研發(fā)支出加計扣除介紹

1、目 錄1、加計扣除介紹;2、研發(fā)支出加計扣除申報條件;3、加計扣除流程4、研發(fā)支出加計扣除準(zhǔn)備資料；5、企業(yè)內(nèi)部要求與現(xiàn)狀分析；6、研發(fā)支出歸集內(nèi)容；7、研發(fā)支出賬務(wù)管理（財務(wù)）；8、相關(guān)法律文件附送u企業(yè)用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 u企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。u企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實行專賬管理，同時必須按照本

2、辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生金額。 1、加計扣除介紹2、研發(fā)支出加計扣除申報條件1、稅務(wù)備案；v凡開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生了研究開發(fā)費(fèi)用，并符合下列條件的企業(yè)，可申請研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除業(yè)務(wù)備案：v納稅人辦理研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除備案的項目須符合下列規(guī)定: A、國科發(fā)火 2008172 號號 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 B、國家發(fā)展改革委員會等部門 2007 年度第 6 號公告的規(guī)定 當(dāng)前優(yōu)當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度年度)。v企業(yè)按國稅發(fā)2008116號號企業(yè)研究

3、開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）行）對研發(fā)支出進(jìn)行歸集，對研發(fā)支出進(jìn)行歸集，納稅人在當(dāng)年度匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。2、科協(xié)備案v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理后 7 個工作日內(nèi)出具“同意備案”、“不予備案”或“需要政府科技部門出具鑒定意見書”的備案審核意見，并告知納稅人。v需要政府科技部門出具鑒定意見書的納稅人按歸口管理分別向市科技或市科技或經(jīng)貿(mào)部門申請鑒定經(jīng)貿(mào)部門申請鑒定，取得鑒定意見書后重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案3、加計扣除準(zhǔn)備流程企業(yè)決議項目立項項目預(yù)算項目管理費(fèi)用歸集稅務(wù)備案科協(xié)鑒定企業(yè)需有董事會或總經(jīng)理室關(guān)于研發(fā)項目立項的決議文件企業(yè)需有研發(fā)項目的

4、合同或協(xié)議，自主研發(fā)的需有可行性研究報告。企業(yè)需有研發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算1、研發(fā)機(jī)構(gòu)編制情況和專業(yè)人員名單；2、研發(fā)項目和研究成果報告等相關(guān)情況3、核算情況說明設(shè)置研發(fā)費(fèi)臺賬，研發(fā)項目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（東莞加計扣除要求研發(fā)費(fèi)用專項審計）在匯算清繳期當(dāng)年向稅務(wù)備案，提供9項資料（見后一張PPT）稅務(wù)通過審核后，轉(zhuǎn)交經(jīng)科協(xié)機(jī)關(guān)鑒定：通過，則所得稅匯算清繳可加計扣除；不通過，則不能加計扣除4、研發(fā)支出加計扣除備案資料u企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；u研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除業(yè)務(wù)信息表；u自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。u自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人

5、員名單。u自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。u企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。u委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。u研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。u無形資產(chǎn)成本核算說明（形成無形資產(chǎn)的需提供）5.0企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)備要求 根據(jù)研發(fā)加計扣除要求及未來向高新企業(yè)發(fā)展趨勢，確認(rèn)中興還是興博名義申請，出具項目立項的決議文件。 A、項目立項的可行性研究報告，項目需符合要求； B、項目計劃書及預(yù)算；（要審計預(yù)算執(zhí)行情況）； C、項目完成效用分析及研究成果報告； D、研發(fā)人員配置； E、研發(fā)工時、研發(fā)費(fèi)用報銷與非研發(fā)的區(qū)分。 配

6、合技術(shù)部立項要求，進(jìn)行合理的組織架構(gòu)和人員編制。 A、設(shè)置研發(fā)費(fèi)用臺賬； B、按“”進(jìn)行歸集。 C、研發(fā)費(fèi)用核算情況說明； D、稅務(wù)備案（中興在地稅，興博在國稅） A、按要求配合支持技術(shù)、財務(wù)部門的研發(fā)加計扣除申報及準(zhǔn)備； B、研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)性費(fèi)用的分開報銷。建議:順應(yīng)科技趨勢,成立企業(yè)科協(xié),承辦包括民營企業(yè)申請、研發(fā)加計扣除、高新企業(yè)認(rèn)定（列報工作計劃與，出臺具體的實施方案并跟進(jìn)進(jìn)度）5.1企業(yè)現(xiàn)狀分析項目未立項，立項是否符合國科發(fā)火2008172號文或發(fā)改委20076號公告要求；無研發(fā)項目管理制度，需建立健全研發(fā)項目管理制度。（研發(fā)審計要求提供）研發(fā)場地、設(shè)備不能區(qū)分研發(fā)用還是日常生產(chǎn)服務(wù)

7、用。 （研發(fā)審計要求現(xiàn)場確認(rèn)）研發(fā)部門組織架構(gòu)與人員編制不明確。研發(fā)費(fèi)用與為生產(chǎn)服務(wù)的費(fèi)用無法準(zhǔn)確區(qū)分。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，包括項目工時、項目費(fèi)用統(tǒng)計、共性費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否合理等.研發(fā)材料耗用過低，研發(fā)投入少，不利于企業(yè)申請。企業(yè)內(nèi)部研究再規(guī)劃？（審計標(biāo)準(zhǔn)不超過全年領(lǐng)料總額的10%均可）研發(fā)費(fèi)用臺賬待完善。（集團(tuán)無明確要求，東莞目前無項目，研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)服務(wù)費(fèi)用不能區(qū)分，僅按部門歸集不符要求。6、研發(fā)支出歸集內(nèi)容新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。專門用

8、于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)?？碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用 7.0研發(fā)支出歸集科目三級科目可企業(yè)自行設(shè)三級科目可企業(yè)自行設(shè)置，研發(fā)費(fèi)用加計置，研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報需按此科扣除申報需按此科目歸集費(fèi)用目歸集費(fèi)用 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（社保、住房公積金、伙食補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、離職補(bǔ)償?shù)?。 （出差費(fèi)有爭議，各家事務(wù)所認(rèn)定不同

9、，普華認(rèn)同，但廣東的大信事務(wù)所不認(rèn)同。）注：研發(fā)人員是指從事研究開發(fā)活動的，全年累計工作時間在企業(yè)183天以上的全時工作人員，具體包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。兼職或臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。 直接投入是指為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，包括用于研究開發(fā)的原材料、水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 注：u達(dá)到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出不能一次性計入研發(fā)費(fèi)用，要計提折舊或攤

10、銷。研發(fā)用材料、水電燃料一般不要超過全年總耗用材料的10%。 折舊費(fèi)用是指為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的費(fèi)用。 注：注： 對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，折舊或攤銷對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，折舊或攤銷是否合理。是否合理。 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。注：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)

11、行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不計 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。注：不得列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷（如財務(wù)注：不得列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷（如財務(wù)軟件攤銷、生產(chǎn)用的軟件）。軟件攤銷、生產(chǎn)用的軟件）。 指委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行的項目成果為公司所有，且與公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按獨(dú)立交易原則確定，按發(fā)生額的80%歸集。 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專

12、利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10。注：開辦費(fèi)、廣告和銷售費(fèi)用、差旅費(fèi)、交際費(fèi)、行政辦公開支、生產(chǎn)用設(shè)備及大宗原材料采購等不能計入。7.1東莞科目設(shè)置(2011年01月始）7.2研發(fā)支出歸集注意事項財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。不得加計扣除。 非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識，或非實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、作品非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識，或非實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、作品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計扣除。不屬

13、于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計扣除。 委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除扣除，受托方不再加計扣除。 委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項目，受托方委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。 6).納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費(fèi)用不得享受加納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計扣除的

14、優(yōu)惠政策計扣除的優(yōu)惠政策 . 公司在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用金額。對納稅人申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實也許資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除。也就是說，研究開發(fā)費(fèi)用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。7).公司集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申請加計扣除時，應(yīng)公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申請加計扣除時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計扣除合

15、同的，研發(fā)費(fèi)不得加計扣除 。 8).研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計扣除；研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計扣除； 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除 9).超過超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。年仍未加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。 研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，能夠用研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，能夠用以后年度實現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過以后年度實現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。但當(dāng)公年。但當(dāng)公司連續(xù)司連續(xù)5年仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計扣除還是非加計年仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)彌補(bǔ)?？鄢a(chǎn)生