企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)

1、企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)講師：康友華目錄應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額基本制度應(yīng)稅收入與稅前扣除概述征收管理概述企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的特點(diǎn)概述企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 1、以所得額為征稅對(duì)象 2、納稅人為法人企業(yè) 3、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得分離 4、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳 會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入-成本-費(fèi)用-稅金-損失應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法有差異的調(diào)整項(xiàng)基本制度納稅人納稅義務(wù)稅率結(jié)構(gòu)納稅人企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅以在我國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入

2、的組織。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，而征收個(gè)人所得稅。知識(shí)拓展： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)分別是根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法合伙企業(yè)法規(guī)定設(shè)立的負(fù)有無(wú)限責(zé)任的企業(yè)。企業(yè)財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)不可分離，使得無(wú)法區(qū)分企業(yè)所得和個(gè)人所得，因此繳納個(gè)人所得稅而不是企業(yè)所得稅。 我國(guó)企業(yè)所得稅以法人為納稅主體，非法人企業(yè)不作為獨(dú)立納稅人，而由法人匯總納稅。 非法人企業(yè)，主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)（分公司、辦事處、代表處）等。納稅義務(wù) 居民企業(yè) 含義：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 義務(wù)：應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非

3、居民企業(yè) 含義：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的，而且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 稅率結(jié)構(gòu) 基本稅率 25% 居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè)15% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)10% 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小微企業(yè)條件： 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)； 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元； 工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超

4、過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； 其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（簡(jiǎn)稱減半征稅政策）。 應(yīng)稅收入與稅前扣除應(yīng)稅收入稅前扣除應(yīng)稅收入 內(nèi)容上 取得方式上銷售貨物收入租賃收入特許權(quán)使用費(fèi)收入利息收入接受捐贈(zèng)收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入其他收入提供勞務(wù)收入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入其他收入應(yīng)稅收入視同銷售 （一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 （二）將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等

5、用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。例如：存貨、固定資產(chǎn)的交換應(yīng)稅收入不征稅收入與免稅收入 不征稅收入 （一）財(cái)政撥款 （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入 （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。稅前扣除稅前扣除-扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)損失專項(xiàng)資金勞動(dòng)保護(hù)支出轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)商業(yè)罰款差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)手續(xù)費(fèi)及傭金借

6、款利息匯兌損益工資薪金職工福利、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)用廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除工資薪金不超過(guò)工資總額的14%職工福利費(fèi)工資總額2.5%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額2%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額的60%最高不超過(guò)收入5業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)收入15%超過(guò)部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)基本社險(xiǎn)和住房公積金其他按規(guī)定可以扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用稅前扣除案例某企業(yè)2015年實(shí)發(fā)工資、獎(jiǎng)金1000萬(wàn)元，福利經(jīng)費(fèi)150萬(wàn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)和

7、職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)。計(jì)算年末該企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用需調(diào)整應(yīng)稅所得的金額。（假定工資為合理工資支出）福利費(fèi) 10000.14=140萬(wàn) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10000.2=200萬(wàn)職工教育經(jīng)費(fèi) 10000.25=250萬(wàn)準(zhǔn)予在所得稅中扣除 140+200+100=440應(yīng)稅所得應(yīng)調(diào)增 150-140=10萬(wàn)元稅前扣除案例某企業(yè)2015年產(chǎn)品銷售收入7100萬(wàn)元（不含增值稅），同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元。計(jì)算年末該企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得的金額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的最高限額：71005=35.5萬(wàn)元按實(shí)際發(fā)生額60%計(jì)算：7060 %=42萬(wàn)元增加應(yīng)納稅所得：70-35.5=34.5萬(wàn)元某企業(yè)2015年

8、提供勞務(wù)收入7100萬(wàn)元（不含增值稅），在費(fèi)用中支出的廣告費(fèi)為1150萬(wàn)元。計(jì)算年末該企業(yè)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得的金額。 廣告費(fèi)列支的最高限額：710015%=1065萬(wàn)元 增加應(yīng)納稅所得：1150-1065=85萬(wàn)元稅前扣除不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （5）稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅

9、收入和各項(xiàng)扣除后的數(shù)額。計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 -準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額-以前年度的虧損1、延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年2、境外不得抵減境內(nèi)應(yīng)稅所得優(yōu)惠政策一、減免稅優(yōu)惠政策 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；投資經(jīng)營(yíng)；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目；技術(shù)轉(zhuǎn)讓二、降低稅率優(yōu)惠政策三、民族地區(qū)優(yōu)惠政策四、稅前扣除優(yōu)惠政策 1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（50%，150%） 2.安置殘疾人所付的工資加計(jì)扣除（100%） 3.創(chuàng)業(yè)投資 4.綜合利用資源 5.環(huán)保、節(jié)能、安全設(shè)備投資五、稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策應(yīng)納稅額 企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳

10、、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。 計(jì)算方法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 （公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。）應(yīng)納稅額（一）按月（季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算 應(yīng)納所得額=月（季）應(yīng)納稅所得額稅率 或=上年應(yīng)納稅所得額1/12（1/4） 稅率 =實(shí)際季度利潤(rùn)額稅率（二）年終匯算清繳所得稅的計(jì)算 全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納所得額稅率 多退少補(bǔ)所得額=全年應(yīng)納所得稅額月(季）已預(yù)繳所得稅額 應(yīng)納稅額某中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的民營(yíng)企業(yè)2015年1月，產(chǎn)品銷售收入1400萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本840萬(wàn)元，管理費(fèi)用90萬(wàn)元，銷售費(fèi)用30萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，附加稅40萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)1月份應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額 1400-840-90-30-40-40=360萬(wàn)元應(yīng)納企業(yè)所得稅 36025%=90萬(wàn)元某中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的民營(yíng)企業(yè)2014年度，有員工50人，資產(chǎn)總額800萬(wàn)，提供勞務(wù)收入240萬(wàn)元，管理費(fèi)用90萬(wàn)元，銷售費(fèi)用50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元，附加稅40萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額 240-90-50-30-40=30萬(wàn)元應(yīng)納企業(yè)所得稅 3050%20%=3萬(wàn)元征收管理一