2022年淺議財(cái)務(wù)收支審批制度的設(shè)計(jì)

1、高品質(zhì)文檔2022年淺議財(cái)務(wù)收支審批制度的設(shè)計(jì) 當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、掌握薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機(jī)。同時(shí)造成了單位資產(chǎn)的流失，影響了利潤水平，從而降低了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為適應(yīng)加入WTO的客觀要求，在新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部掌握是現(xiàn)代管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國家先后發(fā)布了會(huì)計(jì)法及內(nèi)部會(huì)計(jì)掌握規(guī)范（試行），從法律的角度對(duì)內(nèi)部掌握作出規(guī)定。意在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營管理效果，杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為于未燃。內(nèi)部掌握是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的平安和完整，防止訂正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方

2、面，只要存在經(jīng)濟(jì)行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部掌握。建立內(nèi)部掌握制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)詳細(xì)體現(xiàn)內(nèi)部掌握的要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部掌握程序的重要組成部分，其設(shè)計(jì)得是否科學(xué)、完善，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理影響重大。一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性內(nèi)部掌握制度劃分為內(nèi)部管理掌握制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)掌握制度兩大類。內(nèi)部管理掌握制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的牢靠性沒有直接影響的內(nèi)部掌握。如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)掌握制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的牢靠性有直接影響的內(nèi)部掌握。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)整表。財(cái)

3、務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)掌握制度的詳細(xì)規(guī)定，其基本目的在于：通過這種掌握，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的牢靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，愛護(hù)資產(chǎn)的平安、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與牢靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則1、全面掌握和重點(diǎn)掌握相結(jié)合的原則。一方面，單位必需對(duì)全部的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面掌握。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過程的掌握，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的掌握，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的全部職工；三是全要素的掌握，包括辦公費(fèi)、投

4、資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)等全部費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面掌握的基礎(chǔ)上，對(duì)諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)掌握，嚴(yán)格審批。 2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為掌握財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批掌握，還應(yīng)當(dāng)包括事前的預(yù)算審批。特殊是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必需進(jìn)行事前預(yù)算。 3、不相容職責(zé)劃分原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必需遵循不相容職務(wù)必需分別的原則。這也是內(nèi)部掌握制度的基本要求。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分別、相互制約”。對(duì)一些

5、小型單位因?yàn)槁毠と藬?shù)少，肯定的職責(zé)劃分困難許多。但是應(yīng)通過更嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核，以彌補(bǔ)劃分的不足。 4、科學(xué)性和有用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)當(dāng)從本單位的實(shí)際動(dòng)身，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。假如重視科學(xué)性而忽視有用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，假如重視有用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡(jiǎn)潔易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部掌握的目的。三、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容依據(jù)內(nèi)部掌握的原則，財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)中應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1、財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、

6、程序、責(zé)任和相關(guān)掌握措施。審批人應(yīng)當(dāng)依據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必需堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必需能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有掌握權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。2、財(cái)務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，很多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會(huì)計(jì)部門審核入帳或報(bào)帳。這種審批模式有很多不足之處。因?yàn)樵谝话銧顩r下，審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員，先審批后審核，即使會(huì)計(jì)人員發(fā)覺疑

7、問已是“既成事實(shí)”，會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或不敢有異議，這明顯不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，假如審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。3、財(cái)務(wù)收支審批內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。詳細(xì)包括：（1）財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)方案或合同規(guī)定；（2）財(cái)務(wù)收支是否符合會(huì)計(jì)法、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；（3）財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。 4、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必需堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則。在審批制度中，必需規(guī)定審批人員應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)

8、和責(zé)任。詳細(xì)包括：審批人員應(yīng)當(dāng)定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批狀況；審批人員失職應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任等。 四、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式1、“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會(huì)計(jì)師或主管會(huì)計(jì)工作的副職）一人審批。符合會(huì)計(jì)法中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)把握不一等問題。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部掌握的基本要求，簡(jiǎn)單導(dǎo)致腐敗。特殊是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不行能事無巨細(xì)

9、地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財(cái)建設(shè)，對(duì)于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會(huì)商，涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過職代會(huì)表決等。2、分級(jí)審批模式。這種審批模式依據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和肯定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)收支或金額較大的財(cái)務(wù)收支，必需由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)收支，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避開了權(quán)力的過分集中，有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。3、多重審批

10、模式。這是指全部財(cái)務(wù)收支均需由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。在實(shí)際工作中，這種制度的詳細(xì)做法各不相同：有的單位實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審，單位負(fù)責(zé)人后審；有的單位實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審，分管領(lǐng)導(dǎo)后審，有的甚至還需要單位負(fù)責(zé)人最終審批；也有的單位實(shí)行分管領(lǐng)導(dǎo)先審，單位負(fù)責(zé)人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于符合內(nèi)部掌握制度的相互牽制原則，能夠提高審批質(zhì)量。如小天鵝集團(tuán)的“裁決”制度，就是先由業(yè)務(wù)員申領(lǐng)支出裁決，附上單據(jù)并簽字。再由部門會(huì)計(jì)核對(duì)預(yù)算并簽字，報(bào)部門主管審核，之后報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批，最終由董事長簽字?？梢娫搶徟绦蛳鄬?duì)較為繁瑣，比較適合于大型集團(tuán)單位采納。 4、混合審批模式。混合審批模式實(shí)際上是上述三種模式的結(jié)合運(yùn)用。