小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則課件(修改)

1、新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 張麗蘭張麗蘭 電話電話:2833175:283317520162016年年8 8月月小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 So easy So easy ！ 2016-8-23小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解1財(cái)會201117號關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的通知的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)

2、行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計(jì)制度（財(cái)會20042號）同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。附件：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部 二一一年十月十八日2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解2 1 1、簡化會計(jì)核算要求、簡化會計(jì)核算要求 2 2、采用歷史成本計(jì)量、采用歷史成本計(jì)量 3 3、采用成本法核算長期股權(quán)投資、采用成本法核算長期股權(quán)投資 4 4、資產(chǎn)盈虧需、資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 5 5、更多使用、更多使用“營業(yè)外收支營業(yè)外收支” 6 6、減少稅會差異與稅法高度一致、減少稅會差異與稅法高度一致 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn) 2022-3-

3、20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解3小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解4 注意注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較比較2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解5企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 對符合條件的小型微利企業(yè)，減按對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅的稅率征收企業(yè)所得稅。率征收企業(yè)所得稅。 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 1.1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬萬

4、元，從業(yè)人數(shù)不超過元，從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元萬元 2.2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬萬元，從業(yè)人數(shù)不超過元，從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬萬元。元。 稅法第稅法第2828條，條例第條，條例第9292條條 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解6 自自20152015年年1 1月月1 1日至日至20172017年年1212月月3131日，對日，對年應(yīng)納稅所得額低于年應(yīng)納稅所得額低于2020萬元（含萬元（含2020萬元）的萬元）的小型微利企業(yè)，

5、其所得減按小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計(jì)入應(yīng)納稅計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按所得額，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)?shù)亩惵世U納企業(yè)所得稅。財(cái)稅稅201534201534號號 自自20152015年年1010月月1 1日起至日起至20172017年年1212月月3131日，日，對年應(yīng)納稅所得額在對年應(yīng)納稅所得額在2020萬元到萬元到3030萬元（含萬元（含3030萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%20%的稅率繳納的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。財(cái)稅財(cái)稅201599201599號號2022-3-

6、20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解7增值稅增值稅 20162016年年5 5月月1 1日營改增后，日營改增后，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過勞務(wù)月銷售額不超過3 3萬元（按季納稅萬元（按季納稅9 9萬元），萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3 3萬元（按萬元（按季納稅季納稅9 9萬元）的，

7、自萬元）的，自20162016年年5 5月月1 1日起至日起至20172017年年1212月月3131日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策。( (國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20162016年第年第2323號號) )2022-3-20政府性基金政府性基金 自自2016年年2月月1日起，將免征教育費(fèi)附加、日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額萬元（按季度納稅的季度銷售額或營

8、業(yè)額不超過不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過過30萬元）的繳納義務(wù)人。萬元）的繳納義務(wù)人。 財(cái)稅財(cái)稅201612號號2022-3-20文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位）文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位） 自自2015年年1月月1日起至日起至2017年年12月月31日，日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬萬元元(含含3萬元萬元)，以及按季納稅的季度銷售額，

9、以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過或營業(yè)額不超過9萬元萬元(含含9萬元萬元)的繳納義的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。未達(dá)到水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。（財(cái)稅業(yè)建設(shè)費(fèi)。（財(cái)稅201625號）號）2022-3-20其他行政事業(yè)性收費(fèi)其他行政事業(yè)性收費(fèi) （財(cái)稅（財(cái)稅201642號）號） 將現(xiàn)行對小微企業(yè)免征的將現(xiàn)行對小微企業(yè)免征的18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的免征范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)和個(gè)人。具體收費(fèi)項(xiàng)目免征范圍擴(kuò)大到所有企

10、業(yè)和個(gè)人。具體收費(fèi)項(xiàng)目包括：包括：農(nóng)業(yè)部門：農(nóng)業(yè)部門：國內(nèi)植物檢疫費(fèi)、新獸藥審批國內(nèi)植物檢疫費(fèi)、新獸藥審批費(fèi)、進(jìn)口獸藥許可證審批費(fèi)、獸藥典、費(fèi)、進(jìn)口獸藥許可證審批費(fèi)、獸藥典、獸藥規(guī)范和獸藥專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)收載品種生產(chǎn)審批獸藥規(guī)范和獸藥專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)收載品種生產(chǎn)審批費(fèi)、已生產(chǎn)獸藥品種注冊登記費(fèi)、拖拉機(jī)號牌費(fèi)、已生產(chǎn)獸藥品種注冊登記費(fèi)、拖拉機(jī)號牌（含號牌架、固定封裝置）費(fèi)、拖拉機(jī)行駛證費(fèi)、（含號牌架、固定封裝置）費(fèi)、拖拉機(jī)行駛證費(fèi)、拖拉機(jī)登記證費(fèi)、拖拉機(jī)駕駛證費(fèi)、拖拉機(jī)安全拖拉機(jī)登記證費(fèi)、拖拉機(jī)駕駛證費(fèi)、拖拉機(jī)安全技術(shù)檢驗(yàn)費(fèi)、漁業(yè)船舶登記（含變更登記）費(fèi)；技術(shù)檢驗(yàn)費(fèi)、漁業(yè)船舶登記（含變更登記）費(fèi)；11項(xiàng)項(xiàng)202

11、2-3-20其他行政事業(yè)性收費(fèi)其他行政事業(yè)性收費(fèi) 質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫部門：質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫部門：社會公用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)證書社會公用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)證書費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)定級證書費(fèi)、國內(nèi)計(jì)量器具新產(chǎn)品費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)定級證書費(fèi)、國內(nèi)計(jì)量器具新產(chǎn)品型式批準(zhǔn)證書費(fèi)、修理計(jì)量器具許可證考核費(fèi)、型式批準(zhǔn)證書費(fèi)、修理計(jì)量器具許可證考核費(fèi)、計(jì)量考評員證書費(fèi)、計(jì)量授權(quán)考核費(fèi)；計(jì)量考評員證書費(fèi)、計(jì)量授權(quán)考核費(fèi)；6項(xiàng)項(xiàng) 林業(yè)部門：林業(yè)部門：林權(quán)勘測費(fèi)林權(quán)勘測費(fèi)1項(xiàng)項(xiàng) 2022-3-20免稅相關(guān)賬務(wù)處理免稅相關(guān)賬務(wù)處理 免征的增值稅（小規(guī)模納稅人）免征的增值稅（小規(guī)模納稅人） 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：營業(yè)外收入貸：

12、營業(yè)外收入政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍特殊規(guī)定適用范圍特殊規(guī)定 第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之）（自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之） 下列三類小企業(yè)除外：下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的?。ㄒ唬┕善被騻谑袌錾瞎_交易的小企業(yè)。企業(yè)。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的?。ǘ┙鹑跈C(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。20

13、22-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解14小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題：的問題： 1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2.執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)的小企業(yè)，不得在執(zhí)行行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。則的相關(guān)規(guī)定。 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解15 3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企

14、業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年年1月月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。 4.已執(zhí)行已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解16小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對比分析（一）財(cái)務(wù)報(bào)表對比分析 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有

15、者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注附注 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表附注附注2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解17（二）主要會計(jì)處理對比分析2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解18（二）主要會計(jì)處理對比分析2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解19（二）主要會計(jì)處理對比分析2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解20 資資 產(chǎn)產(chǎn)2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解21 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本

16、計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解22 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失處理應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失處理 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解23企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 壞賬損失處理采用備抵法1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入到“營業(yè)外支出”科目借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 存貨的毀損及盤盈盤虧存貨的毀損及盤盈盤虧 存貨發(fā)生毀損，扣除處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和存貨發(fā)生毀損，扣除處置收入、可收回的責(zé)任人賠償

17、和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。外支出或營業(yè)外收入。 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解24 涉稅提示涉稅提示: 1、轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。、轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 (1)、一般原材料損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、一般原材料損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=原材原材料損失金額料損失金額*適用增值稅稅率適用增值稅稅率 （2）、已計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品原材）、已計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)

18、稅額的農(nóng)產(chǎn)品原材料損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額料損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=原材料損失金額原材料損失金額/(1-13%) *13% (3)已計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)材料發(fā)生的已計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額/(1-7%) *7% 2、發(fā)生的損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主、發(fā)生的損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。報(bào)的損失，不得在稅前扣除。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解25長期股權(quán)投資的會計(jì)處理 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：采用成本法進(jìn)行核算，在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

19、或利潤時(shí)按照應(yīng)分配的金額確認(rèn)為投資收益。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：根據(jù)對被投資單位控制程度的不同，采用成本法/權(quán)益法進(jìn)行核算。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解26長期待攤費(fèi)用 核算內(nèi)容包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一致，取消了開辦費(fèi)。 開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解27負(fù)負(fù) 債債2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解28 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)

20、當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付小企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入?？铐?xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解29 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 第四十九條：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得第四十九條：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職）職工福利費(fèi)；（工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保）

21、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。出等。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市算應(yīng)交

22、納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。稅等，也通過本科目核算。 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

23、轉(zhuǎn)出”、“已已交稅金交稅金”等三級科目。等三級科目。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，明細(xì)科目，不需要在不需要在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述三級科明細(xì)科目中設(shè)置上述三級科目。目。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解31 遞延收益遞延收益小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延收益遞延收益”科目，核算科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。補(bǔ)助?！斑f延收益遞延收益”科目應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明科目應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。遞延收益的主要賬務(wù)處理。遞延收益的主要賬務(wù)處理。（1）小

24、企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“遞延收益遞延收益”科目?？颇俊Ｔ谙嚓P(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記益，借記“遞延收益遞延收益”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇俊?022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解32 （2）收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)）收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“遞遞延收益延收益

25、”科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收遞延收益益”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。 用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。 （3）“遞延收益遞延收益”科目期末貸方余額，反映科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助。2022-3

26、-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解332022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解34 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，按提供的憑據(jù)金額入政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，按提供的憑據(jù)金額入賬，沒有憑據(jù)的按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格入賬。賬，沒有憑據(jù)的按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格入賬。 所得稅所得稅/增值稅增值稅/消費(fèi)稅等先征后返的，在實(shí)際收到消費(fèi)稅等先征后返的，在實(shí)際收到的返還稅款時(shí)：的返還稅款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 政府補(bǔ)助的形式：政府補(bǔ)助的形式： （1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款 （2）財(cái)政貼息）財(cái)政貼息 （3）稅收返還）稅收返還2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解35關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政

27、性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 財(cái)稅財(cái)稅201170號號 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門

28、對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；2022-3-20關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)所得稅實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上二、根據(jù)所得稅實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

29、其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。扣除。2022-3-20關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在資金作不征稅收入處理后，在5年（年（60個(gè)月）內(nèi)個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算

30、應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2022-3-20所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解39 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。公積、盈余公積和未分配利潤。 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解40收收 入入2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解41第五章第五章 收入收入 第五十八條第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生

31、產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。務(wù)收入。 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。【提示】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于銷售收入確認(rèn)，與企業(yè)【提示】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于銷售收入確認(rèn)，與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不同。更多強(qiáng)調(diào)的是收款權(quán)力的取得。會計(jì)準(zhǔn)則不同。更多強(qiáng)調(diào)的是收款權(quán)力的取得。2022-3-20小企

32、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解42商品銷售收入的確認(rèn)原則收入的確認(rèn)原則2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解43費(fèi)費(fèi) 用用2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解44 小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。費(fèi)用等。 （一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。品的成本和所提供勞務(wù)的成本。 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解45 （二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)（二）營業(yè)稅

33、金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)排污費(fèi)等。不包括稅收滯納金、與最終確認(rèn)營業(yè)外收、支交易或事等。不包括稅收滯納金、與最終確認(rèn)營業(yè)外收、支交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)。項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加等應(yīng)交教育費(fèi)附加等 2022-3-20小

34、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解46 管理費(fèi)用會計(jì)處理管理費(fèi)用會計(jì)處理 1.開辦費(fèi)開辦費(fèi) 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”（開辦費(fèi)），貸記（開辦費(fèi)），貸記“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。 【例】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等【例】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)開辦費(fèi)25 000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小元，均用銀行存款

35、支付。假設(shè)采用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算，會計(jì)處理如下：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算，會計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)開辦費(fèi) 25 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 0002022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解47費(fèi)用2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解482022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解492022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解50 一、營業(yè)外收入一、營業(yè)外收入 1 、 小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、出租包裝

36、物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。金額計(jì)入當(dāng)期損益。 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解51 2.營業(yè)外收入的會計(jì)處理營業(yè)外收入的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目，核算營科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各

37、項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清理理”、“銀行存款銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、等科目，貸記等科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)科目。期末，應(yīng)將將“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，借記科目，借記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目，貸記科目，貸記“本

38、年本年利潤利潤”科目。科目。 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解52 二、營業(yè)外支出二、營業(yè)外支出 1.營業(yè)外支出的核算內(nèi)容營業(yè)外支出的核算內(nèi)容 小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

39、損失，捐贈支出，贊助支出等。 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解53所得稅費(fèi)用：采用應(yīng)付稅款法所得稅費(fèi)用：采用應(yīng)付稅款法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅免稅收入收入-扣除額扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 或：或：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解542022-3-20對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差

40、錯(cuò)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正更正小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，不必追溯調(diào)整。處理，不必追溯調(diào)整。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：根據(jù)不同情況采用追溯調(diào)整企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：根據(jù)不同情況采用追溯調(diào)整法和未來適用法。法和未來適用法。財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解56第九章第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 第七十九條第七十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

41、（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（一）資產(chǎn)負(fù)債表； （二）利潤表；（二）利潤表； （三）現(xiàn)金流量表；（三）現(xiàn)金流量表； （四）附注。（四）附注。 2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解57 重大變動(dòng)重大變動(dòng)要求小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，而不再是根據(jù)要求小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，而不再是根據(jù)需要有選擇地編制。另外，將需要有選擇地編制。另外，將“現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物”排排除在現(xiàn)金流量表之外，除在現(xiàn)金流量表之外，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的中的“現(xiàn)金現(xiàn)金”僅包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣僅包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。資金。不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。刪除刪除“應(yīng)交增值

42、稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表”附表，調(diào)整至附注中。附表，調(diào)整至附注中。豐富和擴(kuò)展了附注內(nèi)容，應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪豐富和擴(kuò)展了附注內(nèi)容，應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及利潤分配均要求以表格形式予酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及利潤分配均要求以表格形式予以說明，同時(shí)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值以及或有負(fù)以說明，同時(shí)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值以及或有負(fù)債要求予以披露。債要求予以披露。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解58 第八十條第八十條 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至

43、少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：示反映下列信息的項(xiàng)目： 1.貨幣資金；貨幣資金； 2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)； 3. 存貨；存貨； 4.長期債券投資；長期債券投資； 5.長期股權(quán)投資；長期股權(quán)投資； 6.固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)； 7.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 8.無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)； 9.長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解59 （二）資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：列示反映下列信息的項(xiàng)目： 1.短期借款；短期借款； 2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)； 3.應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)付職工薪酬； 4.應(yīng)交稅費(fèi)；應(yīng)交稅費(fèi)； 5.應(yīng)付利息；應(yīng)付利息； 6.長期借款；長期借款； 7.長期應(yīng)付款。長期應(yīng)付款。2022-3-20小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解60 （三）資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)（三）資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：列示反映下列信息的項(xiàng)目： 1.實(shí)收資本；實(shí)收資本； 2.資本公積；資本公積； 3.盈余公積；盈余公積； 4.未分配利潤。未分配利潤。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資（四）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類應(yīng)當(dāng)包括流