應(yīng)納稅額的具體規(guī)定

1、4.應(yīng)納稅額的具體規(guī)定應(yīng)納稅額的具體規(guī)定納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品,未分別未分別核算各自銷售額核算各自銷售額將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的銷售的(即使分別核算也從高稅率即使分別核算也從高稅率)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用收取的全部價款和價外費用含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售含增值稅的銷售額額(1增值稅稅率或征收率增值稅稅率或征收率)增值增值稅率稅率17%征收率征收率6%或或4%納稅人通過自設(shè)非

2、獨立核算門市部銷售納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅售額或銷售數(shù)量征收消費稅納稅人用于以物易物納稅人用于以物易物,投資入股投資入股,抵償債抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù),計算消計算消費稅費稅 某汽車廠的自產(chǎn)小汽車抵償債務(wù)某汽車廠的自產(chǎn)小汽車抵償債務(wù),消費消費稅的計稅銷售額應(yīng)選擇稅的計稅銷售額應(yīng)選擇( )A.同類消費品中間價同類消費品中間價B.同類消費品加權(quán)平均價同類消費品加權(quán)平均價C.同類

3、消費品最高售價同類消費品最高售價D.組成計稅價格組成計稅價格某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒5噸用于某地啤酒噸用于某地啤酒節(jié)節(jié),成本為成本為20萬元萬元,消費稅單位稅額每噸消費稅單位稅額每噸220元元,則其納稅情況為則其納稅情況為,對外售價對外售價24萬元萬元消費稅消費稅 2205=1100元元某橡膠廠為增值稅一般納稅人某橡膠廠為增值稅一般納稅人,X月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)本月銷售給以汽車修理廠本月銷售給以汽車修理廠(小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人)汽車輪胎汽車輪胎,開具普通發(fā)票上注明價款為開具普通發(fā)票上注明價款為23.4萬元萬元銷售農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎銷售農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎,取得銷售額取

4、得銷售額10萬元萬元銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎,取得價稅合計取得價稅合計價款價款40萬元萬元以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎30萬元萬元門市部當(dāng)月取得含稅收入門市部當(dāng)月取得含稅收入39.78萬元萬元(輪胎適輪胎適用消費稅稅率為用消費稅稅率為10%)解解: 銷售汽車輪胎應(yīng)納消費稅銷售汽車輪胎應(yīng)納消費稅:23.4(117%)10%=2(萬元萬元)農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎不屬于消費稅征稅范農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎不屬于消費稅征稅范圍圍農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎應(yīng)納消費稅農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎應(yīng)納消費稅40(117%)10%=3.42(萬元萬元)門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎

5、應(yīng)納消費稅門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費稅39.78(117%)10%=3.4(萬萬元元)本月共納消費稅本月共納消費稅=23.423.4=8.82(萬元萬元)某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人,下設(shè)一下設(shè)一非獨立核算門市部非獨立核算門市部,2000年年8月該廠將生產(chǎn)月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部的一批汽車輪胎交門市部,計價計價60萬元萬元,門門市部將其零售市部將其零售,取得含稅銷售額取得含稅銷售額77.22萬元萬元,汽車輪胎消費稅稅率為汽車輪胎消費稅稅率為10%,該項業(yè)務(wù)應(yīng)該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額為繳納消費稅稅額為 77.22(117%)10%=6.6(萬元萬元)

6、 自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途 稅務(wù)處理稅務(wù)處理1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅不繳納消費稅2.用于其他方面用于其他方面于移送使用時于移送使用時 繳納消費稅繳納消費稅生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 應(yīng)按納稅人生產(chǎn)應(yīng)按納稅人生產(chǎn)在建工程在建工程的同類消費品的售的同類消費品的售管理部門管理部門,非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)價計稅價計稅,無同類消無同類消饋贈、贊助、集資、饋贈、贊助、集資、費品售價的費品售價的,按組按組廣告樣品、職工福利、廣告樣品、職工福利、成計稅價格計稅成計稅價格計稅獎勵等方面獎勵等方面組價組價=成本成本(1成本利潤成本利潤) (1消費稅稅率消費稅稅率

7、) 練習(xí)練習(xí):某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用于職工福利于職工福利,這批護(hù)膚品成本這批護(hù)膚品成本6000元元,成本成本利潤率利潤率5%, 組成計稅價格為組成計稅價格為(600060005%)(18%)=6847.83(元元) 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅6847.838%=547.83元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅6847.8317%=1164.13元元某啤酒廠自產(chǎn)啤酒某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸噸,無償提供給某啤酒無償提供給某啤酒節(jié)節(jié),已知每噸成本已知每噸成本1000元元,無同類產(chǎn)品售價無同類產(chǎn)品售價 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=10220=2200元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=10100

8、0(110%)220017%=2244元元委托加工應(yīng)稅消費品處理委托加工應(yīng)稅消費品處理 原料、主料原料、主料1.委托方委托方 受受托方托方 應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品2.以下不屬于委托加工以下不屬于委托加工 受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 受托方先將原材料賣給委托方受托方先將原材料賣給委托方,然后再然后再 接受加工的應(yīng)稅消費品接受加工的應(yīng)稅消費品3.組成計稅價格組成計稅價格=(材料成本加工費材料成本加工費) (1消費稅率消費稅率)材料成本材料成本:委托方提供材料的實際成本委托方提供材料的實際成本加工費加工費:包括代墊輔助材料的實際成本包括代墊輔助材料的實際成本,但不

9、但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅消費稅練習(xí)練習(xí):某摩托車廠某摩托車廠(增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)本月本月銷售自產(chǎn)摩托車銷售自產(chǎn)摩托車40輛輛,開具普通發(fā)票上注開具普通發(fā)票上注明銷售額明銷售額16萬元萬元,收取運輸費收取運輸費1萬元萬元,包裝包裝費費2萬元萬元,贊助摩托車?yán)愘澲ν熊嚴(yán)?輛特制摩托輛特制摩托車車(無同類價格無同類價格),每輛成本每輛成本2萬元萬元(成本利潤成本利潤率為率為6%),外購摩托車輪胎入庫外購摩托車輪胎入庫,增值稅增值稅1.36萬元萬元應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=(1612)(117%)10% 23(16%)(1

10、10%)10%=2.33萬元萬元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(1612)(117%)17% 23(16%)(110%)17% 1.36 =2.60萬元萬元下列各項中下列各項中,可按委托加工應(yīng)稅消費品的規(guī)定可按委托加工應(yīng)稅消費品的規(guī)定征收消費稅的有征收消費稅的有A.受托方代墊原材料受托方代墊原材料,委托方提供輔助材料的委托方提供輔助材料的B.委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料,受托方代墊部分受托方代墊部分輔助材料輔助材料C.受托方負(fù)責(zé)采購委托方所需原材料的受托方負(fù)責(zé)采購委托方所需原材料的D.委托方提供原料委托方提供原料,材料和全部輔助材料的材料和全部輔助材料的某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按

11、自產(chǎn)自用某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有繳納消費稅的有( )A.用于本廠研究所作碰撞試驗用于本廠研究所作碰撞試驗B.贈送給貧困地區(qū)贈送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車D.供上級單位長期使用供上級單位長期使用某企業(yè)委托酒廠加工藥酒某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱箱,該藥酒無同該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格類產(chǎn)品銷售價格,已知委托方提供的原料成已知委托方提供的原料成本本2萬元萬元,受托方墊付的輔料成本受托方墊付的輔料成本0.15萬元萬元,另收取的加工費另收取的加工費0.4萬元萬元,則該酒廠代收代則該酒廠代收代繳的消費稅為多少繳的消費稅為多少?酒

12、廠代收代繳消費稅酒廠代收代繳消費稅=(20.150.4)(110%)10%=2833元元甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品,是指是指( )A.甲發(fā)料甲發(fā)料,乙加工乙加工B.甲委托乙購買原材料甲委托乙購買原材料,由乙加工由乙加工C.甲發(fā)訂單甲發(fā)訂單,乙按甲的要求加工乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙甲先將資金劃給乙,乙以甲的名義購料并加工乙以甲的名義購料并加工某酒廠某酒廠2003年春節(jié)前夕將自產(chǎn)無同類售年春節(jié)前夕將自產(chǎn)無同類售價的糧食白酒價的糧食白酒4800斤贈送客戶斤贈送客戶,其成本共其成本共計計96000元元,應(yīng)當(dāng)繳納消費稅為應(yīng)當(dāng)繳納消費稅為從量征收從量征收 48

13、000.5=2400元元從價征收從價征收 96000(110%)(125%)25%=35200元元應(yīng)繳納消費稅應(yīng)繳納消費稅 240035200=37600元元某企業(yè)將一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品作為促銷禮品隨產(chǎn)某企業(yè)將一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品作為促銷禮品隨產(chǎn)品出售品出售,護(hù)膚品生產(chǎn)成本護(hù)膚品生產(chǎn)成本7000元元,無同類產(chǎn)無同類產(chǎn)品售價品售價,則應(yīng)納消費稅則應(yīng)納消費稅(成本利潤率為成本利潤率為5%,稅稅率為率為8%)為多少為多少?7000(15%)(18%)8%=639.19元元某企業(yè)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)用品某企業(yè)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)用品,用于下列用途時用于下列用途時應(yīng)征消費稅應(yīng)征消費稅( )A.本企業(yè)職工運動會獎品本企業(yè)職工運動會獎品B

14、.電視廣告樣品電視廣告樣品C.出廠前抽檢品出廠前抽檢品D.促銷活動中贈送品促銷活動中贈送品第三節(jié)第三節(jié)營業(yè)稅營業(yè)稅一一.營業(yè)稅的概念及特點營業(yè)稅的概念及特點1.含義含義:對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其營業(yè)額征收的一個稅種就其營業(yè)額征收的一個稅種2.特點特點稅收范圍廣稅收范圍廣,涉及的行業(yè)多涉及的行業(yè)多稅目稅率按行業(yè)設(shè)置稅目稅率按行業(yè)設(shè)置,稅負(fù)低而均衡稅負(fù)低而均衡簡便易行簡便易行,便于計征便于計征二二.營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅的稅目,稅率稅率稅目稅目稅率稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 3%建筑業(yè)建筑業(yè) 3%金融

15、保險業(yè)金融保險業(yè)(地稅地稅5%,國稅國稅3%, 3% 且每年降一個百分點且每年降一個百分點)郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè) 3%文化體育業(yè)文化體育業(yè) 3%娛樂業(yè)娛樂業(yè) 5%20%服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 5%下列營業(yè)稅應(yīng)稅行為中下列營業(yè)稅應(yīng)稅行為中,應(yīng)按應(yīng)按5%稅率繳納稅率繳納營業(yè)稅的有營業(yè)稅的有A.搬家公司搬家服務(wù)搬家公司搬家服務(wù)B.單位出租房屋單位出租房屋C.電影放映電影放映D.電子游戲廳電子游戲廳下列收入應(yīng)征營業(yè)稅的有下列收入應(yīng)征營業(yè)稅的有( )A.報刊取得的贊助收入報刊取得的贊助收入B.畫家出售作品原稿的財產(chǎn)權(quán)取得收入畫家出售作品原稿的財產(chǎn)權(quán)取得收入C

16、.新聞單位幫助企業(yè)報道收取的采訪費新聞單位幫助企業(yè)報道收取的采訪費D.轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)合同取得的收入轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)合同取得的收入.下列行為中應(yīng)納營業(yè)稅的是下列行為中應(yīng)納營業(yè)稅的是 ( )A.橋梁大修橋梁大修B.空調(diào)廠家為用戶安裝空調(diào)空調(diào)廠家為用戶安裝空調(diào)郵政部門發(fā)行的報刊、雜志、銷售郵務(wù)物郵政部門發(fā)行的報刊、雜志、銷售郵務(wù)物品品,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng) A.征收增值稅征收增值稅B.征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅C.免征營業(yè)稅免征營業(yè)稅D.征收增值稅和營業(yè)稅征收增值稅和營業(yè)稅三三.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 以實際取得的運費為營業(yè)額以實際取得的運費為營業(yè)額某運輸企業(yè)本月取得聯(lián)運收入某運輸企業(yè)本月取得聯(lián)運收入30

17、萬元萬元,支付給其他運輸企業(yè)運費支付給其他運輸企業(yè)運費10萬元萬元,營業(yè)稅率營業(yè)稅率3%(3010)3%=6萬元萬元文化體育業(yè)文化體育業(yè) 單位或個人進(jìn)行演出單位或個人進(jìn)行演出,以全部票價收入以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的或者包場收入減去付給提供演出場所的單位單位,演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額為營業(yè)額經(jīng)營游覽場所屬于營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定的經(jīng)營游覽場所屬于營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定的征稅范圍征稅范圍A.娛樂業(yè)娛樂業(yè)B.服務(wù)業(yè)稅目中的旅游業(yè)服務(wù)業(yè)稅目中的旅游業(yè)C.服務(wù)業(yè)稅目中的其他服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)稅目中的其他服務(wù)業(yè)D.文化體育業(yè)中的文化業(yè)文化體育業(yè)中的

18、文化業(yè)娛樂業(yè)娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額,包包括門票費、方位費、點歌費、煙酒飲括門票費、方位費、點歌費、煙酒飲料收費及其他收費料收費及其他收費某娛樂廳當(dāng)月收取門票費某娛樂廳當(dāng)月收取門票費2萬元萬元,方位方位費費5萬元萬元,點歌費點歌費3萬元萬元,煙酒、飲料收煙酒、飲料收費費15萬元萬元,省政府規(guī)定的營業(yè)稅稅率為省政府規(guī)定的營業(yè)稅稅率為10%,該企業(yè)本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額為該企業(yè)本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額為(25315)10%=2.3萬萬元元服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)1.一般代理業(yè)一般代理業(yè):代理者向委托方實際收到的代理者向委托方實際收到的報酬報酬2.物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費及房

19、租等物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費及房租等手續(xù)費為計稅營業(yè)額手續(xù)費為計稅營業(yè)額3.廣告代理業(yè)廣告代理業(yè):代理者向委托方收取的全部代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費發(fā)布費4.拍賣行拍賣行:向委托方收取的手續(xù)費向委托方收取的手續(xù)費5.旅游業(yè)旅游業(yè):全程旅游費全程旅游費替旅游者支付給其替旅游者支付給其他單位房費、餐費、交通費、門票費他單位房費、餐費、交通費、門票費某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬萬元元,替旅游者支付給其他單位住宿、交替旅游者支付給其他單位住宿、交通、門票、餐費共計通、門票、餐費共計8萬

20、元萬元, (158)5%=0.35萬元萬元廣告部當(dāng)月取得廣告業(yè)務(wù)收入廣告部當(dāng)月取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬元萬元,付給有關(guān)單位廣告制作費付給有關(guān)單位廣告制作費40萬元萬元,支付給支付給電視臺廣告發(fā)布費電視臺廣告發(fā)布費30萬元萬元(30030)5%=13.5萬元萬元建筑業(yè)建筑業(yè)1.總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的人的,以全部承包額減去付給分包人以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款的余額或轉(zhuǎn)包人價款的余額2自建.自建自用不納營業(yè)稅自建自用不納營業(yè)稅自建后對外銷售自建后對外銷售 自建不動產(chǎn)出售應(yīng)納稅額自建不動產(chǎn)出售應(yīng)納稅額 =建筑業(yè)的營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅建筑業(yè)的營業(yè)稅銷

21、售不動產(chǎn)的營業(yè)稅 營業(yè)成本或工程成本營業(yè)成本或工程成本(1成本利潤率成本利潤率)= 1營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率 營業(yè)稅率營業(yè)稅率 對外銷售額對外銷售額5%A公司承接商品房工程公司承接商品房工程,承包額承包額3000萬萬元元,將其中的裝飾工程承包給將其中的裝飾工程承包給B公司公司,分分包額包額600萬元萬元,求求A,B公司應(yīng)納營業(yè)稅公司應(yīng)納營業(yè)稅 A公司公司: (3000600)3%=72萬元萬元B公司: 6003%=18萬元開發(fā)部自建樓房兩棟開發(fā)部自建樓房兩棟,建筑成本為建筑成本為2000萬萬元元,成本利潤率成本利潤率20%,該公司將其中一棟自該公司將其中一棟自用用,另一棟對外銷售另一棟對外銷售,

22、取得銷售收入取得銷售收入2000萬萬元元(兩棟樓房同規(guī)格兩棟樓房同規(guī)格)200050%(120%)(13%)3%20005%=137.11萬元萬元某小區(qū)物業(yè)管理公司全年收取物業(yè)管理費某小區(qū)物業(yè)管理公司全年收取物業(yè)管理費120萬元萬元,另代收水、電、氣費另代收水、電、氣費10萬元萬元,取得取得手續(xù)費手續(xù)費0.5萬元萬元.(1200.5)5%=6.025萬元萬元金融保險業(yè)金融保險業(yè)1.貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù):一律以利息收入為營業(yè)額一律以利息收入為營業(yè)額2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù): 貸款利息存款利息貸款利息存款利息注意注意:金融機(jī)構(gòu)吸收單位和個人的存金融機(jī)構(gòu)吸收單位和個人的存款或者自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)款或

23、者自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù),不屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù): (賣出價買入價賣出價買入價)注意注意:非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯,有價證券有價證券或期貨或期貨,不征收營業(yè)稅不征收營業(yè)稅4.保險業(yè)務(wù)保險業(yè)務(wù)初保業(yè)務(wù)初保業(yè)務(wù):全部保費收入全部保費收入儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息(即納稅人在納稅期間內(nèi)的儲金平均余額即納稅人在納稅期間內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算的月利率計算) 例例:某銀行以月利某銀行以月利2.88%的利率吸儲的利率吸儲1000000元存款

24、元存款,以月利以月利4.38%貸出全貸出全部存款額部存款額,該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(利息收入利息支出)適用稅率 =(10000004.38% 10000002.88%)3%=450元某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行2002年第年第4季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)吸收存款吸收存款600萬元萬元,支付存款利息支付存款利息10萬元萬元,自有資金發(fā)放貸款自有資金發(fā)放貸款1000萬元萬元,取得貸款利息取得貸款利息100萬元萬元(另有逾期另有逾期100天的應(yīng)收未收利息天的應(yīng)收未收利息10萬元萬元)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)取得貸款收入外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)取得貸款收入30萬元萬元,支付轉(zhuǎn)支付轉(zhuǎn)貸利息支出貸利

25、息支出25萬元萬元辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費20萬元萬元銷售支票銷售支票,帳單憑證收入帳單憑證收入15萬元萬元結(jié)算罰息結(jié)算罰息,加息加息2萬元萬元 (100302520152)5%=7.1萬元某飯店取得以下收入某飯店取得以下收入客房收入客房收入80萬元萬元,保齡球館收入保齡球館收入5萬元萬元餐廳餐飲收入餐廳餐飲收入50萬元萬元,另收服務(wù)費另收服務(wù)費2萬元萬元附設(shè)小賣部租給他人經(jīng)營附設(shè)小賣部租給他人經(jīng)營,取得租金取得租金0.5萬元萬元(805020.5)5%520%=7.625萬元萬元某郵局本月取得郵匯業(yè)務(wù)收入某郵局本月取得郵匯業(yè)務(wù)收入10萬元萬元,郵務(wù)郵務(wù)物品銷售收入物品銷售收入2萬

26、元萬元,報刊發(fā)行收入報刊發(fā)行收入20萬元萬元,行李傳送收入行李傳送收入80萬元萬元,其應(yīng)納營業(yè)稅為多少其應(yīng)納營業(yè)稅為多少? (1022080)3%=3.36萬元萬元 某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行2004年二季度吸收存款年二季度吸收存款1000萬元萬元,取得自有資金貸款利息取得自有資金貸款利息80萬元萬元,辦理結(jié)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費收入算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費收入30萬元萬元,銷售憑單憑銷售憑單憑證證,支票取得收入支票取得收入10萬元萬元,辦理貼現(xiàn)取得收入辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元萬元,轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入15萬元萬元,則該則該銀行第二季度應(yīng)納營業(yè)稅銀行第二季度應(yīng)納營業(yè)稅(8030102015)

27、5%=7.75萬元萬元某銀行某銀行2004年度取得自有資金貸款利息收年度取得自有資金貸款利息收入入200萬元萬元,轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)利息收入轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)利息收入168萬元萬元,付給外匯借款利息支出付給外匯借款利息支出120萬元萬元,辦理結(jié)算等辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入20萬元萬元(金融保險業(yè)金融保險業(yè)適用稅所得收入適用稅所得收入5%) 2005%(168120)5%205%=13.4萬元萬元 四四.營業(yè)稅的起征點營業(yè)稅的起征點(僅限于個人僅限于個人)按期納稅的起征點為月營業(yè)額按期納稅的起征點為月營業(yè)額200800元元按次納稅的起征點為每次按次納稅的起征點為每次(日日)營業(yè)額營

28、業(yè)額50元元未達(dá)到起征點未達(dá)到起征點,免征營業(yè)稅免征營業(yè)稅,達(dá)到起征點的達(dá)到起征點的, 應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額1.托兒所托兒所,幼兒園幼兒園,養(yǎng)老院養(yǎng)老院,殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹婚姻介紹,殯葬服務(wù)殯葬服務(wù)2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)殘疾人員個人提供的勞務(wù)3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)4.學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、植保以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、植保以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、家禽、牲畜的配種和疾病防治牲畜的配種和疾病防治

29、6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、書畫館、紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、書畫館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入等文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入等五五.營業(yè)稅的免征范圍營業(yè)稅的免征范圍第四節(jié)第四節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法一一.含義含義簡稱城建稅簡稱城建稅,是對繳納增值稅是對繳納增值稅,消費稅消費稅,營業(yè)稅營業(yè)稅的單位和個人的單位和個人,就其實際繳納的三稅稅額為就其實際繳納的三稅稅額為計稅依據(jù)計算征收的一種稅計稅依據(jù)計算征收的一種稅 二二.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人以繳納增值稅以繳納增值稅,消費稅消費稅,營業(yè)稅的單位和個人營業(yè)稅的單位和個人,就其實際繳納的三稅稅額為計稅依據(jù)就其實際

30、繳納的三稅稅額為計稅依據(jù),計算征計算征收的一種稅收的一種稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納三稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納三稅,但不繳納但不繳納城建稅城建稅進(jìn)口貨物的單位和個人對其進(jìn)口的貨物繳增進(jìn)口貨物的單位和個人對其進(jìn)口的貨物繳增值稅值稅,但不繳城建稅但不繳城建稅三三.稅率稅率納稅人所在地納稅人所在地稅率稅率市區(qū)市區(qū) 7% 縣、城、鎮(zhèn)縣、城、鎮(zhèn) 5%不在市、縣、城、鎮(zhèn)不在市、縣、城、鎮(zhèn) 1% 四四.特殊特殊1.由受托方代扣代繳三稅的納稅人由受托方代扣代繳三稅的納稅人,按受托按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的納稅人流動經(jīng)營等無固

31、定納稅地點的納稅人,以以經(jīng)營地繳納三稅的經(jīng)營地繳納三稅的,按經(jīng)營地適用稅率計征按經(jīng)營地適用稅率計征城建稅城建稅五五.計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計算計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計算1.計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的三稅稅計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的三稅稅額額,不包括非稅款項不包括非稅款項2.納稅人違反三稅有關(guān)規(guī)定納稅人違反三稅有關(guān)規(guī)定,被查補三被查補三稅和被處以罰款時稅和被處以罰款時,也要對其偷漏的城也要對其偷漏的城建稅進(jìn)行補稅和罰款建稅進(jìn)行補稅和罰款3.納稅人違反三稅有關(guān)規(guī)定而加收的滯納稅人違反三稅有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款納金和罰款,不作為城建稅的計稅依據(jù)不作為城建稅的計稅依據(jù)單位或個人發(fā)生下列單位或個人發(fā)生下列

32、( )行為行為,在繳納相關(guān)在繳納相關(guān)稅種的同時還應(yīng)繳納城建稅稅種的同時還應(yīng)繳納城建稅A.企業(yè)購置車輛企業(yè)購置車輛B.科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入C.個人取得偶然所得個人取得偶然所得D.商場銷售貨物商場銷售貨物1.下列不屬于城建稅納稅人的有下列不屬于城建稅納稅人的有 A.私營企業(yè)私營企業(yè)B.個體工商戶個體工商戶C.外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)D.行政事業(yè)單位行政事業(yè)單位2.城建稅的計稅依據(jù)是城建稅的計稅依據(jù)是A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的三稅納稅人當(dāng)期應(yīng)納的三稅B.納稅人當(dāng)期實納的三稅納稅人當(dāng)期實納的三稅C.納稅人被處罰的三稅稅額納稅人被處罰的三稅稅額D.納稅人三稅加收的滯納金納稅人三稅加收的滯納金3.城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍