貨物和勞務(wù)稅處（進出口稅收管理處）韋麗清2019.03.26

1、貨物和勞務(wù)稅處（進出口稅收管理處） 韋麗清 2019.03.26國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局2019出口退稅率調(diào)整范圍出口退稅率調(diào)整范圍 出口退稅率調(diào)整范圍及規(guī)則出口退稅率調(diào)整范圍及規(guī)則 出口退稅率調(diào)整過渡期相關(guān)規(guī)定出口退稅率調(diào)整過渡期相關(guān)規(guī)定進項稅額加計抵減政策涉及的出口退稅內(nèi)容進項稅額加計抵減政策涉及的出口退稅內(nèi)容增值稅期末留抵稅額退稅制度涉及出口退稅的內(nèi)容增值稅期末留抵稅額退稅制度涉及出口退稅的內(nèi)容明暗線 （一）調(diào)整部分出口貨物勞務(wù)服務(wù)出口退稅率（一）調(diào)整部分出口貨物勞務(wù)服務(wù)出口退稅率 （二）調(diào)整境外旅客購物離境退稅物品退稅率（二）調(diào)整境外旅客購物離境退稅物品退稅率 公告第三條第一款

2、原文：公告第三條第一款原文：原適用原適用16%稅率且出口退稅率為稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用原適用10%稅率且出口退稅率為稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為率調(diào)整為9%。5 知識擴充知識擴充現(xiàn)行出口退稅模式分為2種：（1）完全出口退稅模式。完全的零稅率，征多少退多少）完全出口退稅模式。完全的零稅率，征多少退多少（2）不完全出口退稅模式。征稅）不完全出口退稅模式。征稅16%，退稅，退稅16%的，也的，也有征稅有征稅16%，退稅，退稅13%、10%、6%或或0

3、的。的。 （中國）（中國）關(guān)注點關(guān)注點1. 原稅率和出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，在稅率調(diào)整后退稅率調(diào)整為13%，即稅率和退稅率均下調(diào)3個百分點； 原稅率和出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，在稅率調(diào)整后退稅率調(diào)整為9%，即稅率和退稅率均下調(diào)1個百分點。7 關(guān)注點關(guān)注點2. 調(diào)整后出口退稅率仍維持5檔。由改革前的16%、13%、10%、6%、0%，調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%。此外，從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物按3%征收率辦理出口退稅。3. 稅務(wù)總局已下發(fā)退稅率文庫（2019B版）供征納雙方執(zhí)行，請主管稅務(wù)機關(guān)通知納稅人及時升級出口退稅申報系統(tǒng)中的退稅率文庫。關(guān)注點關(guān)注點

4、4.降低增值稅稅率、調(diào)整出口退稅率的影響。降低增值稅稅率、調(diào)整出口退稅率的影響。 一是給出口企業(yè)帶來利好。減輕出口企業(yè)稅金的占用；降低出口企業(yè)經(jīng)營成本。 二是對出口退稅計劃及免抵計劃的影響。在其他因素不變的情況，由于出口退稅率調(diào)低將直接減少全年退稅及免抵計劃數(shù)。公告第四條原文：公告第四條原文： 適用適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11% 適用適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%關(guān)注點關(guān)注點 1. 針對適用稅率為9%的退稅物品，增設(shè)了8%退稅率。其他退稅物品，仍維持11%11%退稅率

5、退稅率。2. “適用9%稅率的退稅物品”中的物品是指原增值稅低稅率貨物，主要包括農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)用物資、圖書、雜志等，并且符合財政部關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告（2015年第3號）中的退稅物品。3. 廣西退稅代理機構(gòu)扣減代理手續(xù)費率目前仍是2個百分點。關(guān)注點關(guān)注點4. 境外旅客購物離境退稅信息管理系統(tǒng)4月1日前由稅務(wù)總局統(tǒng)一升級供退稅商店、海關(guān)核驗場所及退稅代理機構(gòu)等使用。主管稅務(wù)機關(guān)要重點做好退稅商店按稅率“新政”的開票輔導(dǎo)工作，即：退稅商店向境外旅客出售物品后，要按正確的稅率開具增值稅普通發(fā)票。這關(guān)系到適用哪一檔退稅率辦理退稅的問題。（一）出口貨物勞務(wù)服務(wù)退稅率調(diào)整過渡期相關(guān)規(guī)定（一）

6、出口貨物勞務(wù)服務(wù)退稅率調(diào)整過渡期相關(guān)規(guī)定（二）出口貨物勞務(wù)服務(wù)退稅率調(diào)整過渡期政策的時間界限確定（二）出口貨物勞務(wù)服務(wù)退稅率調(diào)整過渡期政策的時間界限確定（三）境外旅客購物離境退稅物品退稅率調(diào)整過渡期相關(guān)規(guī)定（三）境外旅客購物離境退稅物品退稅率調(diào)整過渡期相關(guān)規(guī)定公告第三條第二款原文：公告第三條第二款原文： 2019年年6月月30日前（含日前（含2019年年4月月1日前）日前）,納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，

7、執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；稅率； 適用增值稅免抵退稅辦法的適用增值稅免抵退稅辦法的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時，適用稅率在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。關(guān)注點關(guān)注點1.適用免退稅辦法。2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按購進時購進時取得專票、海關(guān)進口專用繳款書等

8、法定退稅進貨憑證上注明稅率確定退稅率。即進貨憑證上的稅率為調(diào)整前的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；進貨憑證上的稅率為調(diào)整后的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。外貿(mào)企業(yè)出口服裝外貿(mào)企業(yè)出口服裝取得專票為16%的稅率 取得專票為13%的稅率 出口日期： 2019年6月30日出口退稅率 16%出口退稅率 13%出口日期： 2019年7月1日出口退稅率 13%取得專票為16%或13%稅率 例例關(guān)注點關(guān)注點2. 適用免、抵、退稅辦法。2019年6月30日前（含2019年4月1日前）, 出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，一律執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。即在稅率低于

9、退稅率情況下，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額為零。生產(chǎn)企業(yè)出口服裝生產(chǎn)企業(yè)出口服裝出口日期： 2019年6月30日稅率13%，出口退稅率 16%稅率13%，出口退稅率 13%出口日期： 2019年7月1日例例16 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅計算公式：1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物

10、退稅率）（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）2.當(dāng)期免抵退稅額的計算 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 （1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。 17 關(guān)注點關(guān)注點3. 強調(diào)一個基本原則： 以2019年6月30日為界。之前，企業(yè)出口已經(jīng)按照調(diào)整

11、前稅率征稅的貨物勞務(wù)、服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；之后，一律按調(diào)整后退稅率辦理退稅申報。公告第三條第三款原文：公告第三條第三款原文： 出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行： 報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn); 非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為

12、準(zhǔn); 保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。關(guān)注點關(guān)注點1.報關(guān)出口貨物勞務(wù)，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，包括：報關(guān)離境的出口貨物、報關(guān)進入特殊監(jiān)管區(qū)（不包括保稅區(qū)）視同出口貨物、向境外提供加工修理修配勞務(wù)等。關(guān)注點關(guān)注點2.非報關(guān)出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)，包括：中標(biāo)銷售機電產(chǎn)品、銷售給外輪和遠洋國輪貨物、銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品等。關(guān)注點關(guān)注點3.保稅區(qū)經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出

13、具的處境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。公告第四條第二款第三款原文：公告第四條第二款第三款原文： 2019年年6月月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。 備注：離境日距退稅物品購買日不超過備注：離境日距退稅物品購買日不超過90天。天。關(guān)注點關(guān)注點 1.以6月30日為界，按增值稅普通發(fā)票的開具日期和稅率，明確境外旅客購

14、物離境退稅物品退稅率調(diào)整的過渡期政策，即：6月30以前“開票”且票面上為調(diào)整前的適用稅率，執(zhí)行11%的退稅率；6月30以前“開票”且票面上為調(diào)整后的適用稅率，稅率為13%的執(zhí)行11%的退稅率，稅率為9%的執(zhí)行8%的退稅率。24 舉例：某境外旅客今年3月1日到中國旅游，3月2日在北京某退稅商店購買了一件毛衣和一批中藥飲片，當(dāng)天取得退稅商店開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單，發(fā)票上注明毛衣稅率為16%，中藥飲片稅率為10%。如果該旅客4月2日再次夠買一個皮箱和一批中藥飲片，取得了稅率為13%的皮箱發(fā)票和稅率為9%的中藥飲片發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單。4月8日該旅客從桂林機場離境，在為該旅客辦理離境退稅

15、時，應(yīng)按什么稅率計算退稅額。 答：該旅客3月2日購買的毛衣和中藥飲片統(tǒng)一按11%的退稅率計算退稅額；4月2日購買的皮箱和中藥飲片，應(yīng)分別按照11%和8%的退稅率計算退稅額。關(guān)注點關(guān)注點2.如果取得的增值稅普通發(fā)票是2019年7月1日以后（含）開具的，發(fā)票上注明稅率為16%、13%的，執(zhí)行11%的退稅率；發(fā)票上注明的稅率為10%、9%的，執(zhí)行8%的退稅率。 3.根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告（總局公告2019年第14號）的規(guī)定，如果退稅商店在增值稅稅率調(diào)整前發(fā)生的銷售，未開具增值稅發(fā)票，在4月1日后需要補開的，應(yīng)按照原適用稅率16%或者10%補開。 公告第七條第（四）項原文：公

16、告第七條第（四）項原文： 自自2019年年4月月1日至日至2021年年12月月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。. （四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。額不得計提加計抵減額。關(guān)注點關(guān)注點1.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為均不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額也不得計提加計抵減額。關(guān)注點關(guān)

17、注點2. 納稅人兼營口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額。不得計提加計抵減額的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的銷售額當(dāng)期全部銷售額公告第八條第（五）項原文：公告第八條第（五）項原文： 納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還

18、留抵稅額。用于退還留抵稅額。關(guān)注點關(guān)注點1.根據(jù)不同的出口退稅計算方式，對應(yīng)不同的期末留底退稅政策： 一是適用免抵退稅辦法的納稅人，符合條件可申請退還留抵稅額。 二是適用免退稅辦法的納稅人，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。關(guān)注點關(guān)注點2.“符合條件”是指符合39號公告規(guī)定的期末留底退稅的5個條件。3.無論留抵退稅還是出口退稅，退的都是納稅人取得的進項稅額，但兩種退稅的財政負擔(dān)機制不同，計算方法也不同。出口退稅100%由中央負擔(dān)，而留抵退稅負擔(dān)機制還未確定，需要國家出臺相應(yīng)的配套政策。某適用免抵退稅辦法納稅信用等級為某適用免抵退稅辦法納稅信用等級為B級的生產(chǎn)企業(yè)，級的生產(chǎn)企業(yè)，2019年稅款所屬期年稅款所屬期3月份期月份期末留抵稅額為末留抵稅額為10萬元，稅款所屬期萬元，稅款所屬期4-8月辦理免抵退稅后的期末留抵稅額分別為月辦理免抵退稅后的期末留抵稅額分別為15萬元、萬元、30萬元、萬元、20萬元、萬元、40萬元、萬元、55萬元萬元 。稅款所屬期。稅款所屬期9月的期末留抵為月的期末留抵為100萬元，同期免抵退稅萬元，同期免抵退稅20萬元，則辦理免抵退稅后的