購資產(chǎn)的權(quán)利（看漲期權(quán)）雙方約定回購 企業(yè)有權(quán)選擇是否回購客戶未取得商品的控制權(quán)回購價格原售價？是否作為租賃處理作為融資處理 【案例5-10】217年1月1日，甲公司與客戶簽訂了一項銷售設(shè)備的合同，交易價格為100萬元。設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。該合同包含一項企業(yè)回購選擇權(quán)，即甲公司有權(quán)于217年12月31日選擇以110萬元的價格回購該設(shè)備。 問題：甲公司217年1月1日對該交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？客戶有權(quán)選擇是否回售客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因？回購價格預(yù)期市場價格？回購價格原

52、售價？是否租賃作為融資處理是是否附退貨權(quán)的銷售否2.客戶要求回購資產(chǎn)的義務(wù)（看跌期權(quán)） 【案例5-11】217年1月1日，甲公司與客戶簽訂了一項銷售設(shè)備的合同，交易價格為100萬元。設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。合同約定，客戶有權(quán)要求甲公司于217年12月31日以90萬元的價格回購該設(shè)備。該設(shè)備與217年12月31日的市場價值預(yù)計為75萬元。 問題：甲公司217年1月1日對該交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？3（七）客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務(wù)處理客戶付款300假設(shè)承諾提供2年內(nèi)10次美發(fā)服務(wù)、每次30元300作為合同負(fù)債，在合同期內(nèi)履約時確認(rèn)收入不返還合同期（2年）提供美發(fā)服務(wù)提供美發(fā)服務(wù)提供美發(fā)服務(wù)客戶共美發(fā)了8次合計240元 問題：剩余2次沒有使用（60元），怎么處理？ 【案例5-12】甲美容美發(fā)公司于216年末向客戶出售1張美容卡，面值300元，客戶可以憑此卡享受2年內(nèi)10次美發(fā)服務(wù)，即30元/次。217年1月份實際使用了3次美發(fā)服務(wù)，美容卡消費次數(shù)預(yù)計20%未使用。 問題：217年1月份，甲公司應(yīng)當(dāng)如何對該客戶已使用的美容卡進(jìn)行會計處理？（八）客戶支付的不可退還的初始費處理 1.該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的構(gòu)成單項履約義務(wù)的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分?jǐn)傊猎撋?/p>