第二十五章合并財務(wù)報表

1、本章應(yīng)重點把握以下內(nèi)容：本章應(yīng)重點把握以下內(nèi)容：1、合并、合并范圍的確認(rèn)；范圍的確認(rèn)；2、合并、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；3、合并、合并利潤表的編制方法；利潤表的編制方法；4、合并、合并現(xiàn)金流量表的編制方法?，F(xiàn)金流量表的編制方法。第二十五章第二十五章 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表歷年試題分析歷年試題分析 第一節(jié)第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表概述一、合并會計報表的概念一、合并會計報表的概念 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的成的企業(yè)集團(tuán)整體企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財

2、務(wù)報表。務(wù)報表。二、合并會計報表的內(nèi)容二、合并會計報表的內(nèi)容（1）合并）合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并）合并利潤表利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表；）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表；（5）附注。）附注。三、合并會計報表的三、合并會計報表的合并范圍合并范圍確定確定（一）合并范圍的確認(rèn)原則（一）合并范圍的確認(rèn)原則 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)控制為基礎(chǔ)予以確定。予以確定?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的

3、經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。（二）具體標(biāo)準(zhǔn)（二）具體標(biāo)準(zhǔn)1、母公司擁有被投資企業(yè)、母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上半數(shù)以上權(quán)益性資本；權(quán)益性資本；母公司母公司直接直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；母公司母公司間接間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；母公司母公司直接、間接直接、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本；2、母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如、母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時達(dá)到果同時達(dá)到以下條件之一以下條

4、件之一的，也構(gòu)成母子公司關(guān)系：的，也構(gòu)成母子公司關(guān)系：通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議協(xié)議，持有該，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)根據(jù)章程或協(xié)議章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)任免公司有權(quán)任免公司董事會董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在公司在公司董事會董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。票權(quán)。3、不納入不納入合并會計報表范圍的子公司合并會計報表范圍的子公司按照破產(chǎn)程序已宣告被按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整

5、頓清理整頓的子公司；的子公司；已已宣告破產(chǎn)宣告破產(chǎn)的子公司的子公司母公司母公司不能控制不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)?！?007年年CPA】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。）。A.甲公司在報告年度購入其甲公司在報告年度購入其60%股份的境外被投資企業(yè)股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其甲公司持有其40%股份，且受托代管股份，且受托代管B公司持有其公司持有其30%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司

6、A公司持有其公司持有其8%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其11%股股份的被投資企業(yè)份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其甲公司持有其41%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)一、合并財務(wù)報表的編制程序一、合并財務(wù)報表的編制程序【簡例簡例】A、B、C是具有控制關(guān)系的三家公司，是具有控制關(guān)系的三家公司，D公司是集公司是集團(tuán)外公司，團(tuán)外公司，2009年僅發(fā)生以下一筆業(yè)務(wù)：年僅發(fā)生以下一筆業(yè)務(wù)：A銷售商品給銷售商品給B，成本成本8萬，售價萬，售價

7、10萬；萬；B再將該商品銷售給再將該商品銷售給C，售價，售價13萬；萬；C將該商品外銷給將該商品外銷給D，售價，售價20萬。上述款項均以銀行存款收付，萬。上述款項均以銀行存款收付，不考慮增值稅。不考慮增值稅。（1）作出）作出A、B、C三家公司的分錄與個別利潤表三家公司的分錄與個別利潤表第二節(jié)第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制程序合并財務(wù)報表的編制程序項目項目ABC合計合計抵銷分錄（借、貸）抵銷分錄（借、貸） 合并金額合并金額營業(yè)收入營業(yè)收入 10132043借：借：2320營業(yè)成本營業(yè)成本 8101331貸：貸：238營業(yè)利潤營業(yè)利潤 2371212貨幣資金貨幣資金 +10-10，+13-13，+20

8、+2020（2）編制合并財務(wù)報表（工作底稿）編制合并財務(wù)報表（工作底稿）l合并財務(wù)報表的編制程序合并財務(wù)報表的編制程序（一）設(shè)計合并（一）設(shè)計合并工作底稿工作底稿；（二）將母子公司（二）將母子公司個別報表個別報表過入合并工作底稿并計算出匯過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù)；總數(shù)；（三）編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿；（三）編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿；（四）根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項（四）根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù)；目合并數(shù)；（五）根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。（五）根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表?！颈肀?5-4】實務(wù)中的合并工作底稿實務(wù)中的合并工作

9、底稿二、二、合并會計報表的準(zhǔn)備工作合并會計報表的準(zhǔn)備工作（賬外臨時調(diào)整，上工作底（賬外臨時調(diào)整，上工作底稿）稿）（一）如果是（一）如果是非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的報下的企業(yè)合并，需將子公司的報表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值公允價值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。（進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。（2個調(diào)整分個調(diào)整分錄）錄）（二）將母公司對子公司的（二）將母公司對子公司的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為由成本法調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法；（；（4個調(diào)整分錄）個調(diào)整分錄）（三）統(tǒng)一母子公司的會計政策（三

10、）統(tǒng)一母子公司的會計政策 子公司的會計政策應(yīng)子公司的會計政策應(yīng)與母公司保持一致與母公司保持一致。如果不一致的，。如果不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報另行編報財務(wù)報表。財務(wù)報表。（四）統(tǒng)一母子公司的會計期間（四）統(tǒng)一母子公司的會計期間 如果不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司如果不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。間

11、另行編報財務(wù)報表?！纠?5-1】要點：要點：（1）非同一控制下合并將）非同一控制下合并將S公司的所有項目的賬面價值調(diào)公司的所有項目的賬面價值調(diào)整為公允價值；整為公允價值；（2）將成本法調(diào)整為權(quán)權(quán)益法）將成本法調(diào)整為權(quán)權(quán)益法思考：思考：l原來成本法下有哪些分錄？原來成本法下有哪些分錄？l現(xiàn)用權(quán)益法應(yīng)有哪些分錄？應(yīng)該在原成本法基本上作哪現(xiàn)用權(quán)益法應(yīng)有哪些分錄？應(yīng)該在原成本法基本上作哪些調(diào)整分錄？些調(diào)整分錄？l準(zhǔn)備工作產(chǎn)生的調(diào)整分錄放在工作底稿的什么地方？見準(zhǔn)備工作產(chǎn)生的調(diào)整分錄放在工作底稿的什么地方？見表表25-4第三節(jié)第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表中合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表中 抵銷分錄的

12、編制抵銷分錄的編制l基本思路：基本思路：1、編制合并會計報表，需要將母子公司之間的、編制合并會計報表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項內(nèi)部事項進(jìn)行抵銷；進(jìn)行抵銷；2、應(yīng)根據(jù)、應(yīng)根據(jù)重要性重要性原則，只對一些重要事項加以抵銷；原則，只對一些重要事項加以抵銷；3、一筆抵銷分錄可能會、一筆抵銷分錄可能會同時涉及同時涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表或權(quán)益變動表項目，在合并工作底稿上同時完成的利潤表或權(quán)益變動表項目，在合并工作底稿上同時完成的（四表共一稿）；（四表共一稿）；4、初次初次編制合并會計報表和編制合并會計報表和連續(xù)連續(xù)編制合并會計報表的抵編制合并會計報表的抵銷分錄實質(zhì)上相同，區(qū)別

13、在于銷分錄實質(zhì)上相同，區(qū)別在于連續(xù)連續(xù)編制合并會計報表不僅編制合并會計報表不僅要作當(dāng)年抵銷，還要抵銷以前年度的項目。要作當(dāng)年抵銷，還要抵銷以前年度的項目。 l合并報表抵銷的主要內(nèi)容：合并報表抵銷的主要內(nèi)容：類型類型內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款

14、的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部存貨交易的內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷內(nèi)部雙方均涉及存貨交易的抵銷內(nèi)部雙方均涉及存貨交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（無形資產(chǎn)同）抵銷（無形資產(chǎn)同）內(nèi)部雙方中至少一方涉及固定資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部雙方中至少一方涉及固定資產(chǎn)交易的抵銷一、內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷（一、內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷（當(dāng)期與以后期間當(dāng)期與以后期間的抵銷分錄相同）的抵銷分錄相同）（一）母公司的（一）母公司的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資與子公司與子公司所有者權(quán)益所有者權(quán)益的

15、抵銷的抵銷【簡例簡例】A公司于公司于2008年年1月月1日付款日付款100萬，以非同一控制萬，以非同一控制方式取得方式取得B公司公司100%原始股權(quán)，當(dāng)天原始股權(quán)，當(dāng)天B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價為允價為100萬，編制合并報表前的萬，編制合并報表前的準(zhǔn)備工作準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成。已經(jīng)完成。（1）購買日）購買日2008年年1月月1日，集團(tuán)如何抵銷？日，集團(tuán)如何抵銷？（2）假設(shè)）假設(shè)B公司營運(yùn)這筆資金，到公司營運(yùn)這筆資金，到2008年年12月月31日：一部日：一部分對集團(tuán)外實現(xiàn)凈利潤分對集團(tuán)外實現(xiàn)凈利潤50萬（期末轉(zhuǎn)入盈余公積萬（期末轉(zhuǎn)入盈余公積10%與未分與未分配利潤配利潤90%）；另

16、一部分資金用于可供出售金融資產(chǎn)投資，）；另一部分資金用于可供出售金融資產(chǎn)投資，取得資本公積取得資本公積60萬。本年末如何編制抵銷分錄？萬。本年末如何編制抵銷分錄？（3）假設(shè)控權(quán)關(guān)系為）假設(shè)控權(quán)關(guān)系為A投資投資70萬控制萬控制70%，C投資投資30萬控制萬控制B公司公司30%，如何編制抵銷分錄？，如何編制抵銷分錄？（4）如果）如果A在在1月月1日劃款日劃款120萬取得萬取得B公司公司100%股權(quán)，有商股權(quán)，有商譽(yù)嗎？付款譽(yù)嗎？付款70萬呢？萬呢？抄自抄自子公司子公司期末所有者權(quán)期末所有者權(quán)益，如果是益，如果是非同一控制非同一控制下下需要調(diào)整為需要調(diào)整為公允口徑公允口徑后再后再作抵銷。作抵銷。借：

17、借：實收資本（股本）實收資本（股本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤年末年末 商譽(yù)（倒擠）商譽(yù)（倒擠） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益注：注：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資=母公司對該子公司投資的賬面余額成本母公司對該子公司投資的賬面余額成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)；法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)；少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=借方子公司的所有者權(quán)益借方子公司的所有者權(quán)益少數(shù)股東持股少數(shù)股東持股比例）比例） （二）母公司的（二）母公司的投資收益投資收益與子公司與子公司利潤分配利潤分配的抵銷的抵銷【簡例，同前簡例，同前】A公司于公司于2008年年1月月1日劃款日

18、劃款100萬，以非同萬，以非同一控制方式取得一控制方式取得B公司公司100%股權(quán)，當(dāng)天股權(quán)，當(dāng)天B公司可辯認(rèn)凈資公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價為產(chǎn)公允價為100萬，編制合并報表前的準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成。萬，編制合并報表前的準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成。（1）假設(shè)）假設(shè)B公司將營運(yùn)這筆資金，一部分到公司將營運(yùn)這筆資金，一部分到2008年年12月月30日已經(jīng)對集團(tuán)外實現(xiàn)收入日已經(jīng)對集團(tuán)外實現(xiàn)收入60萬，成本萬，成本20萬，所得稅率萬，所得稅率25%，凈利潤凈利潤30萬，期末分別按萬，期末分別按10%盈余公積、分配股利，未分盈余公積、分配股利，未分配利潤為配利潤為80%），本年末如何編制），本年末如何編制利潤分配利潤分配的

19、抵銷分錄？的抵銷分錄？（2）假設(shè)控權(quán)關(guān)系為）假設(shè)控權(quán)關(guān)系為A投資控制投資控制70%，C控制控制B公司公司30%，利潤分配利潤分配抵銷分錄為？抵銷分錄為？借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤未分配利潤年初年初 貸：貸：提取盈余公積提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末抄自于子公司當(dāng)年抄自于子公司當(dāng)年的利潤分配資料的利潤分配資料注：注：投資收益投資收益=子公司當(dāng)年凈利潤（非同一控制下用公允口徑）子公司當(dāng)年凈利潤（非同一控制下用公允口徑）母公司持股比例；母公司持股比例；少數(shù)股東本期損益少數(shù)股東本期損益=子公司當(dāng)年凈利潤（

20、非同一控制下用子公司當(dāng)年凈利潤（非同一控制下用公允口徑）公允口徑）少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例【基礎(chǔ)知識題基礎(chǔ)知識題】甲公司甲公司2007年度和年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：下：（1）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2007年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款1100萬元，自非萬元，自非關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為司賬面所有者權(quán)益總額為800萬元，其中，股本萬元，其中，股本600萬元，資萬元，資本公積本公積100萬元，盈余公積萬元，盈余公積20萬元，

21、未分配利潤萬元，未分配利潤80萬元。當(dāng)萬元。當(dāng)日乙公司有一專利權(quán)日乙公司有一專利權(quán)賬面價值賬面價值200萬元萬元，公允價值公允價值300萬元萬元，尚可使用尚可使用10年，假定無殘值。年，假定無殘值。2007年年3月，甲公司向乙公司銷售月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，售價商品一批，售價100萬元，成本萬元，成本80萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%，至，至2007年年12月月31日，日，乙公司已將該批乙公司已將該批A商品對外售出商品對外售出50%。2007年年6月月，甲公司自乙公司購入，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)，采

22、用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)年，預(yù)計凈殘值為計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款。乙公司出售該商品不含增值稅貨款200萬元，萬元，成本為成本為150萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余萬元，年末計提盈余公積公積15萬元，當(dāng)年乙公司分紅萬元，當(dāng)年乙公司分紅40萬元；萬元；2007年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值30萬元萬元（已扣除所得稅影響）（已扣除所得稅影響）。 有關(guān)有關(guān)2007年合并會計報表的會計處理如下年合并會計報表的會計處理如下：專

23、題一：母公司的個別專題一：母公司的個別分錄分錄（成本法成本法）：1、投資投資時：時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1100貸：銀行存款貸：銀行存款11002、分紅分紅時：時：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利32貸：投資收益貸：投資收益32借：銀行存款借：銀行存款32貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利322007年末其投資賬面余額為年末其投資賬面余額為1100萬元萬元。專題二：合并報表前的專題二：合并報表前的準(zhǔn)備工作準(zhǔn)備工作1、首先、首先將子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整為將子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整為公允口徑公允口徑：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)100 貸貸：資本公積資本公積 100借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 貸貸：無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)累

24、計攤銷累計攤銷 102、然后、然后將母公司的長期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法：將母公司的長期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法：初始投資成本為初始投資成本為1100萬元，當(dāng)日所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)萬元，當(dāng)日所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為的公允價值為720萬元（萬元（90080%，加資本公積加資本公積100），），形成商譽(yù)形成商譽(yù)380萬元，無需追溯，直接在長期股權(quán)投資與子公萬元，無需追溯，直接在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄中確認(rèn)商譽(yù)即可；司所有者權(quán)益的抵消分錄中確認(rèn)商譽(yù)即可；被投資方分紅的追溯：被投資方分紅的追溯：借：投資收益借：投資收益32貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資32被投資方凈利潤的追溯被投資方凈利潤

25、的追溯首先將子公司修正為首先將子公司修正為公允口徑而公允口徑而且且剔除了未實現(xiàn)內(nèi)剔除了未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)：150-10（管理費(fèi)用）（管理費(fèi)用）-（100-80）50%（商品）（商品）-（200-150）-（200-150）56/12（固定）（固定）85（萬元）；（萬元）；然后作如下追溯分錄：然后作如下追溯分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 68（8580%）貸：投資收益貸：投資收益 68被投資方其他權(quán)益變動的追溯被投資方其他權(quán)益變動的追溯借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資24貸：資本公積貸：資本公積 24追溯后的投資余額追溯后的投資余額1100-3268241160（萬

26、（萬元）。元）。專題專題三三1：母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消抵消借：股本借：股本 600資本公資本公積積 230（10010030）盈余公積盈余公積352015未分配利潤未分配利潤年末年末 110（8085-40-15）商譽(yù)商譽(yù)380貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 1160少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益195（97520%）專題三專題三2：母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤分配的抵消母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資借：投資收益收益 68（8580%）少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益17（8520%）未分配利潤未分配利潤年初年初80貸：提取

27、盈余公積貸：提取盈余公積15向股東分配利潤向股東分配利潤40未分配利潤未分配利潤年末年末 110【基礎(chǔ)知識題基礎(chǔ)知識題】續(xù)上題，續(xù)上題，2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：2008年年4月，乙公司將剩余的月，乙公司將剩余的A商品全部對外售出；商品全部對外售出；2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計萬元，年末計提盈余公積為提盈余公積為30萬元，當(dāng)年乙公司分紅萬元，當(dāng)年乙公司分紅20萬元；萬元；2008年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值40萬元（已扣除所得稅影響）。萬元（已扣除所得稅影響）。有關(guān)有關(guān)2008年合并會計報表

28、的會計處理如下年合并會計報表的會計處理如下：專題一：母公司的個別分錄專題一：母公司的個別分錄 被投資方分紅被投資方分紅20萬元時：萬元時：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利16貸：投資收益貸：投資收益16借：銀行存款借：銀行存款16貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利162008年末其投資賬面余額為年末其投資賬面余額為1100萬元萬元。專題二：合并報表前的準(zhǔn)備工作專題二：合并報表前的準(zhǔn)備工作1、首先、首先將子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整為公允口徑：將子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整為公允口徑：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 100貸：貸：資本公積資本公積100借借：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用10貸：無形貸：無形資產(chǎn)資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷102、然后、然后將母公

29、司的長期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法：將母公司的長期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法：初始投資成本為初始投資成本為1100萬元，當(dāng)日所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)萬元，當(dāng)日所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為的公允價值為720萬元（萬元（90080%），形成商譽(yù)），形成商譽(yù)380萬萬元，無需追溯；元，無需追溯；被投資方被投資方2007年分紅的追溯：年分紅的追溯：借：借：未分配利潤未分配利潤年初年初32貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資32被投資方被投資方2007年凈利潤的追溯年凈利潤的追溯首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了未實現(xiàn)內(nèi)首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)：部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)：150-10-（100-8

30、0）50%-（200-150）-（200-150）56/1285（萬元）；（萬元）；然后作如下追溯分錄：然后作如下追溯分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 68（8580%）貸：貸：未分配利潤未分配利潤年初年初 68被投資方被投資方2007年其他權(quán)益變動的追溯年其他權(quán)益變動的追溯借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資24貸：資本公積貸：資本公積 24被投資方被投資方2008年分紅的追溯年分紅的追溯借：投資收益借：投資收益16貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資16被投資方被投資方2008年凈利潤的追溯年凈利潤的追溯首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了未實現(xiàn)內(nèi)首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了未實現(xiàn)內(nèi)

31、部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)：部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)：300-10（100-80）50%（200-150）5310（萬元）（萬元）；然后作如下追溯分錄：然后作如下追溯分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資248（31080%）貸：投資收益貸：投資收益 248被投資方其他權(quán)益變動的追溯被投資方其他權(quán)益變動的追溯借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資32貸：資本公積貸：資本公積32追溯后的投資余額追溯后的投資余額1100-326824-16248321424（萬元）。（萬元）。專題專題三三1：母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消消借：股本借：股本600資本公積資本公積27

32、0（1001003040）盈余公積盈余公積65（201530）未分配利潤未分配利潤年末年末 370（110310-20-30）商譽(yù)商譽(yù)380貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 1424少數(shù)少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益 261（130520%）專題三專題三2：母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤分配的抵消母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益借：投資收益248（31080%）少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 62（31020%）未分配利潤未分配利潤年初年初110貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 30向股東分配利潤向股東分配利潤 20未分配利潤未分配利潤年末年末 370二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

33、的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的主要形式（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的主要形式1、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款2、持有至到期投資和應(yīng)付債券持有至到期投資和應(yīng)付債券3、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款4、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款5、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)6、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷1、合并當(dāng)期合并當(dāng)期的應(yīng)收應(yīng)付賬款、壞賬準(zhǔn)備的抵銷的應(yīng)收應(yīng)付賬款、壞賬準(zhǔn)備的抵銷（1）合并當(dāng)期根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的合并當(dāng)期根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的賬面余額賬面余額作抵銷作抵銷 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

34、貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）合并當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提的合并當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備作抵銷作抵銷 借：應(yīng)收借：應(yīng)收賬款賬款（替壞賬準(zhǔn)備）（替壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失【簡例簡例】集團(tuán)內(nèi)集團(tuán)內(nèi)A公司公司2009年應(yīng)收年應(yīng)收B公司款項公司款項100萬元，萬元，A公公司計提了司計提了10萬的壞賬準(zhǔn)備。如何抵銷？萬的壞賬準(zhǔn)備。如何抵銷？2、以后期間以后期間的應(yīng)收應(yīng)付、壞賬準(zhǔn)備的抵銷的應(yīng)收應(yīng)付、壞賬準(zhǔn)備的抵銷（1）以后期間根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的）以后期間根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的賬面余額賬面余額作抵銷作抵銷 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）根據(jù)期初

35、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備作抵銷作抵銷 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（替壞賬（替壞賬準(zhǔn)備）準(zhǔn)備） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初（3）以后期間內(nèi)部應(yīng)收賬款所）以后期間內(nèi)部應(yīng)收賬款所追提或沖回追提或沖回的壞賬準(zhǔn)備抵銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷 借：應(yīng)收借：應(yīng)收賬款（替壞賬準(zhǔn)備）賬款（替壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失或或 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收貸：應(yīng)收賬款（替壞賬準(zhǔn)備）賬款（替壞賬準(zhǔn)備） 【簡例，接上例簡例，接上例】A公司公司2010年對年對B公司的公司的100萬應(yīng)收賬款萬應(yīng)收賬款與與10萬壞賬準(zhǔn)備：（萬壞賬準(zhǔn)備：（1）保持不變；（）

36、保持不變；（2）收回）收回50萬的應(yīng)收萬的應(yīng)收賬款；（賬款；（3）新增）新增50萬的應(yīng)收賬款。三情況的抵銷分錄？萬的應(yīng)收賬款。三情況的抵銷分錄？（三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的（三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷抵銷【基礎(chǔ)知識題】【基礎(chǔ)知識題】A公司是公司是B公司的母公司，公司的母公司，A公司公司2010年年初發(fā)行債券給初發(fā)行債券給B公司，發(fā)行價公司，發(fā)行價102萬元，面值萬元，面值100萬元，萬元，票面利率票面利率6%，期限，期限3年，年，到期一次還本付息到期一次還本付息，實際利率，實際利率為為5%，A公司所籌資金用于工程建設(shè)，建設(shè)期公司所籌資金用于工程建設(shè)，建設(shè)期1年，年，2010年末固定

37、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊期年末固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊期10年，年，無殘值，無殘值，A公司采用直線法提取折舊，折舊費(fèi)用列支于管公司采用直線法提取折舊，折舊費(fèi)用列支于管理費(fèi)用，則理費(fèi)用，則2010年至年至2012年的抵消分錄如下年的抵消分錄如下：1、2010年抵消分錄為年抵消分錄為：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券107.1=102+5.1貸貸：持有至到期投資：持有至到期投資107.1借：投資收益借：投資收益5.1貸貸：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)5.12、2011年抵消分錄為年抵消分錄為： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券112.46 107.1+5.36 貸貸：持有至到期投資：持有至到期投資112.46借

38、：投資收益借：投資收益5.36（107.1 5%）貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用5.36借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初5.1貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5.1借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（替累計折舊）（替累計折舊）0.51貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 0.513、2012年抵消分錄年抵消分錄為（注意累計本息已歸還）：為（注意累計本息已歸還）： 借：投資收益借：投資收益5.54（118112.46）貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用5.54借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初5.1貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)5.1借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（替（替2011累計折舊）累計折舊）0.51貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初0

39、.51借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（替（替2012累計累計折舊）折舊） 0.51貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用0.51抵銷總結(jié)：抵銷總結(jié)：1、根據(jù)期末持有至到期投資的、根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額賬面余額和應(yīng)付債券的和應(yīng)付債券的賬面賬面余額余額作抵銷：作抵銷： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資2、如果發(fā)行方用于、如果發(fā)行方用于非資本化項目非資本化項目，按當(dāng)年發(fā)行方計提的利，按當(dāng)年發(fā)行方計提的利息費(fèi)用與投資方計提的利息收益抵銷：息費(fèi)用與投資方計提的利息收益抵銷： 借：投資收益借：投資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 如果這兩項不相等，則以如果這兩項不相等，則以較低的金額較低

40、的金額抵銷，高出部分是抵銷，高出部分是集團(tuán)認(rèn)可的部分。集團(tuán)認(rèn)可的部分。3、如果發(fā)行方所籌資金用于、如果發(fā)行方所籌資金用于資本化項目資本化項目，分別兩種情況處，分別兩種情況處理：理：（1）根據(jù)當(dāng)年投資方計提的根據(jù)當(dāng)年投資方計提的利息收益利息收益和發(fā)行方計提的和發(fā)行方計提的利息利息費(fèi)用費(fèi)用作抵銷：作抵銷： 借：投資收益借：投資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分）貸：財務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分） 在建工程、固定資產(chǎn)等在建工程、固定資產(chǎn)等（資本化部分）（資本化部分）（2）以后期間，發(fā)行方以后期間，發(fā)行方資本化部分資本化部分作如下抵銷：作如下抵銷： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：在建工程、固定資產(chǎn)等貸

41、：在建工程、固定資產(chǎn)等 如果工程已經(jīng)完工，按如果工程已經(jīng)完工，按“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等內(nèi)部交易抵銷來等內(nèi)部交易抵銷來處理。處理。（四）其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷（四）其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷 一般分錄：一般分錄： 借：內(nèi)部債務(wù)借：內(nèi)部債務(wù) 貸：內(nèi)部債權(quán)貸：內(nèi)部債權(quán)具體為：具體為： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利息）借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利息） 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）三、存貨內(nèi)部交易的抵銷（條件：三、存貨內(nèi)部交易的抵銷（條件

42、：買賣雙方買賣雙方都作為存貨）都作為存貨）七組抵銷分錄：七組抵銷分錄：1、買方當(dāng)年購入存貨，當(dāng)年、買方當(dāng)年購入存貨，當(dāng)年全部留存全部留存： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨存貨2、買方當(dāng)年購入存貨，當(dāng)年、買方當(dāng)年購入存貨，當(dāng)年全部對外售出全部對外售出： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本【簡例簡例】2009年，集團(tuán)內(nèi)年，集團(tuán)內(nèi)A銷售一批商品給銷售一批商品給B，售價，售價100萬，萬，成本成本70萬，增值稅率萬，增值稅率17%，款項收到，款項收到，B作存貨：（作存貨：（1）2009年全部未對外售出；（年全部未對外售出；（2）2009年以年以200萬售價全部

43、對萬售價全部對外售出。外售出。3、買方當(dāng)年購入的存貨，當(dāng)年、買方當(dāng)年購入的存貨，當(dāng)年留一部分賣一部分留一部分賣一部分 （1）先假定全部賣出：）先假定全部賣出： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （2）再抵銷留存存貨的虛增價值）再抵銷留存存貨的虛增價值 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨【簡例，接上例簡例，接上例】2009年，集團(tuán)內(nèi)年，集團(tuán)內(nèi)A銷售一批商品給銷售一批商品給B，售價售價100萬，成本萬，成本70萬，增值稅率萬，增值稅率17%，款項收到，款項收到，B作作存貨：存貨：2009年以年以100萬售價對外售出其中的萬售價對外售出其中的50%，另外，另外50%留存。留

44、存。4、買方、買方上年上年及以前購入的存貨，及以前購入的存貨，本年全部留存本年全部留存 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：存貨貸：存貨5、買方、買方上年上年及以前購入的存貨，及以前購入的存貨，本年全部售出本年全部售出 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本6、買方、買方上年上年及以前購入的存貨，及以前購入的存貨，本年留一部分，賣一部分本年留一部分，賣一部分（1）先假定全部售出：）先假定全部售出： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本（2）抵銷留存存貨的虛增價值：）抵銷留存存貨的虛增價值： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨【簡例

45、，接上例簡例，接上例】2009年，集團(tuán)內(nèi)年，集團(tuán)內(nèi)A銷售一批商品給銷售一批商品給B，售價，售價100萬，成本萬，成本70萬，增值稅率萬，增值稅率17%，款項收到，款項收到，B作存貨，作存貨，2009年未售出，年未售出，2010年發(fā)生上述三種情況。作抵銷分錄。年發(fā)生上述三種情況。作抵銷分錄。7、存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理在存貨內(nèi)部交易中的處理（1）本期本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理，比較個別公司、集團(tuán)認(rèn)末存貨跌價準(zhǔn)備的處理，比較個別公司、集團(tuán)認(rèn)定應(yīng)計提或應(yīng)沖回數(shù)的差異進(jìn)行抵銷：定應(yīng)計提或應(yīng)沖回數(shù)的差異進(jìn)行抵銷： 借：借：存貨存貨（替跌價（替跌價準(zhǔn)備）準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)

46、減值損失或：或： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：存貨（替跌價準(zhǔn)備）存貨（替跌價準(zhǔn)備）【簡例簡例】2009年集團(tuán)內(nèi)年集團(tuán)內(nèi)A銷售商品給銷售商品給B，售價，售價100萬，成本萬，成本80萬，萬，B公司公司2009年全部留存，期末存貨可變現(xiàn)凈值為：年全部留存，期末存貨可變現(xiàn)凈值為：（1）85萬；（萬；（2）70萬。請作跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄。萬。請作跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄。（2）以后期間以后期間，先對上期多提（少提相反）的跌價準(zhǔn)備進(jìn)，先對上期多提（少提相反）的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷：行抵銷： 借：存貨借：存貨（替跌價準(zhǔn)備）（替跌價準(zhǔn)備） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初（3）以后期間以后期間，對已

47、外銷存貨部分對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)，對已外銷存貨部分對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷：備抵銷： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：貸：存貨（替跌價準(zhǔn)備）存貨（替跌價準(zhǔn)備） （4）以后期間以后期間，對留存存貨部分的跌價準(zhǔn)備與集團(tuán)認(rèn)定的，對留存存貨部分的跌價準(zhǔn)備與集團(tuán)認(rèn)定的跌價準(zhǔn)備的差異抵銷：跌價準(zhǔn)備的差異抵銷： 借：借：存貨（替跌價準(zhǔn)備）存貨（替跌價準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 或相反分錄或相反分錄【簡例，接上例簡例，接上例】到了到了2010年，年初年，年初B公司存貨跌價準(zhǔn)備余公司存貨跌價準(zhǔn)備余額為額為15萬，將存貨的萬，將存貨的50%外售，留存外售，留存50%，留存部分的存貨，留存部分的存貨的

48、期末可變現(xiàn)凈值為的期末可變現(xiàn)凈值為30萬。抵銷分錄？萬。抵銷分錄？【例，教材無例，教材無】甲公司是乙公司的母公司，甲公司是乙公司的母公司，2007年初年初乙乙公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的30000元，當(dāng)時元，當(dāng)時的的銷售毛利率銷售毛利率為為20%，當(dāng)年甲公司又向乙公司銷售商品，當(dāng)年甲公司又向乙公司銷售商品50000元，毛利率為元，毛利率為30%，當(dāng)年乙公司銷售出去部分自甲，當(dāng)年乙公司銷售出去部分自甲公司購入的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本公司購入的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本45000元。乙公司采用元。乙公司采用先先進(jìn)先出法進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，要求作當(dāng)年有關(guān)存貨內(nèi)部交易

49、結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，要求作當(dāng)年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。的抵銷分錄。1、當(dāng)年所售出的內(nèi)部交易商品來自于上年購入的、當(dāng)年所售出的內(nèi)部交易商品來自于上年購入的30000元，抵銷分錄：元，抵銷分錄： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 6000（3000020%） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本60002、當(dāng)年新購入的內(nèi)部交易存貨中有、當(dāng)年新購入的內(nèi)部交易存貨中有15000元完成了對外元完成了對外銷售，其余銷售，其余35000留存，抵銷分錄：留存，抵銷分錄：（1）先假定全部售出：）先假定全部售出： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入50000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本50000（2）再對留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷：）

50、再對留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 10500（3500030%） 貸：存貨貸：存貨 10500四、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（四、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（條件條件：只要：只要有一方作固定有一方作固定資產(chǎn)資產(chǎn)即可，同樣適用于無形資產(chǎn)）即可，同樣適用于無形資產(chǎn)）（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年當(dāng)年的抵銷的抵銷【例，教材無例，教材無】甲公司是乙公司的母公司。甲公司是乙公司的母公司。2004年初銷售年初銷售商品給乙公司，商品的成本為商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價為萬元，售價為100萬元，萬元，增值稅率為增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部

51、，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門（門（生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用），假定該固定資產(chǎn)折舊期為），假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。年全年提取折舊。根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：（1）2004年的抵銷分錄（包括固定資產(chǎn)中的內(nèi)部交易利年的抵銷分錄（包括固定資產(chǎn)中的內(nèi)部交易利潤和折舊差異）；潤和折舊差異）；1、如果售出方將作、如果售出方將作存貨存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時：售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時： 借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易售價）借：營業(yè)收入（內(nèi)

52、部交易售價） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本） 固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）如果售出方售出的是如果售出方售出的是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時：，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時： 借：營業(yè)外收入（內(nèi)部交易利潤）借：營業(yè)外收入（內(nèi)部交易利潤） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）2、折舊差異折舊差異的抵銷的抵銷 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （當(dāng)期多提折舊）（當(dāng)期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 （當(dāng)期多提折舊）（當(dāng)期多提折舊）（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度以后年度的抵銷的抵銷1、借：未分配利潤、借：

53、未分配利潤年初（內(nèi)部交易利潤）年初（內(nèi)部交易利潤） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）2、借：固定資產(chǎn)、借：固定資產(chǎn)累計折舊（以前年度多提折舊累計折舊（以前年度多提折舊累計額累計額） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初（以前年度多提折舊年初（以前年度多提折舊累計額累計額）3、借：固定資產(chǎn)、借：固定資產(chǎn)累計折舊（當(dāng)期多提折舊）累計折舊（當(dāng)期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多提折舊）貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多提折舊）【接上例接上例】（1）2005年的抵銷分錄？年的抵銷分錄？（2）2006年的抵銷分錄？年的抵銷分錄？（3）2007年的抵銷分錄？年的抵銷分錄？（三）（三）到期到期時時1、如

54、果不清理：、如果不清理：借：未分配利潤借：未分配利潤年初（內(nèi)部交易利潤）年初（內(nèi)部交易利潤） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊（以前年度多提折舊累計折舊（以前年度多提折舊累計額累計額） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初（以前年度多提折舊年初（以前年度多提折舊累計額累計額）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊（當(dāng)期多提折舊額）累計折舊（當(dāng)期多提折舊額） 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多提折舊額）貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多提折舊額）2、如果清理、如果清理借：未分配利潤借：未分配利潤年初（當(dāng)期折舊的多計額）年初（當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期折舊的多計額）貸

55、：管理費(fèi)用（當(dāng)期折舊的多計額）【接上例接上例】（1）如果）如果2008年末該設(shè)備不清理，則當(dāng)年的抵銷分錄？年末該設(shè)備不清理，則當(dāng)年的抵銷分錄？（3）如果）如果2008年末該設(shè)備已清理，則當(dāng)年的抵銷分錄？年末該設(shè)備已清理，則當(dāng)年的抵銷分錄？（四）（四）超期使用超期使用時時1、如果不清理、如果不清理 借：未分配利潤借：未分配利潤年初（內(nèi)部交易利潤）年初（內(nèi)部交易利潤） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易利潤） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （以前年度多提折舊（以前年度多提折舊累計額累計額） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初（以前年度多提折舊年初（以前年度多提折舊累計額累

56、計額）2、如果清理、如果清理 無抵銷處理無抵銷處理【接上例接上例】 （1）如果該設(shè)備用至）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出年仍未清理，作出2009年的年的抵銷分錄？抵銷分錄？（五）（五）提前清理提前清理時（時（先假設(shè)不清理，再替換成營業(yè)外收支先假設(shè)不清理，再替換成營業(yè)外收支）1、借：未分配利潤、借：未分配利潤年初（內(nèi)部交易利潤）年初（內(nèi)部交易利潤） 貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易利潤）貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易利潤）2、借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（以前年度多提折舊、借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（以前年度多提折舊累計額累計額） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初（以前年度多提折

57、舊年初（以前年度多提折舊累計額累計額）3、借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（當(dāng)期多提折舊額）、借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（當(dāng)期多提折舊額） 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多提折舊額）貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多提折舊額）【接上例接上例】 （1）如果該設(shè)備）如果該設(shè)備2006年末年末提前清理提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將如何處理？則當(dāng)年的抵銷將如何處理？（六）（六）內(nèi)部購入固定資產(chǎn)提減值內(nèi)部購入固定資產(chǎn)提減值時時 與存貨處理原理相同與存貨處理原理相同1、當(dāng)期計提減值的抵銷、當(dāng)期計提減值的抵銷借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失2、以后期間追提減值、以后

58、期間追提減值（1）抵銷以前期間計提減值的累計影響）抵銷以前期間計提減值的累計影響借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初（2）當(dāng)期追提減值的抵銷）當(dāng)期追提減值的抵銷借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失【接前例接前例】假定假定2004年末乙公司該項固定資產(chǎn)的可收回年末乙公司該項固定資產(chǎn)的可收回金額為金額為75萬；萬；2005年末可收回金額為年末可收回金額為30萬，如何抵銷？萬，如何抵銷？【上述完整例子上述完整例子】（課各備查）（課各備查）甲公司是乙公司的母公司。甲公司是乙公司的母公司。2004年年1月月1日銷售商品給乙公

59、司，商品的成本為日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價為萬元，售價為100萬元，增萬元，增值稅率為值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營非生產(chǎn)經(jīng)營（簡化記（簡化記入管理費(fèi)），假定該固定資產(chǎn)折舊期為入管理費(fèi)），假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另年全年提取折舊。乙公司另行向運(yùn)輸部門支付了運(yùn)雜費(fèi)行向運(yùn)輸部門支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。萬元。（此題與前述（此題與前述生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用一一題結(jié)果相同，但理解不同）題結(jié)果相同，

60、但理解不同）根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：（1）2004年年2007年的抵銷分錄；年的抵銷分錄；（2）如果）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？（3）如果）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？（4）如果該設(shè)備用至）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄；年的抵銷分錄；（5）如果該設(shè)備）如果該設(shè)備2006年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將如何