第08章 銷售與收款循環(huán)審計

1、第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 第九章第九章 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計 第十章第十章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計生產(chǎn)與費用循環(huán)審計 第十一章第十一章 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計 第十二章第十二章 貨幣資金審計貨幣資金審計v實務篇實務篇銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計應收賬款與壞賬準備審計應收賬款與壞賬準備審計5其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計分項審計與業(yè)務循環(huán)審計分項審計與業(yè)務循環(huán)審計13246業(yè)務循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)審計1分項審計與業(yè)務循

2、環(huán)審計的關系分項審計與業(yè)務循環(huán)審計的關系28.1.18.1.1業(yè)務循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)審計 v 業(yè)務循環(huán)審計是指運用業(yè)務循環(huán)原理業(yè)務循環(huán)審計是指運用業(yè)務循環(huán)原理, ,了解、了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況審查和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況, ,從而對財務報表的合法性、公允性進行審計的方從而對財務報表的合法性、公允性進行審計的方法。法。 8.1.28.1.2分項審計與業(yè)務循環(huán)審計的關系分項審計與業(yè)務循環(huán)審計的關系 v 一般而言一般而言, ,分項審計與多數(shù)被審計單位的賬戶分項審計與多數(shù)被審計單位的賬戶設置體系及財務報表格式相吻合設置體系及財務報表格式相吻合, ,所以具有操作方所

3、以具有操作方便的優(yōu)點便的優(yōu)點, ,但它與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試但它與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試嚴重脫節(jié)嚴重脫節(jié), ,導致控制測試與實質(zhì)性測試相背離導致控制測試與實質(zhì)性測試相背離, ,影影響審計效率和效果響審計效率和效果, ,所以分項審計逐漸被業(yè)務循環(huán)所以分項審計逐漸被業(yè)務循環(huán)審計所替代。審計所替代。銷售與銷售與收款循環(huán)收款循環(huán)購貨與購貨與付款循環(huán)付款循環(huán)生產(chǎn)生產(chǎn)循環(huán)循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金貨幣資金分項審計與業(yè)務循環(huán)審計分項審計與業(yè)務循環(huán)審計主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記錄1涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動 28.2.18.2.1主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記

4、錄 典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種會計記錄有以下幾種: : v(1)(1)顧客訂貨單顧客訂貨單v(2)(2)銷售單銷售單v(3)(3)發(fā)運憑證發(fā)運憑證v(4)(4)銷售發(fā)票銷售發(fā)票v(5)(5)商品價目表商品價目表v(6)(6)貸項通知單貸項通知單v(7)(7)應收賬款明細賬應收賬款明細賬v(8)(8)營業(yè)收入明細賬營業(yè)收入明細賬v(9)(9)折扣與折讓明細賬折扣與折讓明細賬v(10)(10)匯款通知書匯款通知書v(11)(11)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬v(12)(12)現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表v(13)(

5、13)壞賬審批表壞賬審批表v(14)(14)顧客月末對賬單顧客月末對賬單v(15)(15)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證v(16)(16)收款憑證收款憑證8.2.28.2.2涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動v(1)(1)接受顧客訂單接受顧客訂單v(2)(2)批準賒銷信用批準賒銷信用v(3)(3)按銷售單供貨按銷售單供貨v(4)(4)按銷售單發(fā)運按銷售單發(fā)運v(5)(5)向顧客開具賬單向顧客開具賬單v(6)(6)記錄銷售記錄銷售v(7)(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入v(8)(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓v(9)(9)注銷壞賬注銷壞

6、賬v(10)(10)提取壞賬準備提取壞賬準備1評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險2銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試3銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制8.3.18.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制v(1)(1)職責分離控制職責分離控制v(2)(2)授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制v(3)(3)會計記錄控制會計記錄控制v(4)(4)定期核對控制定期核對控制v(5)(5)寄收對賬單控制寄收對賬單控制v(6)(6)內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制8.3.28.3.2評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風

7、險v(1)(1)管理層虛報銷售收入的偏好管理層虛報銷售收入的偏好v(2)(2)銷售收入確認的復雜性銷售收入確認的復雜性v(3)(3)采用不正確的收入截止采用不正確的收入截止v(4)(4)不正確計提壞賬準備不正確計提壞賬準備v(5)(5)發(fā)生舞弊的風險發(fā)生舞弊的風險v(6)(6)發(fā)生各種錯誤的可能性發(fā)生各種錯誤的可能性8.3.38.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試 v(1)(1)抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票作檢查。抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票作檢查。v(2)(2)抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單, ,并與相關的并與相關的銷售發(fā)票進行核對銷售發(fā)票進行核對, ,檢查

8、已發(fā)出的商品是否均已向檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。顧客開出發(fā)票。v(3)(3)從營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄從營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄, ,并與有關的記賬憑證、銷售發(fā)票進行核對并與有關的記賬憑證、銷售發(fā)票進行核對, ,以確定以確定是否存在收入高估或低估的情況。是否存在收入高估或低估的情況。v(4)(4)抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證, ,檢檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算。查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算。v(5)(5)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應收賬款明細賬抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應收賬款明細賬, ,作

9、檢查。作檢查。v(6)(6)觀察員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄觀察員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄( (包括包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票賬簿、現(xiàn)金及支票) )的途徑的途徑, ,并觀察員工在執(zhí)行授并觀察員工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責時的表現(xiàn)權(quán)、發(fā)貨、開票等職責時的表現(xiàn), ,確定被審計單位確定被審計單位是否存在必要的職務分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過程是否存在必要的職務分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中是否存在弊端。中是否存在弊端。 營業(yè)收入審計目標營業(yè)收入審計目標12營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序8.4.18.4.1營業(yè)收

10、入審計目標營業(yè)收入審計目標 v營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。其讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。其審計目標一般包括：確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額審計目標一般包括：確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定營業(yè)收入的會折扣與折讓的處理是否適當；確定營業(yè)收入的會計處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當。計處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當。8.4.28.4.2營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序營業(yè)收入實質(zhì)性測試程

11、序 v(1)(1)取得或編制營業(yè)收入項目明細表取得或編制營業(yè)收入項目明細表, ,復核加計正復核加計正確確, ,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。v(2)(2)查明營業(yè)收入的確認原則、方法查明營業(yè)收入的確認原則、方法, ,注意是否符注意是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)條件合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)條件, ,前后期是否前后期是否一致。一致。v(3)(3)實施分析程序。實施分析程序。v(4)(4)審查售價是否合理。審查售價是否合理。v(5)(5)審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當。審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當。v(6)(6)實施銷售的截止測試。實施

12、銷售的截止測試。v(7)(7)查找未經(jīng)認可的大額銷售。查找未經(jīng)認可的大額銷售。v(8)(8)檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務是否真實檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務是否真實, ,內(nèi)容是否完整內(nèi)容是否完整, ,相關手續(xù)是否符合規(guī)定相關手續(xù)是否符合規(guī)定, ,折扣與折折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。讓的計算和會計處理是否正確。v(9)(9)檢查有無特殊的銷售行為。檢查有無特殊的銷售行為。v(10)(10)確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當披露。確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當披露。應收賬款的審計目標應收賬款的審計目標1應收賬款的實質(zhì)性測試程序應收賬款的實質(zhì)性測試程序2壞賬準備的實質(zhì)性測試壞賬準備的實質(zhì)

13、性測試38.5.18.5.1應收賬款的審計目標應收賬款的審計目標 v應收賬款的審計目標一般包括應收賬款的審計目標一般包括: :確定應收賬款是否確定應收賬款是否存在；確定應收賬款是否歸被審計單位所有；確存在；確定應收賬款是否歸被審計單位所有；確定應收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應收定應收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應收賬款是否可收回賬款是否可收回, ,壞賬準備的計提方法和比例是否壞賬準備的計提方法和比例是否恰當恰當, ,壞賬準備的計提是否充分；確定應收賬款和壞賬準備的計提是否充分；確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確；確定應收賬款和壞壞賬準備期末余額是否正確；確定應收賬款和壞賬準備在財

14、務報表中的披露是否恰當。賬準備在財務報表中的披露是否恰當。8.5.28.5.2應收賬款的實質(zhì)性測試程序應收賬款的實質(zhì)性測試程序(1)(1)獲取或編制應收賬款明細表獲取或編制應收賬款明細表(2)(2)分析應收賬款賬齡分析應收賬款賬齡(3)(3)向債務人函證應收賬款向債務人函證應收賬款1)1)函證的范圍和對象函證的范圍和對象2)2)函證的方式函證的方式3)3)函證時間的選擇函證時間的選擇4)4)函證的控制函證的控制5)5)函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析v(4)(4)請被審計單位協(xié)助請被審計單位協(xié)助, ,在應收賬款明細表上標出在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額至審計時已收回的應

15、收賬款金額v(5)(5)檢查未函證應收賬款檢查未函證應收賬款v(6)(6)檢查壞賬的確認和處理檢查壞賬的確認和處理v(7)(7)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)v(8)(8)檢查外幣應收賬款的折算檢查外幣應收賬款的折算v(9)(9)分析應收賬款明細賬余額分析應收賬款明細賬余額 v(10)(10)檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表中是否已恰當披檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表中是否已恰當披露露8.5.38.5.3壞賬準備的實質(zhì)性測試壞賬準備的實質(zhì)性測試 v(1)(1)審查應收賬款計提壞賬準備的類別審查應收賬款計提壞賬準備的類別v(2)(2)審查壞賬準備的計提審查壞賬準備的計提v(3)(3)

16、審查壞賬損失審查壞賬損失v(4)(4)審查長期掛賬應收賬款審查長期掛賬應收賬款v(5)(5)檢查函證結(jié)果檢查函證結(jié)果v(6)(6)執(zhí)行分析程序執(zhí)行分析程序v(7)(7)確定壞賬準備的披露是否恰當確定壞賬準備的披露是否恰當預收賬款審計預收賬款審計2其他應交款審計其他應交款審計4營業(yè)稅金及附加審計營業(yè)稅金及附加審計5應收票據(jù)審計應收票據(jù)審計1應交稅費審計應交稅費審計3銷售費用審計銷售費用審計68.6.18.6.1應收票據(jù)審計應收票據(jù)審計 實質(zhì)性測試程序主要包括實質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)獲取或編制應收票據(jù)明細表獲取或編制應收票據(jù)明細表v(2)(2)監(jiān)盤庫存票據(jù)監(jiān)盤庫存票據(jù)v(3)(3

17、)函證應收票據(jù)函證應收票據(jù)v(4)(4)審查應收票據(jù)的利息收入審查應收票據(jù)的利息收入v(5)(5)審查已貼現(xiàn)的應收票據(jù)審查已貼現(xiàn)的應收票據(jù) v(6)(6)確定應收票據(jù)在財務報表中的披露是否恰當確定應收票據(jù)在財務報表中的披露是否恰當8.6.28.6.2預收賬款審計預收賬款審計實質(zhì)性測試程序主要包括實質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)獲取或編制預收賬款明細表獲取或編制預收賬款明細表, ,復核加計是否正復核加計是否正確確, ,并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。明細賬合計數(shù)是否相符。v(2)(2)請被審計單位協(xié)助請被審計單位協(xié)助

18、, ,在預收賬款明細表上標出在預收賬款明細表上標出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預收賬款截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預收賬款, ,對已轉(zhuǎn)銷金額較大對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預收賬款進行檢查的預收賬款進行檢查, ,核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等證、銷售發(fā)票等, ,并注意這些憑證發(fā)生日期的合理并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。性。v(3)(3)抽查與預收賬款有關的銷售合同、倉庫發(fā)運憑抽查與預收賬款有關的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證證、收款憑證, ,檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預收賬款銷預收賬款, ,確保預收賬款期末余額的正確性和合確保預收賬款期末余額的正確性和

19、合理性。理性。v(4)(4)選擇預收賬款的若干重大項目函證選擇預收賬款的若干重大項目函證, ,根據(jù)回函根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。情況編制函證結(jié)果匯總表。v(5)(5)檢查預收賬款是否存在借方余額檢查預收賬款是否存在借方余額, ,決定是否建決定是否建議作重分類調(diào)整。議作重分類調(diào)整。v(6)(6)檢查預收賬款長期掛賬的原因檢查預收賬款長期掛賬的原因, ,并作出記錄并作出記錄, ,必必要時提請被審計單位予以調(diào)整。要時提請被審計單位予以調(diào)整。v(7)(7)檢查預收賬款是否已在資產(chǎn)負債表中作恰當披檢查預收賬款是否已在資產(chǎn)負債表中作恰當披露。露。8.6.38.6.3應交稅費審計應交稅費審計 v實質(zhì)性

20、測試程序主要包括實質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)獲取或編制應交稅費明細表獲取或編制應交稅費明細表, ,復核其加計數(shù)是復核其加計數(shù)是否正確否正確, ,并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬數(shù)和明并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。細賬合計數(shù)是否相符。v(2)(2)檢查被審計單位納稅的相關規(guī)定檢查被審計單位納稅的相關規(guī)定, ,應獲取納稅應獲取納稅通知書及征、免、減稅的批準文件通知書及征、免、減稅的批準文件, ,了解被審計單了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎、稅率位適用的稅種、計稅基礎、稅率, ,以及征、免、減以及征、免、減稅的范圍與期限稅的范圍與期限, ,確認其在被審計期間內(nèi)

21、的應納稅確認其在被審計期間內(nèi)的應納稅的內(nèi)容。的內(nèi)容。v(3)(3)檢查應交增值稅的計算是否正確。檢查應交增值稅的計算是否正確。v(4)(4)審查企業(yè)應繳的所得稅。審查企業(yè)應繳的所得稅。v(5)(5)確定應交稅費是否已在資產(chǎn)負債表中作恰當披確定應交稅費是否已在資產(chǎn)負債表中作恰當披露。露。8.6.48.6.4其他應交款審計其他應交款審計實質(zhì)性測試程序主要包括實質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)獲取或編制其他應交款明細表獲取或編制其他應交款明細表, ,復核加計數(shù)是復核加計數(shù)是否正確否正確, ,并核對期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)并核對期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。和明細

22、賬合計數(shù)是否相符。v(2)(2)了解被審計單位其他應交款的種類、計算基礎了解被審計單位其他應交款的種類、計算基礎與稅率與稅率, ,注意其前后期是否一致。注意其前后期是否一致。v(3)(3)結(jié)合營業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務利潤等項目結(jié)合營業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務利潤等項目, ,檢查教育費附加等的計算是否正確檢查教育費附加等的計算是否正確, ,是否按規(guī)定進是否按規(guī)定進行了會計處理。行了會計處理。v(4)(4)抽查上繳款項是否與銀行付款通知、稅務機關抽查上繳款項是否與銀行付款通知、稅務機關繳款單或收款單位收據(jù)相符繳款單或收款單位收據(jù)相符, ,相關的會計處理是否相關的會計處理是否正確。正確。v(5)(5)檢

23、查其他應交款在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰檢查其他應交款在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當。當。8.6.58.6.5營業(yè)稅金及附加審計營業(yè)稅金及附加審計實質(zhì)性測試程序主要包括實質(zhì)性測試程序主要包括: :v(1)(1)取得或編制營業(yè)稅金及附加明細表取得或編制營業(yè)稅金及附加明細表, ,復核加計復核加計正確正確, ,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。符。v(2)(2)確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定。家規(guī)定。v(3)(3)根據(jù)審定的當期應納營業(yè)稅的營業(yè)收入根據(jù)審定的當期應納營業(yè)稅的營業(yè)收入, ,按規(guī)按規(guī)定的稅率

24、分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅額。定的稅率分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅額。v(4)(4)根據(jù)審定的應稅消費品銷售額根據(jù)審定的應稅消費品銷售額( (或數(shù)量或數(shù)量),),按規(guī)按規(guī)定適用的稅率定適用的稅率, ,分項計算、復核本期應納消費稅稅分項計算、復核本期應納消費稅稅額。額。v(5)(5)根據(jù)審定的應稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量根據(jù)審定的應稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量, ,按規(guī)按規(guī)定適用的單位稅額定適用的單位稅額, ,計算、復核本期應納資源稅稅計算、復核本期應納資源稅稅額。額。v(6)(6)檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否與本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅算依據(jù)是否與本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致合計數(shù)一致, ,并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等。核本期應納城建稅、教育費附加等。v(7)(7)復核各項稅費與應交稅費、其他應交款等項目復核各項稅費與應交稅費、其他應交款等項目的勾稽關系。的勾稽關系。v(8)(8)確定被審計單位減免稅的項目是否真實確定被審計單位減免稅的項目是否真實, ,理由理由是否充分是否充分, ,手續(xù)是否完備。手續(xù)是否完備。v(9)(9)確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表中作恰當確定營業(yè)稅金及附