生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、第四章第四章 生產(chǎn)與生產(chǎn)與存貨存貨循環(huán)審計(jì)循環(huán)審計(jì) 本章要點(diǎn)：本章要點(diǎn)： 掌握掌握存貨審計(jì)的主要程序存貨審計(jì)的主要程序 熟悉熟悉本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容 了解了解本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會計(jì)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會計(jì)記錄記錄 教學(xué)時(shí)數(shù)：教學(xué)時(shí)數(shù)：8 8學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)n不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)n涉及的主要憑證與會計(jì)記錄涉及的主要憑證與會計(jì)記錄n涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn) 一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)

2、與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄 領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉

3、及的主要憑證與會計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄成本計(jì)算單成本計(jì)算單第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬準(zhǔn)備：完成對下表的填列準(zhǔn)備：完成對下表的填列三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)

4、的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n例題（單選）例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門是獨(dú)立的( )部門。nA.生產(chǎn)計(jì)劃 nB.銷售 nC.生產(chǎn)車間 nD.發(fā)運(yùn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n例題（單選）例題（單選）一般地，( )僅與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)，而與其他

5、循環(huán)無關(guān)。nA購置固定資產(chǎn)和維護(hù)固定資產(chǎn)nB加工產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品nC購買材料和儲備材料nD預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和理賠 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n例題（多選）例題（多選）審查直接材料費(fèi)用需要檢查下列文件( )。nA領(lǐng)退料單 nB材料費(fèi)用分配表nC材料成本差異計(jì)算分配表 nD采購合同和購貨發(fā)票第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試n一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制n二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n三、控制測試三、控制測試存貨審計(jì)的基本思路n思路圖數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額X=存貨的存貨的內(nèi)部控制內(nèi)部控制成本會計(jì)制度

6、成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制存貨的存貨的監(jiān)盤監(jiān)盤存貨的存貨的計(jì)價(jià)測試計(jì)價(jià)測試控制與控制與控制測試控制測試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性程序程序一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制 1.1.購貨應(yīng)由獨(dú)立的采購部門負(fù)責(zé)購貨應(yīng)由獨(dú)立的采購部門負(fù)責(zé) 2.2.驗(yàn)收應(yīng)由專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收應(yīng)由專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé) 3.3.建立儲存管理責(zé)任制建立儲存管理責(zé)任制 4.4.領(lǐng)料與發(fā)貨領(lǐng)料與發(fā)貨 5.5.控制生產(chǎn)過程控制生產(chǎn)過程 6.6.銷貨銷貨一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制n例題（單選）例題（單選）被審計(jì)單位的產(chǎn)成品倉庫應(yīng)當(dāng)被審計(jì)單位的產(chǎn)成

7、品倉庫應(yīng)當(dāng)分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤，（盤，（ ）應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，）應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。nA.倉庫管理員倉庫管理員 B.會計(jì)人員會計(jì)人員 nC.生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理 D.倉儲經(jīng)理倉儲經(jīng)理一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制n例題（多選）例題（多選）注冊會計(jì)師為了測試生產(chǎn)任務(wù)是注冊會計(jì)師為了測試生產(chǎn)任務(wù)是否經(jīng)

8、過適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測試中檢查是否否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測試中檢查是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有( )。nA.生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單 B.領(lǐng)料單領(lǐng)料單 nC.工薪工薪 D.發(fā)運(yùn)通知單發(fā)運(yùn)通知單n 【答案答案】ABCn【解析解析】注冊會計(jì)師需要在控制測試中，檢查注冊會計(jì)師需要在控制測試中，檢查（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（二）成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制（二）成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用

9、制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n交易數(shù)量的復(fù)雜性交易數(shù)量的復(fù)雜性n成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性n員工變動(dòng)或者會計(jì)電算化員工變動(dòng)或者會計(jì)電算化n產(chǎn)品的多元化產(chǎn)品的多元化n某些存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值難確定某些存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值難確定n銷售附有擔(dān)保條款的商品銷售附有擔(dān)保條款的商品n將存貨存放在很多地方將存貨存放在很多地方n寄存的存貨寄存的存貨實(shí)物管理實(shí)物管理上的風(fēng)險(xiǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)n兩大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)兩大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n例題（多選）例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和下列關(guān)于

10、影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素的理解中，正余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素的理解中，正確的有（確的有（ ）。）。nA.交易數(shù)量越多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高交易數(shù)量越多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高nB.存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高nC.將存貨放在很多地點(diǎn)，存貨項(xiàng)目可能存在重將存貨放在很多地點(diǎn)，存貨項(xiàng)目可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)nD.存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，表明存貨項(xiàng)目存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，表明存貨項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)存在錯(cuò)報(bào)三、控制測試n（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)n1.1.通常應(yīng)當(dāng)對存貨實(shí)施通常應(yīng)當(dāng)

11、對存貨實(shí)施控制測試控制測試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試的測試程序。通過前的測試程序。通過前面的程序來決定后面程序的范圍。面的程序來決定后面程序的范圍。n2.2.計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：將生產(chǎn)指令和月度將生產(chǎn)指令和月度生產(chǎn)計(jì)劃書核對。生產(chǎn)計(jì)劃書核對。n3.3.發(fā)出原材料環(huán)節(jié)發(fā)出原材料環(huán)節(jié)：（1 1）將出庫憑證和出）將出庫憑證和出庫記錄核對；（庫記錄核對；（2 2）盤點(diǎn)明細(xì)表是否經(jīng)過核）盤點(diǎn)明細(xì)表是否經(jīng)過核對。對。三、控制測試n（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)n4.4.生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)：生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)：領(lǐng)料單領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）（一式

12、三聯(lián)）生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間倉儲倉儲部門部門會計(jì)會計(jì)部門部門及時(shí)核對和記賬及時(shí)核對和記賬月末核對月末核對調(diào)整差異調(diào)整差異完成成完成成本核算本核算檢查：檢查：（1）領(lǐng)料憑證）領(lǐng)料憑證（2）核對記錄）核對記錄（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)）成本結(jié)轉(zhuǎn)（4）計(jì)算機(jī)預(yù)設(shè)程序）計(jì)算機(jī)預(yù)設(shè)程序三、控制測試n（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)驗(yàn)收驗(yàn)收入庫入庫出庫出庫記賬記賬（自動(dòng)）（自動(dòng)）發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售成本盤點(diǎn)盤點(diǎn)核對核對檢查：檢查：（1）驗(yàn)收單、入庫單）驗(yàn)收單、入庫單 （2）發(fā)運(yùn)單、出庫單）發(fā)運(yùn)單、出庫單（3）發(fā)運(yùn)單、銷售單）發(fā)運(yùn)單、銷售單 （4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證（5）存貨盤點(diǎn)報(bào)

13、告）存貨盤點(diǎn)報(bào)告三、控制測試n（二）成本會計(jì)制度內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（表（二）成本會計(jì)制度內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（表1 11 1-2-2）n1.1.直接材料成本控制測試直接材料成本控制測試n（1 1）采用定額單耗企業(yè)：選取代表性成本計(jì)算單測試）采用定額單耗企業(yè)：選取代表性成本計(jì)算單測試n（2 2）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配n（3 3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異及處理及處理n2.2.直接人工成本控制測試直接人工成本控制測試n（1 1）采用計(jì)時(shí)工資企業(yè)：查工時(shí)有關(guān)統(tǒng)計(jì)好分配）采用計(jì)時(shí)工資企業(yè)：查工

14、時(shí)有關(guān)統(tǒng)計(jì)好分配n（2 2）采用計(jì)件工資企業(yè)：檢查計(jì)件制度和產(chǎn)量記錄）采用計(jì)件工資企業(yè)：檢查計(jì)件制度和產(chǎn)量記錄n（3 3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異三、控制測試n（二）成本會計(jì)制度內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（表（二）成本會計(jì)制度內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（表1 11 1-2-2）n3.3.制造費(fèi)用控制測試制造費(fèi)用控制測試n選取一定樣本進(jìn)行測試選取一定樣本進(jìn)行測試n4.4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制測試測試n測試數(shù)量、方法等測試數(shù)量、方法等三、控制測試n例題（單選）例題（單選）下列選項(xiàng)中，可以測

15、試成本以正下列選項(xiàng)中，可以測試成本以正確的金額記錄的控制測試程序是確的金額記錄的控制測試程序是( )。nA.選取樣本測試生產(chǎn)成本的歸集和分配選取樣本測試生產(chǎn)成本的歸集和分配nB.實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦騨C.抽取樣本，檢查金額是否計(jì)算正確抽取樣本，檢查金額是否計(jì)算正確nD.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)n【答案答案】An【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B 、C和和D是實(shí)質(zhì)性程序。是實(shí)質(zhì)性程序。案例分析案例分析n甲公司是甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會注冊會計(jì)師是甲公司計(jì)師是甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目

16、合伙人。A注冊會計(jì)師在對注冊會計(jì)師在對X公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：下：n（1）根據(jù)對銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)進(jìn)行授）根據(jù)對銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)進(jìn)行授權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。知單。n（2）生產(chǎn)完成后，倉庫對產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。由于產(chǎn)品種）生產(chǎn)完成后，倉庫對產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。由于產(chǎn)品種類繁多，驗(yàn)收單不便編號，由倉庫管理員驗(yàn)收入庫在驗(yàn)類繁多，驗(yàn)收單不便編號，由倉庫管理員驗(yàn)收

17、入庫在驗(yàn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫后交生產(chǎn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫后交生產(chǎn)部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后由驗(yàn)收部門留存，一聯(lián)部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后由驗(yàn)收部門留存，一聯(lián)附在入庫單后傳遞到財(cái)務(wù)部門。附在入庫單后傳遞到財(cái)務(wù)部門。案例分析案例分析n（3）會計(jì)部門的成本會計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、）會計(jì)部門的成本會計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記

18、相關(guān)賬簿。配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。n（4）倉庫部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫。）倉庫部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫。n（5）會計(jì)部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編）會計(jì)部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄，經(jīng)會計(jì)主管復(fù)核后，據(jù)以登記相制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄，經(jīng)會計(jì)主管復(fù)核后，據(jù)以登記相應(yīng)明細(xì)賬。應(yīng)明細(xì)賬。n（6）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處

19、理，管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。案例分析n要求：要求：（1）針對）針對A注冊會計(jì)師評估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分注冊會計(jì)師評估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定的編號。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。的編號。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。案例分析n答案（答案（1）案例分析n要求：要求：（2）請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為）請

20、指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定(最多兩個(gè)最多兩個(gè))。 案例分析n答案（答案（2）案例分析n要求：要求：（3）針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明）針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明A注冊會注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測試程序。計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測試程序。 案例分析n答案（答案（3）第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存

21、貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序n（一）實(shí)質(zhì)性分析程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序n1 1、分析的步驟：、分析的步驟：n期望值期望值可接受重大差異額可接受重大差異額計(jì)算實(shí)際數(shù)計(jì)算實(shí)際數(shù)調(diào)調(diào)查實(shí)際數(shù)與預(yù)期數(shù)之間的差異查實(shí)際數(shù)與預(yù)期數(shù)之間的差異形成結(jié)論形成結(jié)論n2 2、分析的內(nèi)容：、分析的內(nèi)容：n（1 1）存貨余額的分析）存貨余額的分析n（2 2）相關(guān)比率的分析）相關(guān)比率的分析第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序n（一）實(shí)質(zhì)性分析程序（一）實(shí)質(zhì)性

22、分析程序n3 3、注意的事項(xiàng)：、注意的事項(xiàng)：n（1 1）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下載被審計(jì)單位存貨生）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下載被審計(jì)單位存貨生文檔和總分類賬戶以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，并文檔和總分類賬戶以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，并將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較。將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較。n（2 2）按區(qū)域分析被審計(jì)單位各月存貨變動(dòng)情況，并考）按區(qū)域分析被審計(jì)單位各月存貨變動(dòng)情況，并考慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一致。致。n（3 3）對周轉(zhuǎn)緩慢或者長時(shí)間沒有周轉(zhuǎn)（如超過半年）對周轉(zhuǎn)緩慢或者長時(shí)間沒有周轉(zhuǎn)（如超過半年以及出現(xiàn)負(fù)余額的存

23、貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表。以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表。n（4 4）由于可能隱含著重要的潛在趨勢，注冊會計(jì)師應(yīng)）由于可能隱含著重要的潛在趨勢，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意不要過分依賴計(jì)算的平均值。當(dāng)注意不要過分依賴計(jì)算的平均值。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序n（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試n1.1.交易的細(xì)節(jié)測試交易的細(xì)節(jié)測試n（1 1）對有關(guān)原始憑證進(jìn)行抽樣檢查）對有關(guān)原始憑證進(jìn)行抽樣檢查n（2 2）截止測試：）截止測試：在憑證連續(xù)編號的情況下，在憑證

24、連續(xù)編號的情況下，檢查本期存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)號碼的相關(guān)檢查本期存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)號碼的相關(guān)記錄。記錄。n2.2.存貨余額的細(xì)節(jié)測試存貨余額的細(xì)節(jié)測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序 n（一）存貨審計(jì)概述（一）存貨審計(jì)概述n（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（三）存貨計(jì)價(jià)測試（三）存貨計(jì)價(jià)測試（一）存貨審計(jì)概述（一）存貨審計(jì)概述n重要性：重要性：n通常，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的反應(yīng)能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目，通常，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的反應(yīng)能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目，對于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)尤其如此。對于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)尤其如此。n復(fù)

25、雜性：復(fù)雜性：n（1 1）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。n（2 2）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。都很困難。n（3 3）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難。）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難。n（4 4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)存在困難。存在困難。n（5 5）不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法存在的多樣性。）不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法存

26、在的多樣性。 n審計(jì)策略：審計(jì)策略：n正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計(jì)師對存及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計(jì)師對存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。相應(yīng)地，要求實(shí)施貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。相應(yīng)地，要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對性關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對性的審計(jì)程序。的審計(jì)程序。 （一）存貨審計(jì)概述（一）存貨審計(jì)概述n1存貨監(jiān)盤的概念和

27、作用存貨監(jiān)盤的概念和作用n（1）存貨監(jiān)盤的概念）存貨監(jiān)盤的概念n根據(jù)根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13111311號號對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮證據(jù)的具體考慮，存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師在評價(jià)存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，現(xiàn)場觀察和檢查被審被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，現(xiàn)場觀察和檢查被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)，并執(zhí)行抽盤的審計(jì)程序。計(jì)單位存貨盤點(diǎn)，并執(zhí)行抽盤的審計(jì)程序。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤評價(jià)評價(jià)觀察觀察檢查檢查抽盤抽盤n1存貨監(jiān)盤的概念和作用存貨監(jiān)盤的概念和作用n（2）存

28、貨監(jiān)盤的作用）存貨監(jiān)盤的作用n獲取存貨獲取存貨數(shù)量和狀況數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù)n可實(shí)現(xiàn)下列認(rèn)定：可實(shí)現(xiàn)下列認(rèn)定：n存在存在n完整性（需結(jié)合其他審計(jì)程序）完整性（需結(jié)合其他審計(jì)程序）n權(quán)利和義務(wù)（需結(jié)合其他審計(jì)程序）權(quán)利和義務(wù)（需結(jié)合其他審計(jì)程序）（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n1存貨監(jiān)盤的概念和作用存貨監(jiān)盤的概念和作用n（3）存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┑谋匾裕┐尕洷O(jiān)盤程序?qū)嵤┑谋匾詎存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)在存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（除非不可），同時(shí)，還要對存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（除非不可），同時(shí)，還要對期末存

29、貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤存貨記錄存貨記錄存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤存在存在完整性完整性練習(xí)題n（多選）存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的( )認(rèn)定。nA.存在 nB.完整性 nC.權(quán)利和義務(wù) nD.計(jì)價(jià)和分?jǐn)俷2存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃n（1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求n注冊會計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)注冊會計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。監(jiān)盤

30、計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。n被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)；被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)；n被審計(jì)單位盤存制度；被審計(jì)單位盤存制度；n存貨內(nèi)部控制的有效性。存貨內(nèi)部控制的有效性。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以下類別的存存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以下類別的存貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：n具有漫長制造過程的存貨。具有漫長制造過程的存貨。n具有固定價(jià)格合約的存貨。具有固定價(jià)格合約的存貨。n與時(shí)裝相關(guān)的服裝行

31、業(yè)。與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)。n鮮活、易腐商品存貨。鮮活、易腐商品存貨。n具有高科技含量的存貨。具有高科技含量的存貨。n單位價(jià)值髙昂、容易被盜竊的存貨。單位價(jià)值髙昂、容易被盜竊的存貨。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2 2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制性質(zhì)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制性質(zhì)n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)程序，并下達(dá)了正確對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)程序，并下達(dá)了正確指令指令n注冊會計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序。注冊會計(jì)師一般

32、需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排n如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會會計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤機(jī)關(guān)審計(jì)程序外，還注冊會會計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤機(jī)關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。恰?dāng)?shù)挠涗洝?（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2）制定

33、存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制n如果被審計(jì)單位通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊如果被審計(jì)單位通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計(jì)師要參加此種盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)會計(jì)師要參加此種盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加重盤存制，注冊會計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加重點(diǎn)。點(diǎn)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n存貨的存放地點(diǎn)存貨的存放地點(diǎn)n注冊會計(jì)師應(yīng)了解所有的存貨存放地點(diǎn)，既注冊會計(jì)師應(yīng)了解所有的存

34、貨存放地點(diǎn)，既可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)n是否需要專家協(xié)助是否需要專家協(xié)助n注冊會計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。注冊會計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，房地產(chǎn)、電子器

35、件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮利用專家的工作。注冊會計(jì)師可以考慮利用專家的工作。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容n存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況是否負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況是否存在、完整、存在、完整、歸被審計(jì)單位所有。歸被審計(jì)單位所有。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大以及與存

36、貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容n存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)n存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊會計(jì)師實(shí)施存存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意貨監(jiān)盤

37、程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計(jì)師需的問題以及所要解決的問題。注冊會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。存放地點(diǎn)及金額等。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容n參加存貨監(jiān)盤人員的分工參加存貨監(jiān)盤人員的分工n注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，監(jiān)盤工作

38、量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。并加強(qiáng)督導(dǎo)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容n檢查存貨的范圍檢查存貨的范圍n注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果確定檢和對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果確定檢査存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)査存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施

39、，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。施檢查程序的范圍。 練習(xí)題n（多選）下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容的有( )。nA.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排nB.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)nC.參加存貨監(jiān)盤人員的分工nD.檢查存貨的范圍練習(xí)題n（單選）（單選）甲注冊會計(jì)師正在制定甲注冊會計(jì)師正在制定ABC上市公司上市公司2014年度財(cái)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，甲注冊會計(jì)師下列考慮務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，甲注冊會計(jì)師下列考慮中，正確的是中，正確的是( )。nA.甲注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，甲注冊會計(jì)師

40、認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，不予指明，直接認(rèn)定被審計(jì)單位存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)不予指明，直接認(rèn)定被審計(jì)單位存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)nB.甲注冊會計(jì)師被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，決定甲注冊會計(jì)師被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，決定親自盤點(diǎn)親自盤點(diǎn)nC.ABC上市公司通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，甲注冊會計(jì)師上市公司通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，甲注冊會計(jì)師擬參加此種盤點(diǎn)擬參加此種盤點(diǎn)nD.ABC上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊會計(jì)師決定不參上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊會計(jì)師決定不參加任何一次盤點(diǎn)，依賴被審計(jì)單位提供的盤存記錄加任何一次盤點(diǎn)，依賴被審計(jì)單位提供的盤存記錄練習(xí)題練習(xí)題n【簡答題簡答題

41、】注冊會計(jì)師接受委托，對常注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司年審計(jì)客戶丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于于207年年12月月29日至日至12月月31日盤點(diǎn)存日盤點(diǎn)存貨，以下是貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。計(jì)劃的部分內(nèi)容。 n 存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃n一、存貨監(jiān)盤的目

42、標(biāo)一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)n檢查丙公司檢查丙公司207年年12月月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。n二、存貨監(jiān)盤范圍二、存貨監(jiān)盤范圍n207年年12月月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。燒堿和水泥。n三、監(jiān)盤時(shí)間三、監(jiān)盤時(shí)間n存貨的觀察與檢查時(shí)間均為存貨的觀察與檢查時(shí)間均為207年年12月月31日。日。n四、存貨監(jiān)盤的主要程序四、存貨監(jiān)盤的主要程序n1與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。n2觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。n3檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為

43、銷檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。n4對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。練習(xí)題練習(xí)題n要求：要求：n（1）請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范）請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。n（2）請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要）請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。練習(xí)題練習(xí)題n【

44、答案答案】n（1）共有三處錯(cuò)誤：）共有三處錯(cuò)誤：n錯(cuò)誤錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。量和狀況的審計(jì)證據(jù)。n錯(cuò)誤錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。n錯(cuò)誤錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月月29日至日至12月月31日。日。n（2）程序）程序1不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。n修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。修

45、改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。n程序程序2恰當(dāng)。恰當(dāng)。n程序程序3不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。n修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。n程序程序4不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。n修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計(jì)修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計(jì)師工作等替代程序。師工作等替代程序。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（1）評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)）評價(jià)管理層用以記錄和控制

46、存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。果的指令和程序。適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁滯）、過時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁存的存貨存的存貨如寄存貨物）；如寄存貨物）；在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法；在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法；對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫的控制。日前后期間出入庫的控制。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序（如）觀察管理層制定的盤點(diǎn)

47、程序（如對盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制對盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況。程序）的執(zhí)行情況。觀察被設(shè)計(jì)單位貨物移動(dòng)的控制程序；觀察被設(shè)計(jì)單位貨物移動(dòng)的控制程序；獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動(dòng)的會計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。存貨移動(dòng)的會計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（3）檢查存貨）檢查存貨在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定確在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，

48、以及識別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨。在，以及識別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)資金準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確被審計(jì)單位存貨跌價(jià)資金準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。性提供證據(jù)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（4）執(zhí)行抽盤）執(zhí)行抽盤n在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以從存貨盤在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，

49、以及從存貨實(shí)物中選點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追査至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄存在和完整取項(xiàng)目追査至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄存在和完整性的審計(jì)證據(jù)。性的審計(jì)證據(jù)。n注冊會計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審注冊會計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在存在或完整性方面存在錯(cuò)誤。一方面，計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在存在或完整性方面存在錯(cuò)誤。一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大

50、程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊會計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范注冊會計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n（5）需要特別關(guān)注的情況）需要特別關(guān)注的情況n存貨盤點(diǎn)范圍。存貨盤點(diǎn)范圍。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列

51、，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。明未納入的原因。n對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，對某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對其移動(dòng)實(shí)施或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對其移動(dòng)實(shí)施控制

52、。在這些情況下，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，控制。在這些情況下，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對存貨的根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n3.存貨監(jiān)盤的程序存貨監(jiān)盤的程序n（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作n在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：n再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。貨是否均已盤點(diǎn)。n取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)

53、表單的號碼記取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。n如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝Ｘ浀淖儎?dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n4.特殊情況的處理特殊情況的處理n（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。）在存貨盤點(diǎn)

54、現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。n對注冊會計(jì)師帶來不便的對注冊會計(jì)師帶來不便的一般因素一般因素不足以支持注冊會計(jì)不足以支持注冊會計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。n如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計(jì)師如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序。n如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可發(fā)表證據(jù)，注冊會計(jì)師可發(fā)表非無保留意見非無保留意見。（二）存貨

55、監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤n4.特殊情況的處理特殊情況的處理n（2）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤。場實(shí)施監(jiān)盤。n兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計(jì)師無法親臨現(xiàn)兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計(jì)師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會貨監(jiān)盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。察存貨，如木材被積雪覆蓋。n如

56、果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。的交易實(shí)施審計(jì)程序。（二）（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤n4.特殊情況的處理。特殊情況的處理。n（3）由第三方保管或控制的存貨。）由第三方保管或控制的存貨。n如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、

57、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：n向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。n實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。包括：實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。包括：n第一，實(shí)施或安棑其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如第一，實(shí)施或安棑其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；可行）；n第二，獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證第二，獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；n第三，檢查

58、與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；第三，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；n第四，當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。第四，當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。 練習(xí)題練習(xí)題n【例題例題簡答題簡答題】注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產(chǎn)總額比年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司的玻璃存放在外地公用倉庫。

59、乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于部控制比較薄弱。乙公司擬于208年年11月月25日至日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：練習(xí)題練習(xí)題（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排練習(xí)題練習(xí)題n（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查）存放在外地公用倉庫存貨的檢查n對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單

60、，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供208年年11月月27日的盤點(diǎn)清單。日的盤點(diǎn)清單。n（3）存貨數(shù)量的確定方法）存貨數(shù)量的確定方法n對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對于存放在方法確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。練習(xí)題練習(xí)題n（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制n對存放