第八章分部報告與中期報告

1、整理ppt 第八章第八章 分部報告與中期報告分部報告與中期報告整理ppt內(nèi)內(nèi) 容容 提提 要要第一節(jié)第一節(jié) 分部報告分部報告第二節(jié)第二節(jié) 中期報告中期報告整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 分部報告分部報告 一、分部報告概述一、分部報告概述 Segment reporting 1. 分部報告的概念分部報告的概念 分部報告是指在企業(yè)的財務(wù)會計報告中，按照確分部報告是指在企業(yè)的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分布或地區(qū)分布）提供定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分布或地區(qū)分布）提供的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負債等信息的報告。的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負債等信息的報告。整理ppt分部信息披露的意義分

2、部信息披露的意義1 1更好地理解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績更好地理解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績2 2更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和收益更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和收益3 3有助于宏觀經(jīng)濟管理有助于宏觀經(jīng)濟管理4 4有助于企業(yè)經(jīng)營管理有助于企業(yè)經(jīng)營管理整理ppt 二、分部的識別二、分部的識別（一）分部的識別模式（一）分部的識別模式 1 1“風(fēng)險風(fēng)險報酬報酬”分部識別模式分部識別模式 以國際會計準則為代表以國際會計準則為代表 2 2“管理法管理法”分部識別模式分部識別模式 以美國會計準則為代表以美國會計準則為代表整理ppt （二）我國會計準則關(guān)于分部的識別（二）我國會計準則關(guān)于分部的識別 1 1業(yè)務(wù)分部的識別業(yè)務(wù)分部的識別 業(yè)務(wù)分部，

3、是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分?；蛞唤M相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。 2 2地區(qū)分部的識別地區(qū)分部的識別 地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。整理ppt （三）分部的合并（三）分部的合并 兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可予以合并：足下列條件的，可予以合并： （1 1）具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有相近）具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有

4、相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等； （2 2）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素相）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素相似。似。整理ppt 三、報告分部的確定三、報告分部的確定 （一）報告分部的（一）報告分部的10%10%重要性標(biāo)準重要性標(biāo)準 1 1三項測試的重要性標(biāo)準判斷三項測試的重要性標(biāo)準判斷 當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部： （1 1）該分部的收入占所有分部收入合計

5、的）該分部的收入占所有分部收入合計的10%10%或者以上；或者以上； （2 2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的中較大者的10%10%或者以上；或者以上； （3 3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%10%或者或者以上。以上。整理ppt 2 2低于低于10%10%重要性標(biāo)準的選擇重要性標(biāo)準的選擇 （1 1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其

6、指定為報告分部。部。 （2 2）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部。部合并為一個報告分部。 （3 3）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。披露。整理ppt（二）報告分部的二）報告分部的75%75%標(biāo)準標(biāo)準（三）垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定（三）垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定（四）為提供

7、可比信息報告分部的確定（四）為提供可比信息報告分部的確定整理ppt 四、分部報告的信息披露四、分部報告的信息披露 （一）分部報告形式的確定原則（一）分部報告形式的確定原則 1. 1.以經(jīng)營風(fēng)險和回報的來源確定分部報告形式以經(jīng)營風(fēng)險和回報的來源確定分部報告形式 （1 1）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部；主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部； （2 2）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分動影

8、響的，主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部；部； （3 3）風(fēng)險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異）風(fēng)險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，主要形式應(yīng)當(dāng)以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 2 2考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定分部報告形式考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定分部報告形式 整理ppt（二）主要報告形式信息披露的內(nèi)容（二）主要報告形式信息披露的內(nèi)容1 1分部收入分部收入2 2分部費用分部費用3 3分部利潤（虧損）分部利潤（虧損）4 4分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)5 5分部負

9、債分部負債整理ppt （三）次要報告形式信息披露的內(nèi)容（三）次要報告形式信息披露的內(nèi)容 1 1地區(qū)分部作為次要報告應(yīng)披露的信息地區(qū)分部作為次要報告應(yīng)披露的信息 （1 1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%10%或者或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；收入； （2 2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%10%或者以上或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 2 2業(yè)務(wù)分部作為次要報告應(yīng)

10、披露的信息業(yè)務(wù)分部作為次要報告應(yīng)披露的信息 （1 1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%10%或者或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入；以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入； （2 2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%10%或者以上或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。整理ppt （四）其他披露（四）其他披露 1 1分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實際交易價格為基礎(chǔ)計量。分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實際交易價格為基礎(chǔ)計量。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情

11、況，應(yīng)當(dāng)予以披露。 2 2企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計政策，但分部會計政策與企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表一致的除外。合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表一致的除外。 3 3企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實可行企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部信息。變后的報告分部信息。 4 4企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)；企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)；但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。整理ppt第二節(jié)第

12、二節(jié) 中期報告中期報告 一、中期財務(wù)報告概述一、中期財務(wù)報告概述 （一）中期財務(wù)報告的概念（一）中期財務(wù)報告的概念 中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。告。 1 1中期財務(wù)報告涵蓋的會計期間是以中期為基礎(chǔ)中期財務(wù)報告涵蓋的會計期間是以中期為基礎(chǔ)的的 2 2中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)公允地反映企業(yè)中期期末的中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)公允地反映企業(yè)中期期末的財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量整理ppt （二）中期財務(wù)報告的構(gòu)成（二）中期財務(wù)報告的構(gòu)成 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 報表附注報表附注整理pp

13、t（三）編制中期財務(wù)報告的意義（三）編制中期財務(wù)報告的意義1 1及時向信息使用者提供重要會計信息及時向信息使用者提供重要會計信息2 2建立更完善的上市公司信息披露制度建立更完善的上市公司信息披露制度3 3有助于規(guī)范上市公司的行為有助于規(guī)范上市公司的行為 整理ppt 二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ) （一）獨立論（一）獨立論 獨立論認為每一中期報告期間是與年度期間相對獨立論認為每一中期報告期間是與年度期間相對獨立的基本會計期間，因而其編制每一期的中期報告獨立的基本會計期間，因而其編制每一期的中期報告時，將此期間視為一個會計年度期間一樣而采用相同時，將此期間視為一個會計年度期間

14、一樣而采用相同的會計政策與會計方法，其會計估計、成本分配、各的會計政策與會計方法，其會計估計、成本分配、各個應(yīng)計項目的處理與年終編制報表的政策方法一致。個應(yīng)計項目的處理與年終編制報表的政策方法一致。 （二）整體論（二）整體論整理ppt三、中期報告的編制原則及要求三、中期報告的編制原則及要求（一）中期財務(wù)報告的編制原則（一）中期財務(wù)報告的編制原則1 1重要性原則重要性原則2 2一致性原則一致性原則3 3及時性原則及時性原則整理ppt （二）中期財務(wù)報告的編制要求（二）中期財務(wù)報告的編制要求 1 1中期財務(wù)報告中編制財務(wù)報表的要求中期財務(wù)報告中編制財務(wù)報表的要求 2 2中期財務(wù)報告中編制合并報表和

15、提供中期財務(wù)報告中編制合并報表和提供母公司財務(wù)報表的要求母公司財務(wù)報表的要求 3 3中期財務(wù)報告中編制比較財務(wù)報表的中期財務(wù)報告中編制比較財務(wù)報表的要求要求整理ppt （三）中期財務(wù)報告附注的編制要求（三）中期財務(wù)報告附注的編制要求 1. 1. 中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本期中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本期末為基礎(chǔ)披露末為基礎(chǔ)披露 2. 2. 中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則則整理ppt【例例8-18-1】XYZXYZ企業(yè)按照要求須提供季度財務(wù)報告企業(yè)按照要求須提供季度財務(wù)報告, ,則該企則該企業(yè)在截至業(yè)在截至20208 8年年3 3月月3131日、日、6

16、6月月3030日和日和9 9月月3030日分別提供各日分別提供各季度財務(wù)報告（即第一、二、三季度財務(wù)報告）。季度財務(wù)報告（即第一、二、三季度財務(wù)報告）。整理ppt表表8-1 季度中期財務(wù)報告比較表時間列表季度中期財務(wù)報告比較表時間列表季度報表類別當(dāng)期報表時間（或者期間）比較報表時間（或者期間）第一季度資產(chǎn)負債表208年3月31日207年12月31日利潤表208年1月1日3月31日207年1月1日3月31日金流量表208年1月1日3月31日207年1月1日3月31日第二季度資產(chǎn)負債表208年6月30日207年12月31日利潤表（本中期）208年4月1日6月30日207年4月1日6月30日利潤表（

17、年初至本中期末） 208年1月1日6月30日207年1月1日6月30日現(xiàn)金流量表208年1月1日6月30日207年1月1日6月30日第三季度資產(chǎn)負債表208年9月30日207年12月31日利潤表（本中期）208年7月1日9月30日207年7月1日9月30日利潤表（年初至本中期末） 208年1月1日9月30日207年1月1日9月30日現(xiàn)金流量表208年1月1日9月30日207年1月1日9月30日整理ppt【例例8-28-2】ABCABC上市公司需要編制季度會計報表，在上市公司需要編制季度會計報表，在20208 8年第二季度存貨計價方法由先進先出法變更為個別計價年第二季度存貨計價方法由先進先出法變

18、更為個別計價法。在提供法。在提供20208 8年第二季度的比較會計報表時，此項會年第二季度的比較會計報表時，此項會計政策變更應(yīng)視為在比較會計期間一直采用，因此，該計政策變更應(yīng)視為在比較會計期間一直采用，因此，該上市公司提供的需要做調(diào)整的比較會計報表有：上市公司提供的需要做調(diào)整的比較會計報表有：20207 7年年末的資產(chǎn)負債表；末的資產(chǎn)負債表；20207 7年第二季度的利潤表；年第二季度的利潤表；20207 7年年度度1 1月月1 1日日 6 6月月3030日的利潤表；日的利潤表；20207 7年度年度1 1月月1 1日日 6 6月月3030日的現(xiàn)金流量表。除此之外，該上市公司還應(yīng)調(diào)整日的現(xiàn)金流量表。除此之外，該上市公司還應(yīng)調(diào)整20207 7年度年初由于該會計政策變更所導(dǎo)致的期初未分配利潤年度年初由于該會計政策變更所導(dǎo)致的期初未分配利潤的影響額。的影響額。整理ppt 四、中期財務(wù)報告的確認和計量四、中期財務(wù)報告的確認和計量 （一）中期財務(wù)報告的確認和計量的基本原則（一）中期財務(wù)報告的確認和計量的基本原則 1 1中期財務(wù)報告中各會計要素的確認和