投資的概念與分類(lèi)

1、第五講第五講 投投 資資學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)投資的概念與分類(lèi)投資的概念與分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期持有至到期投資的核算長(zhǎng)期持有至到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算一、可供出售金融資產(chǎn)的含義一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。 不包括前述：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資；(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

2、融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn)二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) 一般情況：一般情況：應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 特殊情況：特殊情況：如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利） 。 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等銀行存款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 (或股利或股利)支付價(jià)款中 實(shí)際收回的包含的利息 利息(或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利) 金

3、股利)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類(lèi)明細(xì)科目明細(xì)科目:成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類(lèi),應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方（二）核算舉例（二）核算舉例（二）核算舉例（二）核算舉例 例例5-11(1)5-11(1) 公司按每股7.60元的價(jià)格購(gòu)入B公司每股面值1元的股票80000股,作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費(fèi)用2 500元。買(mǎi)價(jià)中每股包含0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 初始投資成本：初始投資成本： （7.600.20）800002 500 594 500（元）（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利： 0.20 80000=16 000（元）（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)借

4、：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票公司股票 成本成本 594 500 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利16 000貸：銀行存款貸：銀行存款 610 500 也可用付款總額減應(yīng)收股利求得也可用付款總額減應(yīng)收股利求得 例例5-11(2)5-11(2) 收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利16 000元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 16 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利16 000三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)與賬務(wù)處理認(rèn)與賬務(wù)處理（一）損益的確認(rèn)（一）損益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。券利

5、息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（見(jiàn)賬戶設(shè)置）（見(jiàn)賬戶設(shè)置）（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況：理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整購(gòu)入資產(chǎn)的 溢價(jià)攤銷(xiāo) 溢價(jià)投資收益投資收益 實(shí)現(xiàn)的投資 收益應(yīng)收利息（股利）應(yīng)收利息（股利）應(yīng)分得利息 實(shí)收到利息(現(xiàn)金股利)(現(xiàn)金股利)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)分得利息 實(shí)收利息銀行存款分期付息、一次還本分期付息、一次還本持有期末一次還本付息持有期末一次還本付息可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本取得資產(chǎn)

6、的 收回資產(chǎn)的公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 2.核算舉例核算舉例 例例5-12(1)5-12(1) 公司持有B公司股票80000股。2008年4月15日，B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，暫未收到。應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=0.2580000=20 000（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 例例5-12(2)5-12(2) 同年5月15日收到B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利20 000（二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)（二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)1.確認(rèn)的含義確認(rèn)的含義 在會(huì)計(jì)期末，將可

7、供出售金融資產(chǎn)公允在會(huì)計(jì)期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入價(jià)值變動(dòng)計(jì)入”資本公積資本公積”中的中的“其他其他資本公積資本公積”（所有者權(quán)益所有者權(quán)益）。）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積資本公積其他資本公積減少數(shù) 增加數(shù)所有者權(quán)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶益類(lèi)賬戶可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本取得資產(chǎn)的公允價(jià)值等公允價(jià)公允價(jià)值值期末比較期末比較低于賬面余額低于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額金額高于賬面余額金額低于賬面余額金額低于賬面余額金額2.核算舉例核算舉例 例例5-135-13 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，賬面成本59

8、4 500元，B公司股票每股市價(jià)7.80元。公允價(jià)值：公允價(jià)值： 7.8080000624 000（元）（元）公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值變動(dòng)： 624 000 594 500 29 500（元，升值）（元，升值） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票公司股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 29 500 四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（一）投資收益的確認(rèn)（一）投資收益的確認(rèn) 應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；之間的差額，計(jì)入投資收

9、益； 將原直接計(jì)入將原直接計(jì)入“資本公積資本公積” 的公允價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本賬面成本處置收入處置收入比比 較較資本公積資本公積其他資本公積 低于賬面低于賬面余額金額余額金額高于賬面高于賬面余額金額余額金額投資收益投資收益 處置損失處置損失處置收益處置收益轉(zhuǎn)出高于轉(zhuǎn)出高于賬面金額賬面金額轉(zhuǎn)出低于轉(zhuǎn)出低于賬面金額賬面金額（二）核算舉例（二）核算舉例 例例5-14(1)5-14(1) 2008年12月，公司將B公司股票售出，實(shí)收款650 000元，賬面價(jià)值624 000元：成本594 500元，公允價(jià)值變動(dòng)29 50

10、0元。股票處置損益：650 000-624 000=26 000（元） 借：銀行存款借：銀行存款 650 000貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票公司股票 成本成本 594 500貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票公司股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 29 500貸：投資收益貸：投資收益 26 000 補(bǔ)補(bǔ)例例5-14(2)5-14(2) 公司將原直接計(jì)入“資本公積” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額29 500元計(jì)入投資收益。 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積29 500貸：投資收益貸：投資收益 29 500第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一

11、、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容（一）含義（一）含義 企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 權(quán)益性投資權(quán)益性投資：企業(yè)為對(duì)被投資方實(shí)施控：企業(yè)為對(duì)被投資方實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進(jìn)行制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進(jìn)行的投資。的投資。 企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)、持有至到企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒(méi)有以上目期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒(méi)有以上目的。的。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容對(duì)子公對(duì)子公司投資司投資對(duì)合營(yíng)企對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資業(yè)投資長(zhǎng)長(zhǎng) 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資能夠?qū)?/p>

12、被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益其他權(quán)益性投資性投資以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資CD二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算（一）取得方式及成本的確定（一）取得方式及成本的確定1.取得方式取得方式 長(zhǎng)期股權(quán)投資可通過(guò)企業(yè)合并或其他方長(zhǎng)期股權(quán)投資可通過(guò)企業(yè)合并或其他方式取得。式取得。2.取得成本的確定取得成本的確定 以實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)取得長(zhǎng)期以實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。股權(quán)投資的成本。 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚

13、未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并取得凈資產(chǎn)取得凈資產(chǎn)取得股權(quán)取得股權(quán)企業(yè)合并的第企業(yè)合并的第二種分類(lèi)方法二種分類(lèi)方法企業(yè)合并的分類(lèi)A公司公司B公司公司A公司公司+=A、B公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是A、B合并的合并的三種情況：三種情況：C公司公司B公司公司A公司公司A公司公司B公司公司A公司公司B公司公司+=F吸收合并：

14、吸收合并：A公司取得公司取得B公司凈資產(chǎn)，公司凈資產(chǎn)，B公司注銷(xiāo)公司注銷(xiāo)F新設(shè)合并：新設(shè)合并：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，公司，A、B公司注銷(xiāo)公司注銷(xiāo)F控股合并：控股合并：A取得對(duì)取得對(duì)B公司的控制權(quán)，公司的控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位仍保持法人主體地位同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：不形成母子公司關(guān)系不形成母子公司關(guān)系結(jié)果結(jié)果2：形成母子公司關(guān)系形成母子公司關(guān)系長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的控制控制共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控

15、、非共控、非重大影響投資后：投資后：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法形成投資：形成投資：購(gòu)買(mǎi)法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買(mǎi)法、權(quán)益結(jié)合法（企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系）（企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系） （二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司集團(tuán)公司N集團(tuán)公司集團(tuán)公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并兩類(lèi)合并的實(shí)質(zhì)比較兩類(lèi)合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，

16、由于合并各方在合同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為有把這種合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，方?gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方控

17、制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。公允價(jià)值。1同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算（1）同一控制下企業(yè)合并的基本含義）同一控制下企業(yè)合并的基本含義M集團(tuán)公司集團(tuán)公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合并方 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。被合并方被合并方（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)應(yīng)在合并日按照取

18、得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）計(jì)入當(dāng)期損益。 以上內(nèi)容結(jié)合以上內(nèi)容結(jié)合“賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置”理解理解!（3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成 本初始投資成本初始投資成本 處置時(shí)成支付的現(xiàn)金等 本(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款 無(wú)形資產(chǎn) 資本公積 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值值 合并方所占權(quán)益比例合并方所占權(quán)益比例合并合并對(duì)價(jià)對(duì)價(jià)

19、所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)盈余公積 資本公積不足時(shí)沖減盈余公積等留存收益資產(chǎn)類(lèi)賬戶資產(chǎn)類(lèi)賬戶形成母子公司關(guān)系形成母子公司關(guān)系放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 A 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 B=D 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 D 資本公積資本公積 (A大于大于C的差額的差額* EF發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并：發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)

20、實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 A 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 B 貸：應(yīng)付債券等貸：應(yīng)付債券等 發(fā)行債券的賬面價(jià)值發(fā)行債券的賬面價(jià)值 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 D 資本公積資本公積 差額差額* EF發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面

21、價(jià)值 A 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 D 貸：股本等貸：股本等 發(fā)行證券的面值總額發(fā)行證券的面值總額 B 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 與證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C 資本公積資本公積 差額差額* E會(huì)計(jì)處理舉例會(huì)計(jì)處理舉例 新設(shè)合并和吸收合并只是在合并后法律主新設(shè)合并和吸收合并只是在合并后法律主體上有區(qū)別，但在會(huì)計(jì)處理上相同。因此體上有區(qū)別，但在會(huì)計(jì)處理上相同。因此以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，進(jìn)行吸收合并以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，進(jìn)行吸收合并和控股合并的比較。和控股合并的比較。 例例1-5，A和和B是同一主管部

22、門(mén)下的兩個(gè)企業(yè)，是同一主管部門(mén)下的兩個(gè)企業(yè)，2007年年6月末月末A公司用賬面價(jià)值公司用賬面價(jià)值500萬(wàn)元、公萬(wàn)元、公允價(jià)值允價(jià)值580萬(wàn)元的庫(kù)存商品和萬(wàn)元的庫(kù)存商品和100萬(wàn)元的銀萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與行存款實(shí)施與B公司的合并。公司的合并。合并前A公司的凈資產(chǎn)資料 資產(chǎn) 權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值貨幣資金庫(kù)存商品等固定資產(chǎn)5008001500應(yīng)付賬款等股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)10001000380200220合并前B公司的凈資產(chǎn)資料 資產(chǎn) 權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值原材料等固定資產(chǎn)200900應(yīng)付賬款等股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)40040010050150資料分析 A與與B受同一

23、主管部門(mén)控制，所以應(yīng)采用賬受同一主管部門(mén)控制，所以應(yīng)采用賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 B公司的凈資產(chǎn)為公司的凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A公司支付的資產(chǎn)價(jià)值為公司支付的資產(chǎn)價(jià)值為600萬(wàn)元萬(wàn)元 合并后，合并后，A公司確認(rèn)了公司確認(rèn)了100萬(wàn)元的資本公積，萬(wàn)元的資本公積，同時(shí)，同時(shí)，B公司取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值小于出讓公司取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值小于出讓的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元。從總體上看，萬(wàn)元。從總體上看，合并并未導(dǎo)致新資產(chǎn)和新負(fù)債。合并并未導(dǎo)致新資產(chǎn)和新負(fù)債。 經(jīng)吸收合并后，經(jīng)吸收合并后，A公司合并日擁有的公司合并日擁有的留存收益是合并前雙方的留存收益留存收益是合并前雙

24、方的留存收益之和之和620萬(wàn)元。萬(wàn)元。 控股合并后，母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債控股合并后，母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中并未包括合并前子公司已實(shí)現(xiàn)表中并未包括合并前子公司已實(shí)現(xiàn)的留存收益的留存收益200萬(wàn)元，而是體現(xiàn)在了萬(wàn)元，而是體現(xiàn)在了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，只有在合并長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，只有在合并日編制合并報(bào)表時(shí)才能在留存收益日編制合并報(bào)表時(shí)才能在留存收益中反映。中反映。A企業(yè)合并日進(jìn)行的賬務(wù)處理不形成母子公司關(guān)系的合并（新設(shè)合并或吸收合并）形成母子公司關(guān)系的合并（控股合并）1.確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理借：原材料等 200 固定資產(chǎn) 900 貸：應(yīng)付賬款等 400 庫(kù)存商品等 500 銀行存款 100 資本公積

25、 1001.確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 貸：庫(kù)存商品等 500 銀行存款 100 資本公積 100A企業(yè)合并日進(jìn)行的賬務(wù)處理不形成母子公司關(guān)系的合并（新設(shè)合并或吸收合并）形成母子公司關(guān)系的合并（控股合并）2.調(diào)整留存收益的賬務(wù)處理借：資本公積 200 貸：盈余公積 50 利潤(rùn)分配未分配利 潤(rùn) 1502.編制合并報(bào)表工作底稿時(shí)調(diào)整留存收益借：資本公積 200 貸：盈余公積 50 利潤(rùn)分配未分配利 潤(rùn) 150例 A公司取得B公司80% 的股份 A公司取得的股權(quán)為70080%560萬(wàn)元，小于支付的資產(chǎn)價(jià)值600萬(wàn)元，應(yīng)沖減資本公積40萬(wàn)元。 合并日合并方的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投

26、資 560 資本公積 40 貸：庫(kù)存商品 500 銀行存款 100資本公積有380，足夠抵減。例 （續(xù)） 在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整留存收益： 借： 資本公積 160 貸： 盈余公積 40 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 120只占有80%的股份。（4）核算舉例）核算舉例 例例5-155-15 華聯(lián)公司與同一母公司所控制的華聯(lián)公司與同一母公司所控制的B公司合并。公司合并。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，約定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，投出銀行存款投出銀行存款1200萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬(wàn)元。取得萬(wàn)元。取得B公司公司60%的股權(quán)，取得對(duì)的股

27、權(quán)，取得對(duì)B公司的控公司的控制權(quán)，制權(quán)，B公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元。萬(wàn)元。初始投資成本：初始投資成本：280060%=1680（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值：合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值：1200+420=1620（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）資本公積：資本公積：1680-1620=60（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司公司成本成本 16 800 000貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 4 200 000貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 000貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)600 000 2非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算非同一控制下企

28、業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算（1）非同一控制下企業(yè)合并（購(gòu)并）的基本含義）非同一控制下企業(yè)合并（購(gòu)并）的基本含義M集團(tuán)公司集團(tuán)公司C子子公司公司購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制被購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方N集團(tuán)公司集團(tuán)公司D公公司司E子子公司公司F子子公司公司合并合并（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn) 應(yīng)當(dāng)以確定的合并成本（購(gòu)買(mǎi)方為取得應(yīng)當(dāng)以確定的合并成本（購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用）現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。作為

29、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 取得權(quán)益與合并對(duì)價(jià)差額根據(jù)具體情況取得權(quán)益與合并對(duì)價(jià)差額根據(jù)具體情況分別處理。分別處理。 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。（收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。（見(jiàn)賬戶設(shè)置見(jiàn)賬戶設(shè)置） 與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公允價(jià)值 投資成本大投資成本大：股權(quán)投資差額借方差：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù) 投資成本小投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期當(dāng)期損益損

30、益（3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成 本初始投資成本初始投資成本 處置時(shí)的支付的現(xiàn)金等 成本等(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款 原材料 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值值 合并方所占權(quán)益比例合并方所占權(quán)益比例合并合并對(duì)價(jià)對(duì)價(jià)投出的為原材料等存貨固定(無(wú)形)資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出投資收益 投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)（4）核算舉例）核算舉例 例例5-165-16 華聯(lián)購(gòu)并非同一控制的華聯(lián)購(gòu)并非同一控制的D公司

31、。協(xié)議約定華公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取得得D公司公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款2600萬(wàn)元，投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元，投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，公萬(wàn)元，公允價(jià)值為允價(jià)值為1200萬(wàn)元，實(shí)際取得對(duì)萬(wàn)元，實(shí)際取得對(duì)D公司的控制權(quán)。公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。萬(wàn)元。 合并成本合并成本=2600+1200+20=3820（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失=1500-1200=300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元

32、） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司公司成本成本 38 200 000 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 15 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 200 000合并損失合并損失（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.基本含義及初始投資成本確認(rèn)基本含義及初始投資成本確認(rèn) 企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值（包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金等），作為初始投資成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理三、長(zhǎng)期股權(quán)投

33、資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的基本含義（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的基本含義 企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間成本變化、獲取的收益等的確認(rèn)。具體有成本法成本法和權(quán)益法權(quán)益法兩種處理方法。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.含義及適用范圍含義及適用范圍 含義：含義：成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法。 適用范圍：適用范圍：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制；該投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等. 期股權(quán)投資核算范圍期股權(quán)投資核算范圍(參考持股比例參考持股比例)

34、 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資(50%) 成本法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資(50%) 權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)企業(yè)投資(20%比例比例50%) 權(quán)益法對(duì)其他企業(yè)投資對(duì)其他企業(yè)投資(沒(méi)有重大影響、在活沒(méi)有重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量計(jì)量20%） 成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍和核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍和核算方法2.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理方法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理方法（1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成 本初始投資成本初始投資成本 撤回投資撤回投資 支付的現(xiàn)金等(合并

35、對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額追加投資追加投資銀行存款 無(wú)形資產(chǎn) 資本公積等 投資收益 應(yīng)收股利分得現(xiàn)金 收到股利股利 銀行存款 收到被投資方派發(fā)的股票股利時(shí)不做賬務(wù)處理，在備查簿登記即可（2）核算舉例）核算舉例【例例】綜合例子說(shuō)明非合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投綜合例子說(shuō)明非合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采取成本法核算的全歷程資采取成本法核算的全歷程 有關(guān)甲公司投資于有關(guān)甲公司投資于C公司的情形如下：公司的情形如下： (1)2007年年1月月1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元萬(wàn)元給給B公司，受讓公司，受讓B公司持有的公司持有的C公司公司15%的的股權(quán)股權(quán)(不具有嚴(yán)峻影響不具有嚴(yán)峻影響)，假設(shè)未

36、發(fā)生直接，假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。則甲公司賬務(wù)處置如下：相關(guān)費(fèi)用和稅金。則甲公司賬務(wù)處置如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 （2）核算舉例）核算舉例 (2)2007年年4月月1日，日，C公司宣布分配公司宣布分配2006年實(shí)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司于甲公司于5月月2日收到現(xiàn)金股利日收到現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。甲公萬(wàn)元。甲公司賬務(wù)處置是：司賬務(wù)處置是： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利(10015%)15 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司公司 15(清理性股利清理性股利) 借：銀行

37、存款借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 15 (3)2007年，年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲萬(wàn)元，甲公司采取成本法核算，不作賬務(wù)處置。公司采取成本法核算，不作賬務(wù)處置。(4)2008年年3月月12日，日，C公司宣布分配公司宣布分配2007年凈利年凈利潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處置是：處置是： 應(yīng)沖減投資成本金額應(yīng)沖減投資成本金額=(投資后至本年末投資后至本年末(本次本次)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利-投資后至投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈

38、損益)投投資公司的持股比例資公司的持股比例-投資公司已經(jīng)沖減的投資投資公司已經(jīng)沖減的投資成本成本=(100+80)30015%15=-12015%15=-18-15=-33(萬(wàn)元萬(wàn)元)，從計(jì)算結(jié)，從計(jì)算結(jié)果望應(yīng)恢復(fù)投資成本果望應(yīng)恢復(fù)投資成本33萬(wàn)元，根據(jù)萬(wàn)元，根據(jù)“限額限額”的的劃定，實(shí)際恢復(fù)劃定，實(shí)際恢復(fù)15萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 (8015%)12 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司公司 15 貸：投資收益貸：投資收益 27（2）核算舉例）核算舉例 (5)2008年年C公司發(fā)生巨額虧損，公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對(duì)年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流

39、量折公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)肯定的現(xiàn)值為現(xiàn)肯定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元萬(wàn)元(根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則準(zhǔn)則)，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需計(jì)提萬(wàn)元，需計(jì)提50萬(wàn)元減值預(yù)備：萬(wàn)元減值預(yù)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 50 (6)2009年年1月月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司公司的全體股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的全體股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：銀行存款借：銀行存款 900 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備長(zhǎng)期股權(quán)投資

40、減值預(yù)備 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司公司 800 投資收益投資收益 150（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.含義及適用范圍含義及適用范圍 含義：含義：權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍：投資方對(duì)被投資方具有共投資方對(duì)被投資方具有共同控制或重大影響。同控制或重大影響。

41、2.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理（1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 成 本初始投資成本初始投資成本 支付的現(xiàn)金等 (合并對(duì)價(jià))銀行存款等 所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)時(shí)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)時(shí)按實(shí)際投資成本入賬按實(shí)際投資成本入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)時(shí)記入損益調(diào)整時(shí)記入損益調(diào)整被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值合并方所占權(quán)益比例合并方所占權(quán)益比例初始投初始投資成本資成本例:所占權(quán)益為2250萬(wàn)元;投資成本為2412萬(wàn)元.按

42、后者入賬營(yíng)業(yè)外收入 例:所占權(quán)益為2500萬(wàn)元;投資成本為2412萬(wàn)元.按后者入賬,二者之差(88萬(wàn)元)記入”損益調(diào)整”明細(xì)賬戶核算舉例核算舉例 例例5-19(1)5-19(1) 華聯(lián)公司以每股華聯(lián)公司以每股1.50元價(jià)格購(gòu)入元價(jià)格購(gòu)入D公司公司股票股票1600萬(wàn)股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付交易稅萬(wàn)股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付交易稅費(fèi)費(fèi)12萬(wàn)元。該股份占萬(wàn)元。該股份占D公司普通股股份的公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。假定投資時(shí)，假定投資時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 初始投資成本初始投資成本:16001.50+

43、12=2412（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)享有應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額: 900025% =2250（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 D公司股票公司股票成本成本 24 120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 120 000 按實(shí)際支出的投資成本按實(shí)際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額入賬，不調(diào)整差額 例例5-19(2)5-19(2) 資料同例資料同例5-19(1)，但假定投資時(shí)，但假定投資時(shí)D公公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 應(yīng)享有應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的

44、份額： 100025% =2500（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 初始投資成本調(diào)整額：初始投資成本調(diào)整額：2500-2412=88（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司股票公司股票 成本成本 24 120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 120 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司股票公司股票 損益調(diào)整損益調(diào)整 880 000 貸：貸： 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入880 000 調(diào)整后的投資成本調(diào)整后的投資成本=2412+88=2500（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 按實(shí)際支按實(shí)際支出的投資出的投資成本入賬成本入賬需要需要調(diào)整調(diào)整差額差額（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處理）長(zhǎng)期股權(quán)投資

45、持有期間損益的賬務(wù)處理處理內(nèi)容處理內(nèi)容 占有被投資方權(quán)益的變動(dòng)（盈利與虧損）占有被投資方權(quán)益的變動(dòng)（盈利與虧損） 被投資方分派的現(xiàn)金股利被投資方分派的現(xiàn)金股利 被投資方派送的股票股利被投資方派送的股票股利賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主要是通過(guò)主要是通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。賬戶進(jìn)行調(diào)整。核算舉例核算舉例 例例5-20(1)5-20(1) 20052005年度，被投資方年度，被投資方D D公司實(shí)現(xiàn)凈收公司實(shí)現(xiàn)凈收益益18201820萬(wàn)元，每股分派現(xiàn)金股利萬(wàn)元，每股分派現(xiàn)金股利0.150.15元。元。 確認(rèn)分享投資收益：確認(rèn)分享投資收益：182025% =455（萬(wàn)元）（

46、萬(wàn)元） 被投資方實(shí)現(xiàn)的凈收益被投資方實(shí)現(xiàn)的凈收益投資方所占權(quán)益比例投資方所占權(quán)益比例應(yīng)收股利 投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整權(quán)益與合并 被投資方虧對(duì)價(jià)的差額 損發(fā)生損失被投資方盈 分得現(xiàn)金股 利實(shí)現(xiàn)收益 利股票股利的處理，在備查簿登記即可，不做賬務(wù)處理被投資方發(fā)生的凈虧損被投資方發(fā)生的凈虧損投資方所占權(quán)益比例投資方所占權(quán)益比例分享利潤(rùn)與分擔(dān)虧損的處理分得現(xiàn)金股利的處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司股票公司股票 損益調(diào)整損益調(diào)整 4 550 000 貸：投資收益貸：投資收益 4 550 000 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利：16000.15=240（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收

47、股利借：應(yīng)收股利2 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 D公司股票公司股票損益調(diào)整損益調(diào)整 2 400 000 例例5-20(2)5-20(2) 20062006年度，被投資方年度，被投資方D D公司實(shí)現(xiàn)凈收公司實(shí)現(xiàn)凈收益益12501250萬(wàn)元，每股分派股票股利萬(wàn)元，每股分派股票股利0.30.3股。股。確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益:125025% =312.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司股票公司股票 損益調(diào)整損益調(diào)整3 125 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 125 000 在備查簿中登記增加的股份在備查簿中登記增加的股份股票股利股票股利:16000.

48、30=480（萬(wàn)股）（萬(wàn)股）至本年末持有股票至本年末持有股票:1600+480=2080（萬(wàn)股）（萬(wàn)股） 例例5-20(3)5-20(3) 20072007年度，被投資方年度，被投資方D D公司實(shí)現(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈收益凈收益10001000萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。 確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益:100025% =250（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司股票公司股票 損益調(diào)整損益調(diào)整 2 500 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 500 000 例例5-20(4)5-20(4) 2008年度年度D公司凈虧損公司凈虧損600萬(wàn)元，用以萬(wàn)元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧

49、損后，于前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于2009年年4月月5日，日，宣告每股分派現(xiàn)金股利宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。元。確認(rèn)投資損失確認(rèn)投資損失:60025% =150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：投資收益借：投資收益 1 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 D公司股票公司股票損益調(diào)整損益調(diào)整 1 500 000應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利:20800.10=208（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2 080 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 D公司股票公司股票損益調(diào)整損益調(diào)整 2 080 000 例例5-20(5)5-20(5) 2009年度年度D公司繼續(xù)虧損公司繼續(xù)虧損500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。 確認(rèn)投資損失確認(rèn)投資損失:50025% =125（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：投資收益借：投資收益 1 250 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 D公司股票公司股票損益調(diào)整損益調(diào)整 1 250 000 3被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理被投資單位所