第三章 增值稅

1、第三章第三章 增值稅增值稅主要內(nèi)容主要內(nèi)容增值稅的性質(zhì)與類(lèi)型增值稅的性質(zhì)與類(lèi)型增值稅的基本原理與特殊作用增值稅的基本原理與特殊作用增值稅的基本制度增值稅的基本制度增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的出口退稅增值稅的出口退稅第一節(jié)第一節(jié) 稅種的設(shè)置稅種的設(shè)置一、增值稅的性質(zhì)一、增值稅的性質(zhì) 二、增值稅的類(lèi)型二、增值稅的類(lèi)型 三、增值稅的基本原理與特殊作用三、增值稅的基本原理與特殊作用 四、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展四、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展一、增值稅的性質(zhì)一、增值稅的性質(zhì)增值稅是對(duì)各種商品按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程增值稅是對(duì)各種商品按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值額征收的一種稅

2、中的增值額征收的一種稅 增值額，可以從以下兩個(gè)角度來(lái)理解：增值額，可以從以下兩個(gè)角度來(lái)理解：從從某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，增值額是商品來(lái)看，增值額是商品的某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新增的某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新增加的價(jià)值加的價(jià)值從從某一商品某一商品來(lái)看，增值額是商品在生產(chǎn)經(jīng)來(lái)看，增值額是商品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新增加的價(jià)值營(yíng)過(guò)程中新增加的價(jià)值二、增值稅的類(lèi)型二、增值稅的類(lèi)型增值稅增值稅依據(jù)征稅范圍依據(jù)征稅范圍 依據(jù)依據(jù)稅基的價(jià)稅基的價(jià)值構(gòu)成值構(gòu)成一般商品增值稅一般商品增值稅生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅收入型增值稅特定商品增值稅特定商品增值稅消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅三

3、、增值稅的基本原理與特殊作用三、增值稅的基本原理與特殊作用增值稅的基本原理增值稅的基本原理商品的最終銷(xiāo)售額等于商品在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)商品的最終銷(xiāo)售額等于商品在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額；對(duì)商品最終銷(xiāo)售額征的營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額；對(duì)商品最終銷(xiāo)售額征的稅等于對(duì)商品在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅等于對(duì)商品在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額征的稅額征的稅增值稅的特殊作用增值稅的特殊作用增值稅是一種中性稅，主要承擔(dān)取得收入增值稅是一種中性稅，主要承擔(dān)取得收入的職能。與多環(huán)節(jié)、階梯式商品稅相比，的職能。與多環(huán)節(jié)、階梯式商品稅相比，增值稅特殊作用是：增值稅特殊作用是：有利于消除逃稅有利于消除逃稅有利于避免重疊征稅有利于避免重疊征稅有

4、利于實(shí)施出口退稅有利于實(shí)施出口退稅四、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展四、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅的設(shè)想是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托馬斯增值稅的設(shè)想是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托馬斯S亞當(dāng)斯亞當(dāng)斯提出的。增值稅的制度是由法國(guó)在提出的。增值稅的制度是由法國(guó)在1954年創(chuàng)立的年創(chuàng)立的目前，全世界目前，全世界100多個(gè)國(guó)家多個(gè)國(guó)家(地區(qū)地區(qū))實(shí)行了增值稅實(shí)行了增值稅中華人民共和國(guó)成立后，曾在消除多環(huán)節(jié)、階梯中華人民共和國(guó)成立后，曾在消除多環(huán)節(jié)、階梯式商品稅重復(fù)征稅方面進(jìn)行了一些有益的探索式商品稅重復(fù)征稅方面進(jìn)行了一些有益的探索1979年，開(kāi)始在部分行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行增值稅試點(diǎn)年，開(kāi)始在部分行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行增值稅試點(diǎn)1984年，正式設(shè)置增值稅

5、，并擴(kuò)大了增值稅的征年，正式設(shè)置增值稅，并擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。稅范圍。1994年規(guī)范了增值稅。目前，正在進(jìn)行擴(kuò)大增值年規(guī)范了增值稅。目前，正在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征稅范圍和由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅稅征稅范圍和由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的改革的改革第二節(jié)第二節(jié) 征稅對(duì)象、納稅人與納稅義征稅對(duì)象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)一、征稅對(duì)象一、征稅對(duì)象二、納稅人二、納稅人 三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)一、征稅對(duì)象一、征稅對(duì)象概述從理論上說(shuō)，增值稅的征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和商業(yè)、服務(wù)業(yè)所生產(chǎn)或提供的所有商品。實(shí)踐中，許多國(guó)家(地區(qū))增值稅的征稅

6、范圍小于理論范圍增值稅條例規(guī)定：中國(guó)現(xiàn)行增值稅的征稅對(duì)象為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物1基本規(guī)定貨物被定義為有形動(dòng)產(chǎn)，不包括土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括各種無(wú)形資產(chǎn)，但包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷(xiāo)售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物指貨物的起運(yùn)地或所在地在中華人民共和國(guó)境內(nèi)2視同銷(xiāo)售貨物的行為下列各種行為，不完全具備有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的屬性，為平衡稅收負(fù)擔(dān)，控制逃稅，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅：(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；(2)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于

7、銷(xiāo)售；(3)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、分配、消費(fèi)及無(wú)償贈(zèng)送3混合銷(xiāo)售的處理混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，既涉及應(yīng)稅貨物，又涉及加工和修理、修配之外應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)為明確納稅人的納稅義務(wù)，增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的單位與個(gè)人以及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的單位與個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅，其他單位與個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，按提供非應(yīng)稅勞務(wù)處理，征收營(yíng)業(yè)稅4兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的處理兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位既經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅貨物與勞務(wù)，又經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅貨物、勞務(wù)

8、與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，分別按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供加工與修理、修配勞務(wù)勞務(wù)泛指第三產(chǎn)業(yè)的各種服務(wù)，在以貨物為主要征稅對(duì)象的情況下，為平衡貨物的各種生產(chǎn)方式之間的稅收負(fù)擔(dān)，控制逃稅，現(xiàn)行增值稅將加工與修理、修配納入應(yīng)稅勞務(wù)。加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物，將貨物的所有權(quán)歸委托方并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理、修配指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能并收取修理、修配費(fèi)的業(yè)務(wù)。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)是指應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。進(jìn)口貨物進(jìn)

9、口貨物是指從國(guó)外進(jìn)口有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)二、納稅人二、納稅人基本規(guī)定增值稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工與修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，由其代理人或購(gòu)買(mǎi)人代扣代繳增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分為提高稅收管理的有效性，降低稅收成本，增值稅將納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，對(duì)一般納稅人實(shí)行規(guī)范的計(jì)稅辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易的計(jì)稅辦法。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算水平和稅收遵從程度等因素具體標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)或以從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元以下；從事貨物批發(fā)與零售的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)元以下對(duì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人和非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)起征點(diǎn)銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月20005000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月15003000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)150200元對(duì)于銷(xiāo)