外國企業(yè)所得稅綜述

1、1第二章第二章 外國外國個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅制制2一一、個(gè)人所得稅、個(gè)人所得稅的的產(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生和發(fā)展u發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的產(chǎn)生大多和戰(zhàn)爭發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的產(chǎn)生大多和戰(zhàn)爭有關(guān)。有關(guān)。u20002000年以后，多數(shù)發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅年以后，多數(shù)發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅所占比重開始下降。所占比重開始下降。 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得個(gè)人所得稅制稅制概述概述二、個(gè)人所得稅課稅模式3分類分類所得稅所得稅模式模式綜合所得稅綜合所得稅模式模式混合混合所得稅所得稅模式（二元模式）模式（二元模式）1.分類所得稅模式將所得按照來源劃分為幾個(gè)類別，分別計(jì)將所得按照來源劃分為幾個(gè)類別，分別計(jì)算征收所得稅。算征收所得稅。優(yōu)點(diǎn)

2、：按不同性質(zhì)所得分別采用不同稅率，實(shí)行按不同性質(zhì)所得分別采用不同稅率，實(shí)行差別待遇。差別待遇。缺點(diǎn)：1.不能反映納稅人的真實(shí)納稅能力，有失不能反映納稅人的真實(shí)納稅能力，有失公平。公平。2.避稅漏洞較大。避稅漏洞較大。45甲：甲： 工資工資 24002400元元 乙：乙： 工資工資 40004000元元 勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi) 800800元元 房租收入房租收入 800800元元 總收入總收入 40004000元元 40004000元元 納稅納稅 0 0元元 1515元元 稅后收入稅后收入 40004000元元 39853985元元 2.綜合所得稅模式對全年不同來源所得綜合計(jì)算征收所得稅對全年不同來源所得

3、綜合計(jì)算征收所得稅。優(yōu)點(diǎn)：能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平缺點(diǎn)：手續(xù)復(fù)雜，對配套條件要求高手續(xù)復(fù)雜，對配套條件要求高（納稅人納稅意識、征管水平等）（納稅人納稅意識、征管水平等）63.混合所得稅模式對納稅人所得先征收分類所得稅，然后再對納稅人所得先征收分類所得稅，然后再按全年所得總額對一定數(shù)額以上的所得運(yùn)按全年所得總額對一定數(shù)額以上的所得運(yùn)用累進(jìn)稅率征稅。用累進(jìn)稅率征稅。7世界部分國家個(gè)人所得稅課稅模式國家課稅模式國家課稅模式英國英國分類綜合制分類綜合制印度印度綜合制綜合制法國法國綜合制綜合制韓國韓國綜合制綜合制德國德國綜合制綜合制菲律賓菲律賓綜合制綜合制意大利意大利綜合制綜

4、合制馬來西亞馬來西亞綜合制綜合制美國美國綜合制綜合制南非南非綜合制綜合制加拿大加拿大綜合制綜合制蘇丹蘇丹綜合制綜合制日本日本混合制混合制俄羅斯俄羅斯綜合制綜合制8三、個(gè)人所得稅納稅人與稅收管轄權(quán)相關(guān)9屬地原則屬地原則地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)屬人原則屬人原則居民管轄權(quán)居民管轄權(quán) 公民管轄權(quán)公民管轄權(quán)實(shí)施的稅收管轄權(quán)的類型實(shí)施的稅收管轄權(quán)的類型實(shí)施該類型的國家實(shí)施該類型的國家地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)+居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)我國及大多數(shù)國家我國及大多數(shù)國家單一地域管轄權(quán)單一地域管轄權(quán)拉美國家、肯尼亞、贊比亞、拉美國家、肯尼亞、贊比亞、馬來西亞、香港馬來西亞、香港地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)+居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)+公民

5、管轄權(quán)公民管轄權(quán)美國、利比里亞美國、利比里亞納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)11住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)永久性或習(xí)慣性居住地永久性或習(xí)慣性居住地連續(xù)居住較長時(shí)期連續(xù)居住較長時(shí)期183或或365天天部分國家居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn) 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。 美國美國(1)有美國的長期居住證有美國的長期居住證(綠卡綠卡)；(2)當(dāng)年當(dāng)年(日歷年度日歷年度)在美國停留滿在美

6、國停留滿31天，并且近天，并且近3年在美國年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。天。加拿大加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)；用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)； (2)在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留183天或以上。天或以上。 丹麥丹麥 在丹麥連續(xù)停留在丹麥連續(xù)停留6個(gè)月以上個(gè)月以上 法國法國 (1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心； (2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；在法國就業(yè)或從事職業(yè)； (3)一個(gè)日歷年度中在法國停留一個(gè)日歷年度中在法國停留183

7、天以上。天以上。 德國德國 (1)在一個(gè)日歷年度中在德國停留超過在一個(gè)日歷年度中在德國停留超過6個(gè)月；個(gè)月； (2)在一年中累積停留了在一年中累積停留了6個(gè)月以上。個(gè)月以上。四、個(gè)人所得稅稅基的確定稅基=應(yīng)納稅所得額=所得費(fèi)用13所得的界定所得的界定費(fèi)用扣除的項(xiàng)目費(fèi)用扣除的項(xiàng)目特殊類型所得的處理特殊類型所得的處理涉涉及及的的三三個(gè)個(gè)問問題題1.所得的界定幾種觀點(diǎn)：u只對經(jīng)常性所得征稅只對經(jīng)常性所得征稅u經(jīng)常性和偶然性所得都征稅經(jīng)常性和偶然性所得都征稅u對實(shí)物所得的不同做法對實(shí)物所得的不同做法142.費(fèi)用扣除的項(xiàng)目p成本費(fèi)用成本費(fèi)用p生生計(jì)費(fèi)（維持基本生活）計(jì)費(fèi)（維持基本生活）p贍養(yǎng)費(fèi)贍養(yǎng)費(fèi)p個(gè)

8、人特許扣除（醫(yī)療費(fèi)、房貸等）個(gè)人特許扣除（醫(yī)療費(fèi)、房貸等）p再分配再分配性扣除性扣除（例如：加拿大對風(fēng)險(xiǎn)投資允許扣除）（例如：加拿大對風(fēng)險(xiǎn)投資允許扣除）15資料：美國的費(fèi)用扣除住房抵押貸款利息（僅限于兩處住房抵押貸款利息（僅限于兩處住住宅）宅）；與與工作有關(guān)的工作有關(guān)的交通費(fèi)、交通費(fèi)、搬家費(fèi)；搬家費(fèi)；接受教育和培訓(xùn)費(fèi)接受教育和培訓(xùn)費(fèi)；子女和老人的贍；子女和老人的贍養(yǎng)費(fèi)；醫(yī)療費(fèi)等等。養(yǎng)費(fèi)；醫(yī)療費(fèi)等等。163.特殊類型所得的處理（1）對轉(zhuǎn)移所得的稅務(wù)處理）對轉(zhuǎn)移所得的稅務(wù)處理（2）對推算所得的稅務(wù)處理）對推算所得的稅務(wù)處理17無須付出代價(jià)從他人或政府手里獲得無須付出代價(jià)從他人或政府手里獲得的所得。

9、的所得。（離婚贍養(yǎng)費(fèi)（離婚贍養(yǎng)費(fèi)、社會(huì)保障福利）、社會(huì)保障福利）由納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)，由納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)，并由本人消費(fèi)這些產(chǎn)品或服務(wù)而得到并由本人消費(fèi)這些產(chǎn)品或服務(wù)而得到的隱含性收入。的隱含性收入。推算收入自用住宅節(jié)省的租金自用住宅節(jié)省的租金（比利時(shí)、意大利、哥倫比亞）（比利時(shí)、意大利、哥倫比亞）農(nóng)民自產(chǎn)自用的產(chǎn)品農(nóng)民自產(chǎn)自用的產(chǎn)品五、個(gè)人所得稅的稅率（一）稅率的主要形式超額累進(jìn)稅率和比例稅率超額累進(jìn)稅率和比例稅率（二）個(gè)人所得稅稅率的改革趨勢l最高邊際稅率下降最高邊際稅率下降l稅率檔次減少稅率檔次減少18部分國家最高邊際稅率變動(dòng)情況國家國家1980年年2010年年澳大利

10、亞澳大利亞62%45%加拿大加拿大60%29%法國法國60%40%德國德國65%45%日本日本75%40%韓國韓國89%35%英國英國83%40%美國美國70%35%19六、納稅單位 20個(gè)人制個(gè)人制家庭制家庭制1.個(gè)人制代表國家：加拿大、日本、奧地利優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)婚姻中性體現(xiàn)婚姻中性缺點(diǎn)：（1）容易出現(xiàn)分割收入避稅）容易出現(xiàn)分割收入避稅（2）不符合按能力負(fù)擔(dān)的原則）不符合按能力負(fù)擔(dān)的原則（3）可能出現(xiàn)稅收不公平）可能出現(xiàn)稅收不公平（收入高的家庭不納稅，收入低的需要納稅）（收入高的家庭不納稅，收入低的需要納稅）21甲：工資甲：工資 40004000元元 乙：乙： 工資工資 40004000元元 贍

11、養(yǎng)人口贍養(yǎng)人口 支付教育費(fèi)支付教育費(fèi)600600元元 納稅納稅 1515元元 納稅納稅 1515元元 222.家庭制代表國家：美國優(yōu)點(diǎn)：（1 1）有利于保證稅負(fù)公平）有利于保證稅負(fù)公平（2 2）避免資產(chǎn)或收入分割來避稅）避免資產(chǎn)或收入分割來避稅缺點(diǎn)：（1 1）形成婚姻歧視）形成婚姻歧視（2 2）可能降低女性參加工作的意愿）可能降低女性參加工作的意愿23七、征收方法 24課課源法源法申報(bào)申報(bào)法法測定法測定法估計(jì)估計(jì)法法1.課源法也稱源泉扣繳法，是指在發(fā)生時(shí)由支付人代扣代繳的方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于防止偷漏稅，征管簡單，節(jié)約征有利于防止偷漏稅，征管簡單，節(jié)約征收成本。收成本。缺點(diǎn)：無法適用于所有所得，特

12、別是經(jīng)營所得。無法適用于所有所得，特別是經(jīng)營所得。252.申報(bào)法是指由納稅人自行申報(bào)納稅的方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識缺點(diǎn)：容易出現(xiàn)隱瞞收入的情況，對納稅人容易出現(xiàn)隱瞞收入的情況，對納稅人要求較高要求較高263.測定法也稱推斷法，是指根據(jù)納稅人的外部標(biāo)志推定其收入，然后征稅。具體方法包括：凈值法、消費(fèi)支出法、銀行賬戶法27第二節(jié)第二節(jié) 發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制度發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制度u美國u英國u日本28美國的個(gè)人所得稅制度一、個(gè)人所得稅概況個(gè)人所得稅一直在美國聯(lián)邦稅收收入中占第一位。2930年份年份金額金額 ( (十億美元十億美元) )占聯(lián)邦稅收收入占聯(lián)邦

13、稅收收入的比例的比例占GDP的比例200010,04449.60%10.20%20019,94349.90%9.70%20028,58346.30%8.10%20037,93644.50%7.20%20048,08943.00%6.90%20059,27243.10%7.50%200610,43943.40%7.90%200711,63445.30%8.40%200811,45745.40%7.90%2009平均9,15343.50%45%6.40%3119992008Income groups Year income ()Percentage of federal individual ta

14、x Year income ()Percentage of federal individual taxHighest 1% 293,415+36.18%380,354+38.02%Highest 5%120,846+55.45%159,619+58.72%Highest 10%87,682+66.45%113,799+69.94%Highest 25%52,965+83.54%67,280+86.34%Highest 50%26,415+96.00%33,048+97.30%Last 50%26,415-4.00%33,048-2.70%二、納稅人32公民公民居民居民非居民非居民無限納稅義務(wù)

15、無限納稅義務(wù)美國居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)持有持有“綠卡綠卡”當(dāng)年在美國停留滿當(dāng)年在美國停留滿31天，并且近天，并且近3年在美國年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。天。33英國人史密斯先生在英國人史密斯先生在2012年、年、2013年、年、2014年在美國各停留了年在美國各停留了150天，他在天，他在2014年年度是否為美國的稅收居民？度是否為美國的稅收居民？近近3年來在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值年來在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值=150十十1501/3十十1501/6=225天天二、征稅對象各種來源的綜合所得應(yīng)納稅所得額=全年總所得21項(xiàng)扣除項(xiàng)目個(gè)人寬免標(biāo)準(zhǔn)扣除

16、34從收入中扣除的固定的免稅額度，類似于我國的類似于我國的免征額，免征額，每年會(huì)依據(jù)通貨膨脹情況進(jìn)行指數(shù)調(diào)整。關(guān)于扣除項(xiàng)目 包括交通費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、貸款利息投資虧損、子女教育費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)等35三、稅率六級超額累進(jìn)稅率36四、納稅申報(bào)與繳納申報(bào)方式：單身、夫妻聯(lián)合申報(bào)、夫妻分別申報(bào)、戶主（單親）申報(bào)四種形式。繳納方式：每月預(yù)繳，年度匯算清繳（每年4月15日）37年度申報(bào)時(shí)的稅收優(yōu)惠38絕對平等絕對平等相對優(yōu)惠相對優(yōu)惠每人每年減稅額每人每年減稅額相同（相同（6200美元美元）單親家庭單親家庭9100美元美元英國的個(gè)人所得稅制度一、納稅人分為居民和非居民納稅人。（有住所或停留時(shí)間超過183天）39

17、二、征稅對象及計(jì)稅依據(jù)（一）征稅對象工資薪金、自營職業(yè)者所得、利息股息紅利、租金所得、信托所得等。40（二）計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入-必要費(fèi)用-生計(jì)費(fèi)41生計(jì)費(fèi)英鎊/年個(gè)人寬免額647565-74歲個(gè)人寬免額949075歲以上個(gè)人寬免額9640已婚夫婦寬免額（75歲以上） 6965盲人寬免額1890u兒童稅收抵免所有家庭未滿所有家庭未滿1616歲的子女，每年獲得歲的子女，每年獲得17651765英鎊的稅收抵免，殘疾兒童可獲得英鎊的稅收抵免，殘疾兒童可獲得23502350英英鎊。鎊。42三、稅率43應(yīng)納稅所得額稅率0-244010%24413740020%37400以上40%四、納稅申報(bào)和納稅

18、期限申報(bào)方式：源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合44工資薪金和利息納稅期限：納稅年度次年的納稅期限：納稅年度次年的1月月31日前日前日本的個(gè)人所得稅制度一、納稅人分為居民和非居民納稅人。（有住所或停留時(shí)間超過365天）45二、征稅對象及計(jì)稅依據(jù)（一）征稅對象分類綜合模式（混合模式）u利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得單獨(dú)計(jì)征，不并入綜合所得。u其他所得綜合計(jì)征。46（二）計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入 必要扣除47工薪所得（萬日元）扣除率%162.51804018036030360660206601000201000以上5扣除項(xiàng)目 48對人的扣除對人的扣除對事的扣除對事的扣除基礎(chǔ)扣除基礎(chǔ)扣除配偶扣除配偶扣除撫養(yǎng)扣除撫養(yǎng)扣除殘疾扣除殘疾扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)災(zāi)害凈損失災(zāi)害凈損失醫(yī)療費(fèi)醫(yī)療費(fèi)捐款捐款住房貸款利息住房貸款利息對人的扣除項(xiàng)目扣除（萬日元）基礎(chǔ)扣除38一般扣除對象的配偶38老人扣除對象的配偶（70歲以上）48撫養(yǎng)家庭成員38撫養(yǎng)特點(diǎn)家庭成員（1623歲） 58撫養(yǎng)老年家庭成員（70歲以上）48殘疾人、打工學(xué)生2749三、稅率50級數(shù)應(yīng)納稅所得額（萬日元）稅率10-33010%2330-90020%3900-180030%41800以上37%四、納稅申報(bào)和納稅期限申報(bào)方式：源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合51利息、紅