第章稅收法律制度

1、整理ppt第3章稅收法律制度稅收法律制度整理ppt教學目標：教學目標：l1知識目標知識目標l（1）了解稅收的種類、特點、作用l（2）理解并掌握稅法的構(gòu)成要素l（3）掌握增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的有關(guān)規(guī)定l（4）掌握稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收方式、稅務(wù)代理、稅收檢查及相關(guān)法律責任等相關(guān)法律規(guī)定。 整理pptl2能力目標能力目標l（1）能正確計算應(yīng)納稅額、運用納稅申報方式完成納稅申報工作 l（2）能正確進行開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)和復(fù)業(yè)登記、注銷登記及外出經(jīng)營報驗、稅種登記 l（3）能正確使用和管理發(fā)票 l（4）能針對不同納稅人確定不同稅款征收方式 l（5）能依法

2、維護自己涉稅合法權(quán)益 整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述l一、稅收的概念與分類一、稅收的概念與分類l（一）稅收的概念與作用l1稅收的概念l 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償取得財政收入的一種特定分配方式。 l2. 稅收的作用整理pptl（二）稅收的特征 l1.強制性l2.固定性l3.無償性整理pptl（三）稅收的分類l1按征稅對象分類-流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 l2按征收管理的分工體系分類-工商稅類、關(guān)稅類。l3按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類-中央稅、地方稅和中央地方共享稅。整理pptl4按照計稅標準不同進

3、行分類-從價稅、從量稅和復(fù)合稅。l二、稅法及構(gòu)成要素二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系（一）稅收與稅法的關(guān)系l1稅法的概念稅法的概念l2稅收與稅法的關(guān)系稅收與稅法的關(guān)系整理pptl（二）稅法的分類l1按照稅法的功能作用分類-稅收實體法和稅收程序法。l2按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類-國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。l3按照稅法法律級次分類-稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。整理pptl（三）稅法的構(gòu)成要素l1征稅人l2. 納稅人l3. 征稅對象l4稅目l5稅率l（1） 比例稅率 整理pptl（2） 累進稅率 l全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率l（3）定額稅率 l6計

4、稅依據(jù)l 計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。分為三種：l（1）從價計征l（2）從量計征 l（3）復(fù)合計征l 7納稅環(huán)節(jié)整理pptl8納稅期限 l9納稅地點 l10減稅、免稅l(1) 減稅和免稅 l(2) 起征點 l(3)免征額 l問題：個人所得稅法規(guī)定，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額l。其中，2000元為起征點還是免征額？l11法律責任整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種l 一、增值稅一、增值稅l（一）增值稅的概念與分類l1增值稅的概念l增值稅是指以在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的

5、單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 l2增值稅的分類l（1）生產(chǎn)型增值稅 l（2）收入型增值稅 l（3）消費型增值稅 整理pptl（二）增值稅一般納稅人l（三）增值稅稅率l 增值稅的基本稅率為 17% 。l 增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按低稅率 13%。l對出口貨物（國家另有規(guī)定除外）實行零稅率 。l 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。整理pptl（四）增值稅應(yīng)納稅額l應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額l當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 。l1銷售額l 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的

6、全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 整理pptl 納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。l 注意：不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率或征收率）。整理pptl2銷項稅額l 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：l 銷項稅額銷售額適用稅率或銷項稅額l 組成計稅價格稅率。整理pptl3進項稅額 l 進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額。 整理ppt計算題計算題l某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年10月該企業(yè)外購貨物支付增值稅進項稅

7、額8萬元，收到對方開具的增值稅專用發(fā)票；銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元。銷售貨物適用17增值稅稅率。分析計算該企業(yè)10月份增值稅應(yīng)納稅額。l解析：應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額10月份增值稅應(yīng)納稅額10017%89（萬元）整理pptl（五）增值稅小規(guī)模納稅人 l 生產(chǎn)、銷售規(guī)模較小和會計核算不健全的增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人。 l（六）增值稅征收管理l1納稅義務(wù)發(fā)生的時間l2納稅期限l3納稅地點整理ppt二、消費稅l（一）消費稅的概念與計稅方法l1消費稅的概念l 消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，就其消費品的銷

8、售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。整理pptl2消費稅的計稅l 消費稅的計稅方法有從價定率征收、從量定額征收、從價定率征收和從量定額符合征收三種方式。l（1）從價定率計稅：l 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率整理pptl（2）從量定額計稅：l應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額l（3）復(fù)合計稅：l應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率銷售數(shù)量單位稅額整理pptl（二）消費稅納稅人l 消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。整理pptl（三）消費稅稅目與稅率l 消費稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率；另一種

9、是定額稅率，即單位稅額。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品分別實現(xiàn)從價定率、從量定額和從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。整理pptl（四）消費稅應(yīng)納稅額l1銷售額的確認l（1） 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于銷售的，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全都價款和價外費用。l 價外費用是指納稅人價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。整理pptl（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：l 組成計稅

10、價格=（材料成本+加工費）（l比例稅率） 整理pptl（3）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面應(yīng)繳納消費稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：l組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）整理pptl（4）進口的應(yīng)稅消費品，實行從價定率辦法計算納稅的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：l組成計稅價格=l （關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅） （1比例稅率）整理pptl2銷售量的確認l 實行從量定額征收的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。l（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)

11、量。l（2）委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。l（3）進口的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征收數(shù)量。整理pptl3從價從量復(fù)合計征l 實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征稅的應(yīng)稅消費品，目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）的數(shù)量。 整理pptl4應(yīng)稅消費品已納稅款扣除l 根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費品，若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納消

12、費稅稅款計算。整理pptl（五）消費稅征收管理l1納稅義務(wù)發(fā)生時間l2納稅期限l3納稅地點整理ppt三、營業(yè)稅l（一）營業(yè)稅的概念l 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。l（二）營業(yè)稅納稅人l 在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 整理pptl（三）營業(yè)稅的稅目、稅率l1營業(yè)稅稅目l 包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9個稅目。l2營業(yè)稅稅率l營業(yè)稅按照行業(yè)實行有差別的比例稅率。 整理ppt營業(yè)稅稅目

13、稅率表營業(yè)稅稅目稅率表 稅目稅率一、交通運輸業(yè) 3% 二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%整理pptl（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額l 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜純r款和價外費用。l 價外費用是指納稅人價外收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。整理pptl營業(yè)稅的計算公式為：l營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率l計算題l某歌舞廳2010年2月門票收入1萬元，點歌費收入4萬元，煙酒和飲料銷售收入14萬元，服務(wù)人員工

14、資支出1.8萬元，水電費及購貨支出4.6萬元。請計算該歌舞廳當月應(yīng)納營業(yè)稅額。整理ppt解析：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。員工工資支出和水電費及外購商品支出不能扣除。該歌舞廳2月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額營業(yè)額稅率（1414）203.8（萬元）整理pptl（五）營業(yè)稅征收管理l1納稅義務(wù)發(fā)生時間l2納稅期限l3納稅地點 整理ppt四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅l（一）什么是企業(yè)所得稅？ 企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)在一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。l（二）企業(yè)所得稅的征稅對象是什么？l 企業(yè)所

15、得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。整理pptl（三）企業(yè)所得稅稅率l比例稅率25% 20% 10% 整理pptl（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額l 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。l 其計算公式為：l應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以及允許彌補以前年度虧損整理pptl1收入總額，是企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式取得的各種收入。 l2不征稅收入，是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特

16、定項目。l3免稅收入 。l4準予扣除的項目，包括成本、費用、稅金和損失整理pptl5不得扣除的項目。包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出等。l6虧損彌補。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 整理ppt計算計算l 某國有機電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務(wù)機關(guān)申報：2009年度應(yīng)納稅所得額為950.4萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅210萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅

17、27.6萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：l（1）直接捐助某學校43萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；整理pptl（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支，但在計算應(yīng)納稅所得額時又重復(fù)扣除；l（3）將違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。l請計算該企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額。l解析：整理ppt按稅法規(guī)定，直接捐助某學校43萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支；不得作為銷售

18、稅金單獨扣除；違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。該企業(yè)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額950.4+43+62+20+0.21077.6（萬元）該企業(yè)2009年度所得應(yīng)繳納所得稅稅額1077.625%269.4（萬元）整理pptl（五）企業(yè)所得稅征收管理l1納稅地點l2納稅期限l3納稅申報整理ppt五、個人所得稅五、個人所得稅l（一）什么是個人所得稅？l個人所得稅是對居住在我國境內(nèi)的個人取得的各項應(yīng)稅所得和境外的外國人取得來源于我國的應(yīng)稅所得征收的一種稅。 l（二）誰來交個人所得稅？l個人所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年的個人(居民納稅人)

19、，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人(非居民納稅人)。整理pptl（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率l1個人所得稅應(yīng)稅項目l應(yīng)稅項目具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部確定的其他所得。 整理pptl2個人所得稅稅率l我國個人所得稅分別采用比例稅率和超額累進稅率兩種形式。l（1）工資、薪金所得，適用5-45的九級超額累進稅率 。l（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承

20、租經(jīng)營所得，適用5-35的五級超額累進稅率 。整理pptl（3）勞務(wù)報酬所得-20%（一次收入畸高的，可加成征收）l（4）稿酬所得-20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實際稅率為14%。l（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得-20%。整理pptl（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額l1工資、薪金所得l工資、薪金所得以個人每月取得的工資、薪金收入，包括取得的獎金、津貼（扣除住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金）扣除2 000元（外籍人士、港、澳、臺、華僑人士為52 00元）的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級超額累進稅率，計算應(yīng)納所得額。計算公式為:

21、 l應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù) l=(每月收入額2 000或52 00)適用稅率速算扣除數(shù)整理ppt計算計算l某中外合資企業(yè)外籍顧問湯姆2008年7月取得工資收入10 000元，中方員工張先生同期取得工資收入3 000元。l請計算兩位員工7月應(yīng)繳納的個人所得稅。l湯姆應(yīng)納稅額（100005200）15125 595（元）l張先生應(yīng)納稅額（30002000）52525（元）整理pptl2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得l3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得l4勞務(wù)報酬所得l5稿酬所得l6利息、股息、紅利所得整理pptl（五）個人所得稅征收管理l1自行申報納稅義務(wù)人l2代扣代繳整理pp

22、t思考題思考題l1.什么是增值稅銷項稅額、進項稅額？如何計算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額？l2.如何正確計算委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)稅消費品消費稅的應(yīng)納稅額？l3. 營業(yè)稅征稅范圍是什么？ l4. 企業(yè)所得稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除項目有哪些？整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 稅收征管稅收征管l一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記l 稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。 l（一）開業(yè)登記l（二）變更登記l（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記整理pptl（四）注銷登記l（五）外出經(jīng)營報驗登記l（六）納稅人稅種登記l（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記整理ppt二、發(fā)票開具與管理l（一）發(fā)票的種類l 發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款書面證明。發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三類。l1增值