商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、http:/ 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述概述n4.2 庫存商品購進的核算庫存商品購進的核算n4.3 庫存商品銷售的核算庫存商品銷售的核算n4.4 利潤的形成和分配核算利潤的形成和分配核算 http:/ 內(nèi)容。http:/ 商品購進的含義及其確認商品購進的含義及其確認n4.2.2 商品購進的入賬時間商品購進的入賬時間n4.2.3 賬戶設置賬戶設置n4.2.4 批發(fā)商品購進過程的核算批發(fā)商品購進過程的核算n4.2.5 零售商品購進過程的核算零售商品購進過程的核算 http:/ 凡貨款先付，商品后到或者接收商品與支付貨款同時完成的，均以支付貨款的時間作為商品購進的入

2、賬時間。n(2) 凡商品先到，貨款后支付的，月份內(nèi)能結(jié)清貨款的，以付款時間作為商品購進的入賬時間，月份內(nèi)不能支付貨款的，月終時應補作商品購進入賬。n(3) 采用預付貨款方式購進商品的，預付款時不得作商品購進，待收到所購商品時再作商品購進入賬。http:/ 在途物質(zhì)在途物質(zhì)n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物質(zhì)的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物質(zhì)的采購成本。n2. 庫存商品庫存商品n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存在的全部自有商品的實際成本。借方登記企業(yè)購入并驗收入庫的商品，委托加工完成驗收入庫的商品、商品盤盈、銷貨退回等；貸方登記商品銷售發(fā)出、進貨退出

3、、委托加工發(fā)出、商品盤方等；期末借方余額表示庫存商品的實存數(shù)額。 http:/ 商品進銷差價商品進銷差價n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，也是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用來核算商品流通企業(yè)采用售價核算的售價與進價之間的差額。借方登記售價小于進價的差額，銷售商品已實現(xiàn)的差價以及商品短缺和調(diào)價減值等因素轉(zhuǎn)銷的差額；貸方登記售價大于進價的差價，以及商品調(diào)價和商品溢余增值等因素而增加的差額；其余額表示實際“庫存商品”的進銷差價。http:/ 銷售費用銷售費用n該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算商品流通企業(yè)在購進和銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝飾費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，進貨銷售運輸途中的合理損耗和入庫前的挑

4、選整理費等。不單獨設置“管理費用”賬戶的商品流通企業(yè)，其核算內(nèi)容也在該賬戶核算。http:/ 應付賬款應付賬款n該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算商品流通企業(yè)，因購買商品而與供貨方發(fā)生債務的增減變化情況而設置的，借方登記實際歸還的應付賬款；貸方登記增加的應付供貨單位的款項；貸方余額反映期末尚未歸還的應付賬款。http:/ 預付賬款預付賬款n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購買商品而需預付貨款，從而與供貨單位發(fā)生的款項結(jié)算關(guān)系，借方登記購貨之前預付貨款；貨方登記收到供貨單位提供商品時，抵銷預付款；該賬戶的借方余額表示期末尚未收到商品的預付款。http:/ 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法n批發(fā)

5、商品一般采用“數(shù)量進價金額核算”和“數(shù)量售價金額核算”兩種方法。n(1) 數(shù)量進行金額核算方法數(shù)量進行金額核算方法n“庫存商品”的總分類賬和明細分類賬統(tǒng)一按進價記賬。n“庫存商品”明細分類賬按商品的編號，品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和 金額。n設置類目賬，按商品大類分戶，控制明細分類賬.n在業(yè)務部門和倉庫設置商品調(diào)撥賬和商品保管賬，分戶方法與“庫存商品”明細賬相同，只記數(shù)量，不記金額，以隨時掌握各種商品數(shù)量變化情況。n根據(jù)商品不同的特點，采用不同的方法，定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。http:/ 數(shù)量售價金額核算方法數(shù)量售價金額核算方法n“庫存商品”總分類賬、類目賬、明細分類賬均按售價記

6、賬.n設置“商品進銷差價”賬戶，記載售價金額和進價金額之間的差額，定期分攤進銷差價，計算已銷商品進價成本和結(jié)存商品的進價金額。n“數(shù)量進價金額核算”方法一般適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營的大中型企業(yè)。小型企業(yè)和需要掌握貴重商品的零售商品經(jīng)營企業(yè)，可采用“數(shù)量售價金額核算”方法。本節(jié)所述批發(fā)商品的核算按“數(shù)量進價金額核算”方法講述。http:/ 批發(fā)商品購進過程的核算批發(fā)商品購進過程的核算n批發(fā)商品按購進的地點不同，分為本地購進和外地購進，即同城購進和異地購進。n(1) 同城商品購進的核算同城商品購進的核算n同城商品購進是指購銷雙方在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商品購進業(yè)務，在通常情況下，其進貨、付款均能在一天內(nèi)完成，

7、做到錢貨兩清。http:/ 某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，向本地東亞針織廠購入內(nèi)衣1 000件，單價6.50元，總進價6 500元，進項增值稅稅率為17%，商品已運到，并驗收入庫，價款以轉(zhuǎn)賬支票支付。n根據(jù)增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)賬支票存根等作分錄如下。n借：在途物資 6 500n 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 105n 貸：銀行存款 7 605n根據(jù)收貨單等作分錄如下。n借：庫存商品內(nèi)衣 6 500n 貸：在途物質(zhì) 6 500http:/ 異地商品購進的核算異地商品購進的核算n異地商品購進是指購銷雙方不在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商品購進業(yè)務。批發(fā)企業(yè)從外地購進商品，一般供貨單位采用“發(fā)貨制”發(fā)運商品，購貨單位

8、多采用“異地托收承付”等結(jié)算方式付貨款。采用這種方式發(fā)貨和結(jié)算，款項會出現(xiàn)“單貨同到”、“單到貨未到”、“貨到單未到”三種情況。n單貨同到。單貨同到。假設某企業(yè)為一般納稅人，2003年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務。http:/ 5日，開戶銀行轉(zhuǎn)來廣州五金批發(fā)公司托收A商品貨款20 000元，進項稅額3 400元及代墊運雜費600元(其中500元運輸費)的結(jié)算單證及附件，經(jīng)審核無誤，同意全部承付。n借：在途物質(zhì) 20 000n 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3 435n 銷售費用 565n 貸：銀行存款 24 000n轉(zhuǎn)來驗收A商品的收貨單及隨貨同行發(fā)貨單等。n借：庫存商品A商品 20 000n 貸

9、：在途物質(zhì) 20 000http:/ 10日，開戶行轉(zhuǎn)來上海某批發(fā)站托收B商品貨款28 000元，進項稅額4 760元，代墊運雜費700元(其中運費400元)的結(jié)算單證及其附件(包括“增值稅專用發(fā)票”)。n借：在途物質(zhì) 28 000n 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 4 788n 銷售費用 672n 貸：銀行存款 33 460n15日，倉庫通知向上海某批發(fā)站購進的B商品部分到貨計15 000元。n借：庫存商品B商品 15 000n 貸：在途物質(zhì) 15 000n18日，倉庫通知向上海某批發(fā)站購進的B商品第二次到貨13 000元。n借：庫存商品B商品 13 000n 貸：在途物質(zhì) 13 000ht

10、tp:/ 20日，倉庫通知北京某批發(fā)站發(fā)來C商品一批，價值30 000元，已驗收入庫，且收到增值稅專用發(fā)票等全部結(jié)算單，但尚未支付款項，其中進項稅額5 100元，代墊運雜費720元(其中500元為運費)。n借：在途物質(zhì) 30 000n 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 5 135n 銷售費用 685n 貸：應付賬款 35 820n借：庫存商品C商品 30 000n 貸：在途物質(zhì) 30 000http:/ 零售商品的核算方式零售商品的核算方式n零售商品經(jīng)營特點是經(jīng)營品種多，規(guī)格復雜，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星，成交時間短，主要是一手交錢一手交貨的庫存現(xiàn)金交易，根據(jù)零售商品經(jīng)營特點，庫存商品核算一般采用

11、“金額核算”方法反映商品進、銷、存情況。由于零售經(jīng)營商品的入賬價格不同又分為“售價金額核算”和“進價金額核算”兩種方法，本節(jié)所述按“售價金額核算”辦法講述?！笆蹆r金額核算”又稱“實物負責制”這是一種售價記賬與實物負責結(jié)合的核算制度。http:/ 同城商品購進同城商品購進n【例6】 某零售商店向市內(nèi)某批發(fā)公司購進收錄機50臺，每臺進價300元，總進價為15 000元，進項稅額為2 550元，以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，商品已驗收，以每臺售價為410元，售價為20 500元(含增值稅)。n借：在途物質(zhì) 15 000n 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 2 550n 貸：銀行存款 17 550n借：庫存商品

12、20 500n 貸：在途物質(zhì) 15 000n 商品進銷差價 5 500http:/ 異地商品購進異地商品購進n單貨同到n【例7】 某零售企業(yè)向外省某批發(fā)企業(yè)購進電話機80臺，每臺90元，計價7 200元，進項稅額1 224元，同時發(fā)生代墊運雜費400元(其中運費300元)，商品已驗收入庫。以每臺150元出售，售價為12 000元(含增值稅)。n借：庫存商品 12 000n 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 245n 銷售費用 379n 貸：銀行存款 8 824n 商品進銷差價 4 800http:/ 某零售企業(yè)向北京某批發(fā)企業(yè)購進彩電150臺，每臺進價1 100元，總價為165 000元，進

13、項稅額28 050元，同時發(fā)生代墊運費5 000元，采用托收承付結(jié)算方式。n單到時，作分錄如下。n借：在途物質(zhì) 165 000n 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 28 400n 銷售費用 4 650n 貸：銀行存款 198 050n收到彩電后，其每臺售價為1 500元。貨到時，作分錄如下。n借：庫存商品 225 000n 貸：在途物質(zhì) 165 000n 商品進銷差價 60 000http:/ 某零售企業(yè)2003年10月11日向重慶某批發(fā)企業(yè)購進空調(diào)50臺，每臺進價1 500元，進項稅額12 750元，同時發(fā)生代墊運費5 000元，采用托收承付結(jié)算方式付款。n10月14日，50臺空調(diào)已到貨并驗收

14、，結(jié)算單證未到，將收貨單妥善保管，暫不入賬。n10月30日，結(jié)算單證仍未到。n此時，可估價作分錄，假設每臺空調(diào)含稅售價為2 000元。n借：庫存商品 100 000n 貸：應付賬款 75 000n 商品進銷差價 25 000http:/ 商品銷售的確認商品銷售的確認n4.3.2 賬戶的設置賬戶的設置n4.3.3 商品銷售的核算商品銷售的核算 http:/ 商品銷售的含義及范圍商品銷售的含義及范圍n商品銷售是指流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算方式出售自己所經(jīng)營商品的活動。它的成立必須同時具備三個條件：一是出售的是本企業(yè)所經(jīng)營的商品；二是通過貨幣結(jié)算收取貨款；三是商品所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。凡未通過貨幣結(jié)算而付出

15、的商品，如撥付委托加工的商品、商品損耗及損失，以及雖然通過貨幣結(jié)算，但付出的不是本企業(yè)經(jīng)營的商品，如偶爾出售包裝物、出售廢舊物資等，均不屬于商品銷售的范圍。http:/ 商品銷售收入的確認商品銷售收入的確認n(1) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。n(2) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。n(3) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。n(4) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。http:/ 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入n該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記發(fā)生銷售退回；貸方登記實際取得的銷售收入；期末應將賬戶的貸方余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)

16、轉(zhuǎn)后無余額。n2. 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本n該賬戶屬于費用類賬戶。借方登記商品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，貸方登記已售商品退回，出口商品退稅等的引起和銷售成本的減少；期末將借方余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。http:/ 銷售費用銷售費用n該賬戶屬于費用類賬戶。借方登記商品銷售過程中發(fā)生的運費、包裝費、廣告費等銷售費用；期末結(jié)賬時，將借方的發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)賬后該賬戶無 余額。n4. 預收賬款預收賬款n該賬戶屬于負債類賬戶，借方登記商品銷售實現(xiàn)時，按貨款抵扣預收賬款：貸方登記取得預收貨款；其貸方余額表示多收的預付款；若出現(xiàn)借方余額，表示貨款抵扣預收款后的應收賬

17、款。 http:/ 應收賬款應收賬款n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記因銷售商品，提供勞務等業(yè)務向購貨方或勞務接受方收取的貨款及代墊運雜費；貸方登記應收賬款收回；其借方余額表示尚未收回的應收 賬款。http:/ 批發(fā)企業(yè)商品銷售核算批發(fā)企業(yè)商品銷售核算n(1) 同城商品銷售同城商品銷售n【例10】 某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，2003年8月銷售給本地某零售商店A商品1 000件，每單20元，共計20 000元，銷項稅額3 400元，零售商店以庫存現(xiàn)金支付。n借：庫存現(xiàn)金 23 400n 貸：主營業(yè)務收入 20 000n 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3 400http:/ 異地商品銷售異地商品銷售

18、n【例11】 某批發(fā)商為一般納稅人，售給武漢某批發(fā)公司羊毛衫1 000件，單位售價90元，共計90 000元，銷項稅額15 300元，采用托收承付結(jié)算方式收款，運輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運手續(xù)，取得運單，在發(fā)運時代墊運雜費800元。n代墊運費時代墊運費時.n借：應收賬款 800n 貸：銀行存款 800http:/ 105 300n 貸：主營業(yè)務收入 90 000n 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 15 300n銀行通知上項托收的貨款及代墊運費已收記。銀行通知上項托收的貨款及代墊運費已收記。n借：銀行存款 106 100n 貸：應收賬款 106 100http:/ 銷售折扣與折讓的核算銷售折扣與折

19、讓的核算n銷售折扣的核算銷售折扣的核算n商品銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購貨方一定的折扣，即價格優(yōu)惠。n【例12】 某企業(yè)向個體工商戶銷售商品一批，發(fā)票金額為5 000元，付款條件為2/10，N/30。(若能在10天內(nèi)支付全部貸款，可以得到2%的庫存現(xiàn)金折扣；最后付款期限為30天，若超過30天后付款，視同購貨方違約)http:/ 58 500n 貸：主營業(yè)務收入 50 000n 應交稅費應交值稅 8 500nb.個體工商戶收貨后第5天款項全部付清n借：銀行存款 57 500n 財務費用 1 000n 貸：應收賬款 58 500nc.若個體工商

20、戶收貨后第15天付清全部款項n借：銀行存款 58 500n 貸：應收賬款 58 500http:/ 假設上例中該企業(yè)銷售商品存在質(zhì)量缺陷，貨到后購貨方要求在價格上給予5%的折讓。n銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借：應收賬款 58 500n 貸：應收賬款 50 000n 應交稅費應交增值稅 8 500n按按5%的折讓支付的折讓支付n借：銀行存款 55 575n 主營業(yè)務收入 2 500n 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 425n 貸：應收賬款 58 500http:/ 商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)n商品銷售的核算既包括銷售收入的核算，又包括銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。批

21、發(fā)企業(yè)一般按照商品的進價來計算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本。n商品銷售成本的核算是通過“主營業(yè)務成本”賬戶進行的。由于同一種商品的進貨單價不一定每次相同，就必須采用恰當?shù)姆椒▉碛嬎阋唁N商品的進價成本。這項工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的庫存商品價值、商品銷售成本和經(jīng)營成果的真實與正確。因此，企業(yè)財會部門必須認真、正確、細致、及時地做好該項工作。http:/ 商品銷售成本的計算方法商品銷售成本的計算方法n商品銷售成本常用計算方法有：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法六種。n先進先出法先進先出法n先進先出法是指按實際成本組織商品明細分類核算時，發(fā)出的商品按庫存最先收

22、進的那批單價進行計價的一種方法。其特點是，它以先收進的先發(fā)出為假定前提，如果發(fā)出量超過最先收進的那一批的批量時，超過部分要依次按下一批收進的單價計算。n【例14】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細資料如表4.1所示.http:/ 后進先出法。后進先出法。n后進先出法是指按實際成本進行商品明細分類核算時，發(fā)出的商品按庫存最后收進的那批次的單價進行計價的一種方法。其特點是以后收進的先發(fā)出為假定前提。實務中可以逐筆(即每發(fā)出一次計算一次成本)計算；也可以月末集中一次計算。n【例15】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細資料如表4.2所示。http:/ 方法。n商品銷售成本=本期商品銷售數(shù)量加權(quán)平均單價n期末庫存商品金額=

23、期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價n【例16】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細資料如表4.3所示。http:/ 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細資料如表4.4所示。http:/ 購進某商品購進某商品1 000件，每件進價件，每件進價20元，計元，計20 000元，根據(jù)有元，根據(jù)有關(guān)單證記入庫存商品明細賬的收入欄。在整批購進整批付出，即以購進關(guān)單證記入庫存商品明細賬的收入欄。在整批購進整批付出，即以購進金額金額20 000元，全數(shù)作為商品銷售成本，并記入付出欄，以結(jié)清該賬元，全數(shù)作為商品銷售成本，并記入付出欄，以結(jié)清該賬戶。在整批購進分批付出時，如銷售該商品戶。在整批購進分批付出時，如銷售該商品300件，即以銷售數(shù)量乘購件

24、，即以銷售數(shù)量乘購進單價進單價20元，計算出應結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為元，計算出應結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為6 000元。直至結(jié)存元。直至結(jié)存700件件全數(shù)售完，按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，即結(jié)清這一賬戶。全數(shù)售完，按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，即結(jié)清這一賬戶。n可見，采用這種方法必須在每批商品購進時，按批次分設明細賬頁，該可見，采用這種方法必須在每批商品購進時，按批次分設明細賬頁，該批次商品售完后，即結(jié)清該賬戶，不得續(xù)用。批次商品售完后，即結(jié)清該賬戶，不得續(xù)用。n這種成本計算方法，只適用于整進整出或整進零出以及直運商品銷售等這種成本計算方法，只適用于整進整出或整進零出以及直運商品銷售等進銷貨物能分清批次

25、的商品。其優(yōu)點是不需另外計算單價，計算出來的進銷貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點是不需另外計算單價，計算出來的商品銷售成本符合實際情況，手續(xù)簡便。缺點是同一商品、不同批次購商品銷售成本符合實際情況，手續(xù)簡便。缺點是同一商品、不同批次購進需分設賬頁，手續(xù)繁雜，賬頁特別多，適用范圍特別窄。進需分設賬頁，手續(xù)繁雜，賬頁特別多，適用范圍特別窄。http:/ =本月銷售總額(1-上季實際毛利率)http:/ 某銷售批發(fā)企業(yè)商品的某類商品銷售額4月份為80 000元，5月份為94 000元，上季度毛利率為7%。n根據(jù)上述資料，用毛利率計算4、5月份商品銷售成本。n4月份商品銷售成本=80 000(1-7%)=

26、74 400(元)n5月份商品銷售成本=94 000(1-7%)=87 420(元)n在實際工作中，企業(yè)經(jīng)營的商品品種很多，毛利率高低不同。且本期經(jīng)營品種與上期又常有變動，用上季度的毛利率計算本期的毛利，往往與本季實際毛利不一致，計算結(jié)果不夠準確，所以這種計算方法只能在每季度的第一、二兩個月采用。每季度第三個月應按季末各種商品實際結(jié)存數(shù)和最后一次進貨單價計算本季商品銷售總成本；然后從銷售總成本中扣除前兩個月預轉(zhuǎn)的銷售成本，即為季度內(nèi)第三個月應結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。http:/ 續(xù)上例，設根據(jù)各種商品季末實際結(jié)存數(shù)與其最后一次進貨單價計算的某類商品季末結(jié)存金額為10 500元；該類商品季初結(jié)存金額

27、為86 000元；季內(nèi)總購進金額為216 000元；根據(jù)以上資料計算季內(nèi)第三個月應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。n二季度商品：n銷售成本=86 000+216 000-10 500=291 500(元)n6月份商品：n銷售成本=291 500-(74 400+87 420) =129 680(元)n經(jīng)過這樣調(diào)整計算以后，該類商品的庫存商品價值和銷售進價成本就與實際相符合了。n這種方法計算結(jié)果沒有前幾種計算方法準確，只適用于各季度商品實際毛利率差異不大、且經(jīng)營品種較多、按月計算銷售成本有困難的企業(yè)。http:/ 16 944n 貸：庫存商品 16 944http:/ 零售企業(yè)商品銷售核算零售企業(yè)商品銷售核算n

28、零售企業(yè)零售商品時一般采用以下具體做法。n平時，按已售商品的含稅售價同時記錄商品銷售收入和商品銷售成本，并注銷實物負責人經(jīng)管的庫存商品。n月終，分解全月含稅銷售收入，將其中的銷項稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費應交增值稅”；分攤?cè)乱唁N商品應負擔的進銷差價，將已銷商品銷售成本還原為不含增值稅的進價成本。http:/ 以例7為例，假設電話機全月共銷售50臺，總售價為7 500元。n借：銀行存款7 500n 貸：主營業(yè)務收入7 500n同時按售價結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。n借：主營業(yè)務成本7 500n 貸：庫存商品7 500http:/ 零售企業(yè)已銷商品銷項稅額和進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)零售企業(yè)已銷商品銷項稅額和進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)n(1

29、) 已銷商品銷項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)n【例22】 月終，某零售企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務收入”各明細賬戶中總銷售額為73 710元。 含稅銷售額 1+增值稅稅率100%n價稅分解價稅分解n不含稅銷售額=n銷項稅額=不含稅銷售額增值稅稅率73 7101+17%17%=10 710n 銷項稅額= (元)n 賬務處理n借：主營業(yè)務收入 10 710n 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 10 710http:/ =本月“主營業(yè)務收入”賬戶貸方發(fā)生額差價率n =7 500 40%=3 000(元)n借：商品進銷差價 3 000n 貸：主營業(yè)務成本 3 000n不含稅進銷差價=4 800-3 000

30、=1 800(元)http:/ 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成n4.4.2 利潤的分配核算利潤的分配核算 http:/ 投資收益+(-)營業(yè)外收支http:/ 利潤的形成利潤的形成n商品流通企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項收入和支出是分別在有關(guān)損益類賬戶中進行登記的，企業(yè)應將全部損益賬戶的余額分期或年末集中結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，計算經(jīng)營成果。nhttp:/ 12月31日結(jié)賬前各收支賬戶余額如下。n收入類賬戶：n主營業(yè)務收入500 000n其他業(yè)務收入 28 000n營業(yè)外收入 2 000n支出類賬戶：n主營業(yè)務成本350 000n其他業(yè)務支出 15 000n銷售費用 20 000n營業(yè)稅金及附加(不包括增

31、值稅金) 25 000http:/ 18 000n財務費用 4 000n營業(yè)外支出 3 000n根據(jù)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；根據(jù)支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。其會計分錄如下。n借：主營業(yè)務收入 500 000n其他業(yè)務收入 28 000n營業(yè)外收入 2 000n貸：本年利潤 530 000n借：本年利潤 435 000http:/ 350 000n其他業(yè)務支出 15 000n銷售費用 20 000n營業(yè)稅金及附加 25 000n管理費用 18 000n財務費用 4 000n營業(yè)外支出 3 000http:/ 000元，應據(jù)以計算出應交所得稅費用，從“本年利潤”賬戶中減