行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念： 是行政、事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的主要內(nèi)容之一。 適用對(duì)象：適用于各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位，適用對(duì)象具有明顯的非盈利性。 核算內(nèi)容：以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：主要以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)要素構(gòu)成：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類 會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 具有專款專用核算原則。 資產(chǎn)：是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 負(fù)債：一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需

2、要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 凈資產(chǎn)：是資產(chǎn)凈值。資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。 收入：?jiǎn)挝灰婪ㄈ〉玫姆莾斶€性資金。 支出：指單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。一、行政單位會(huì)計(jì)的概念：是國(guó)家各級(jí)行政單位對(duì)本單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照一定的程序和方法進(jìn)行核算和監(jiān)督，借以反映單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。1、會(huì)計(jì)主體：具體的行政單位2、會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、季度和月份采用公歷日期。3、記賬方法：會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。4、記賬本位幣：會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。5、會(huì)計(jì)記錄 ：會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)

3、可以同時(shí)使用本民族文字。1、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。2、 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面，了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。3、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。同類單位會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 4、 會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對(duì)單位財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明。 5、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。 6、 會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。7、 會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

4、8、 凡是指定用途的資金應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映。9、 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除國(guó)家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。10、會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映行政單位的財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果。對(duì)于重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。 （一）、資產(chǎn)類 庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) （二）、負(fù)債類應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、受托代理

5、負(fù)債（三）、凈資產(chǎn)類財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、待償債凈資產(chǎn)（四）、收入類財(cái)政撥款收入其他收入 （五）、支出類 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) (一)資產(chǎn)：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。(二) 行政單位資產(chǎn)內(nèi)容：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料等。固定資產(chǎn)：使用期限超過1年以上單位價(jià)值在規(guī)定的限額以上并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 1、用款額度的核算：（1）財(cái)政授權(quán)用款額度的含義 財(cái)政授權(quán)

6、用款額度:是在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證支用款項(xiàng)。 國(guó)庫(kù)集中收付制度（專題） 財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付設(shè)置賬戶：“零余額賬戶用款額度” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 內(nèi)容：反映和核算行政單位零余額賬戶用款額度的增減變化情況。 結(jié)構(gòu)：借方登記財(cái)政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方登記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)。平時(shí)余額在借方，反映尚未支用的限額數(shù)。通常情況下年終無余額。 賬務(wù)處理： 收到“授權(quán)支付額度到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額， 借:零余額賬戶用款額度 貸:撥入經(jīng)費(fèi) /財(cái)政補(bǔ)助收入 行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額

7、度時(shí)， 借:經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出 、材料 等科目， 貸:零余額賬戶用款額度 例1：政府辦收到代理銀行轉(zhuǎn)來的本月授權(quán)支付額度到賬通 知書，本月授權(quán)支付額度150000元。 借：零余額賬戶用款額度 150000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出行政運(yùn)行 150000例2：續(xù)上例、本月支付會(huì)議費(fèi)20000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出會(huì)議費(fèi) 20000 貸：零余額賬戶用款額度 200000例3：續(xù)上例、年末本單位零余額賬戶用款額度結(jié)余15000元，經(jīng)財(cái)政審核后收回。 借：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出行政運(yùn)行 15000 貸：零余額賬戶用款額度 15000例4：某單位年末經(jīng)財(cái)政審核批準(zhǔn)，同意該單位結(jié)余額度20000元結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使

8、用。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度基本支出行政運(yùn)行 20000 貸：零余額賬戶用款額度 20000 1現(xiàn)金管理制度：現(xiàn)金管理?xiàng)l例 1、錢賬分管：會(huì)計(jì)與出納分開，實(shí)行會(huì)計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管賬的內(nèi)部控制。 2、遵守現(xiàn)金使用范圍： 結(jié)算起點(diǎn)1000元 3、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù) 4、遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額：庫(kù)存現(xiàn)金限額一般為3-5天，最多不超過15天的日常零星開支 5、不得坐支現(xiàn)金 6、如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金情況 7、賬戶的日常管理：通過“現(xiàn)金日記賬”對(duì)現(xiàn)金收支明細(xì)進(jìn)行核算；每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)盤查，做到日清月結(jié)，賬款相符。2科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理（1）帳戶設(shè)置：“ 庫(kù)存現(xiàn)金”： 性質(zhì)：資產(chǎn)類； 核算內(nèi)容：核算現(xiàn)金的

9、收支及結(jié)存情況。（2）賬務(wù)處理：收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位 現(xiàn)金數(shù)額。（3）行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實(shí)際數(shù)核對(duì)，做到賬款相符?？颇吭O(shè)置：“銀行存款” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：?jiǎn)挝坏淖曰I資金收入、以前年度結(jié)余、各項(xiàng)往來款項(xiàng)、不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入等。 賬務(wù)處理：?jiǎn)挝粚⒖铐?xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科

10、目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。清查：月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。1暫付款：與其他單位、所屬單位、本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。2管理制度：必須遵守預(yù)算管理和資金管理的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格控制健全手續(xù)，及時(shí)清理,屬于臨時(shí)性往來借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。3科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理“其他應(yīng)收款”（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）核算內(nèi)容：核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。 （3）處理：發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、”銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等有關(guān)

11、科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的其他應(yīng)收款累計(jì)數(shù)。（4）本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。1存貨的內(nèi)容及計(jì)價(jià)：（1）內(nèi)容：主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購(gòu)入數(shù)直接列為支出，不需經(jīng)過“存貨”科目。 （2）計(jì)價(jià)： 1）購(gòu)入時(shí)按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)核算。 2）發(fā)出時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。3科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理 “存貨”（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）核算內(nèi)容：核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料等。（3）賬務(wù)處理：購(gòu)入材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目

12、，領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。 （4）明細(xì)核算：本科目應(yīng)按存貨的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)存貨入庫(kù)、出庫(kù)單逐筆登記。 1固定資產(chǎn)的條件及分類（1）條件：使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元）（2）分類：房屋建筑物、專用設(shè)備、交通工具、文物和陳列品、其他等（3）計(jì)價(jià)：原始價(jià)值、重置價(jià)值（4）特點(diǎn)：不計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)賬面余額與固定基金的賬面余額相等。 “固定資產(chǎn)”1、性質(zhì)：資產(chǎn)類2、核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 3、處理：增加固定資產(chǎn)時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。

13、減少固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。4、明細(xì)核算：按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行核算。 一負(fù)債：負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。二內(nèi)容：包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。(一)應(yīng)繳財(cái)政款： 1、含義：指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳國(guó)家財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。 2、行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括： （1）行政性收費(fèi)收入指按國(guó)家規(guī)定，各級(jí)公安、司法、民政、工商行政管理部門所發(fā)的各種證照、簿冊(cè)，向有關(guān)的單位和個(gè)人收取工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、企業(yè)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。（2）罰沒收入 指國(guó)家各級(jí)司法、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門依法查處應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)罰沒收入和沒

14、收物品的變價(jià)收入等。（3）應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的無主實(shí)物變價(jià)款。（4）執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。（5）其他按國(guó)家預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。3、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理“應(yīng)繳財(cái)政款”性質(zhì)：負(fù)債類核算內(nèi)容：核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。 處理：收到應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 。上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。 1、含義：行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。 2、規(guī)定：按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。不得把單位取得的預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入作為“其他應(yīng)付款”3、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理“其他應(yīng)付款”

15、性質(zhì)：負(fù)債類核算內(nèi)容：核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。處理：收到暫存款時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記本科目，貸記、銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額 本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。 行政單位收入 (一)收入含義： 收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 (二)收入內(nèi)容：包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。（三）行政單位收入的核算1、撥入經(jīng)費(fèi)的核算1性質(zhì)：收入類2核算內(nèi)容：核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門授權(quán)撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。3處理：收到撥款時(shí)，借記“零余額

16、用款額度”科目，貸記本科目；繳回?fù)芸顣r(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。平時(shí)貸方余額反映撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 其他收入1性質(zhì)：收入類2核算內(nèi)容：核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。 3處理：發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；平時(shí)本科目貸方余額反映其他收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余，科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。 （一）含義：是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。（二）內(nèi)容：經(jīng)費(fèi)支

17、出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。（三）經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)口徑：（指辦理支出報(bào)銷的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)） 1、對(duì)發(fā)放工資等應(yīng)據(jù)實(shí)有人數(shù)、實(shí)發(fā)金額取得本人的簽收憑據(jù)列做經(jīng)費(fèi)支出。 2、購(gòu)入辦公用品或行政用材料（不包括大宗材料）按購(gòu)入數(shù)直接列報(bào)。 3、支出職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)列報(bào)。 4、購(gòu)入固定資產(chǎn)驗(yàn)收列報(bào)。 5、各項(xiàng)罰沒支出在自由資金中支出。1、經(jīng)費(fèi)支出的核算“經(jīng)費(fèi)支出”1性質(zhì)：支出類2核算內(nèi)容：核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 3處理：發(fā)生支出時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度 ”“銀行存款”、等科目。平時(shí)借方余額反映經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出累計(jì)數(shù)。年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科日，借記“結(jié)余”科目，貸記

18、本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。2、撥出經(jīng)費(fèi)：1性質(zhì)：支出類2核算內(nèi)容：核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。 3處理：撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額用款額度”、“銀行存款”等科目；平時(shí)本科目借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。3、年終結(jié)賬時(shí)，將本科目借方余額（不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 1、結(jié)余：收入與支出相抵后的余額，它反映行政單位資金運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。2、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理：“結(jié)余”1性質(zhì)：凈資產(chǎn)類2核算內(nèi)容：核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額。 3處理：年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”，“預(yù)算外金收入”和”其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方；將“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)

19、自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述：一事業(yè)單位：是不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織，是社會(huì)存在不可缺少的組成部分。二事業(yè)單位特點(diǎn)： 1、不具有社會(huì)生產(chǎn)職能； 2、不具有國(guó)家管理職能； 3、主要職能是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益； 會(huì)計(jì)主體：各事業(yè)單位。 會(huì)計(jì)核算：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。 記帳方法：借貸記帳法。 會(huì)計(jì)科目：財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定一資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 財(cái)政應(yīng)返還額度預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款存貨 短期投資 長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 待處理財(cái)產(chǎn)損溢二負(fù)債類短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)交稅

20、費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款三收入類 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 經(jīng)營(yíng)收入 附屬單位繳款 其他收入四支出類 事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出 上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 其他支出五凈資產(chǎn)類 事業(yè)基金 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 事業(yè)結(jié)余 專用基金 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （一）現(xiàn)金的核算：1、現(xiàn)金：指由專職出納經(jīng)管的用于日常零星開支的款項(xiàng)。2、現(xiàn)金的管理：（1）現(xiàn)金開支范圍（2）現(xiàn)金管理?xiàng)l例1、總分類核算： 核算內(nèi)容： 性質(zhì)：資產(chǎn)類 內(nèi)容：反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。 結(jié)構(gòu)：借方現(xiàn)金的

21、增加，貸方現(xiàn)金的支出，余額在借方，反映現(xiàn)金數(shù)。2、明細(xì)分類核算。1、總分類核算：（1）設(shè)置帳戶：“銀行存款”（2）核算內(nèi)容： 性質(zhì)：資產(chǎn)類 內(nèi)容：反映銀行存款的收付及轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)。 結(jié)構(gòu)：借方反映收到的銀行存款，貸方反映支付的銀行存款，期末余額在借方表示銀行存款的實(shí)有數(shù)。2、明細(xì)分類核算3、銀行存款的清查。1、固定資產(chǎn)概念：2、固定資產(chǎn)分類： 房屋建筑物 專用設(shè)備 一般設(shè)備 文物和陳列品 圖書 其他3、固定資產(chǎn)的 計(jì)價(jià)4、固定資產(chǎn)的核算（與行政單位核算原則相同，只是對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)的科目） 1、購(gòu)置固定資產(chǎn) 事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出（結(jié)余資金） ?？钪С觯〒苋雽？睿?貸：銀行存款（自己

22、采購(gòu)） 財(cái)政補(bǔ)助收入等（政府采購(gòu)） 零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付） 其他應(yīng)收款（預(yù)先借款或預(yù)付款） 行政單位： 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出/專項(xiàng)支出” 貸：銀行存款等（自己采購(gòu)） 撥入經(jīng)費(fèi)等（政府采購(gòu)） 零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付） 暫付款（預(yù)先借款或預(yù)付款） 按實(shí)際支付的款項(xiàng)同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 2、出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)： （1）沖減原值： 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)XX （2)清理固定資產(chǎn)的費(fèi)用： 行政：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 事業(yè)：借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 (3)清理固定資產(chǎn)的收入： 行政 事業(yè)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款1、其他應(yīng)收款科目的使用范圍 其他應(yīng)收款是

23、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中比較重要的一個(gè)科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個(gè)資產(chǎn)性質(zhì)的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其他應(yīng)收款就專門核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前提下所有資產(chǎn)性質(zhì)的往來。2、其他應(yīng)收款的常見核算內(nèi)容因公借款：如預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)借采購(gòu)款等；給報(bào)銷單位核撥備用金：如財(cái)務(wù)處給辦公室核撥招待用備用金等；1、負(fù)債的概念：2、負(fù)債的分類：3、負(fù)債的管理要求：4、負(fù)債的核算： 借入款項(xiàng) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)繳稅金指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。應(yīng)繳預(yù)算款的核算同行政單位。應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算同行政單位。應(yīng)交稅金的核算:指事業(yè)

24、單位應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。由于稅種不同，其稅率也不相同。1、收入的概念：2、收入的分類： 財(cái)政撥款收入 其他收入3、收入確認(rèn)的基本條件4、收入的入帳時(shí)間 財(cái)政撥款收入核算 其他收入核算 1單位在取得收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他收入2如果發(fā)生收入退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他收入 貸：現(xiàn)金、銀行存款3年終，應(yīng)將“其他收入”賬戶的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余1、支出概念：2、支出管理要求：3、支出的核算： 事業(yè)支出 撥出專款 1、定義:事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項(xiàng)專

25、業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。 “事業(yè)支出”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶， “基本支出”明細(xì)賬戶核算事業(yè)單位為保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出. “項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出。 2、1、凈資產(chǎn)概念2、事業(yè)基金的核算3、固定基金的核算4、專用基金的核算 5、結(jié)余及其分配的核算結(jié)余 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 事業(yè)基金基金 固定基金（見固定資產(chǎn)的核算） 專用基金事業(yè)單位各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。賬務(wù)處理三個(gè)環(huán)節(jié)：事業(yè)單位各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。賬務(wù)處理三個(gè)環(huán)節(jié)：1 1期末，將非經(jīng)營(yíng)收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入期末，將非

26、經(jīng)營(yíng)收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”賬戶：賬戶： 借：財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入 其他收人其他收人/ /事業(yè)收人事業(yè)收人 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余2 2期末，將非經(jīng)營(yíng)支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)人期末，將非經(jīng)營(yíng)支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”賬戶：賬戶： 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi)貸：撥出經(jīng)費(fèi) 事業(yè)支出事業(yè)支出3 3年終，將年終，將“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”賬戶的余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入賬戶的余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配結(jié)余分配”賬賬戶只戶只 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 如為事業(yè)超支，則作相反會(huì)計(jì)分錄。如為事業(yè)超支，則作相反會(huì)計(jì)分錄。 結(jié)余分配是核算當(dāng)年結(jié)余分配的情況和

27、結(jié)果。一般用于計(jì)算結(jié)余分配是核算當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。一般用于計(jì)算應(yīng)交所得稅、提取專用基金，最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。本科目一應(yīng)交所得稅、提取專用基金，最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。本科目一般設(shè)置般設(shè)置“應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”，“提取專用基金提取專用基金”等明細(xì)科目。如果單等明細(xì)科目。如果單位沒有上繳所得稅，提取各項(xiàng)專用基金等業(yè)務(wù)，可直接將事位沒有上繳所得稅，提取各項(xiàng)專用基金等業(yè)務(wù)，可直接將事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。年終分配后，將貸方余額業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。年終分配后，將貸方余額( (當(dāng)年未分當(dāng)年未分配結(jié)余配結(jié)余) )全部轉(zhuǎn)入全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金事業(yè)基金一般基金一般基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?？颇?/p>

28、無余額。 1 1、計(jì)算應(yīng)交所得稅。、計(jì)算應(yīng)交所得稅。 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2 2、按稅后結(jié)余的一定比例提取職工福利基金。、按稅后結(jié)余的一定比例提取職工福利基金。 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 提取專用基金提取專用基金 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 3 3、將末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。、將末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 事業(yè)基金事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金 專題專題國(guó)庫(kù)集中收付制度國(guó)庫(kù)集中收付制度 （一）涵義（一）涵義 國(guó)庫(kù)集中支付制度是為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政

29、管理需要，以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款人，并對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者賬戶實(shí)行全過程監(jiān)控的一種新型財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。1、國(guó)庫(kù)單一帳戶體系 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系是指由財(cái)政部門設(shè)立的，以國(guó)庫(kù)單一賬戶為核心，全面反映財(cái)政性收支的各類賬戶的總和，主要包括： （1）國(guó)庫(kù)單一賬戶(國(guó)庫(kù)存款帳戶)：指由財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)一個(gè)國(guó)庫(kù)單一賬戶，用于財(cái)政性資金的存儲(chǔ)、支付以及與財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶等的清算。 （2）財(cái)政零余額賬戶：指財(cái)政部門在代理商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于記錄、核算和反映財(cái)政直接支付方式的資金活動(dòng)，

30、以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶只能轉(zhuǎn)賬。 （3）預(yù)算單位零余額賬戶：指預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)按規(guī)定在代理商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于記錄、核算和反映財(cái)政授權(quán)支付方式的資金活動(dòng)，以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬。 2、資金撥付方式 財(cái)政性資金統(tǒng)一存放在國(guó)庫(kù)單一存款賬戶，不再撥付給各預(yù)算單位賬戶分散保存；各預(yù)算單位可以根據(jù)自行履行職能的需要，在批準(zhǔn)的預(yù)算項(xiàng)目和額度內(nèi)自行決定購(gòu)買何種商品和勞務(wù)，通過財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式將款項(xiàng)直達(dá)商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者。 （二）特征（二）特征 1、國(guó)庫(kù)集中支付是政府經(jīng)濟(jì)行為，是政府財(cái)政管理活動(dòng)的重要內(nèi)容 2、國(guó)庫(kù)集中支付的對(duì)象是財(cái)政性資金

31、，包括一般預(yù)算資金、政府性基金、納入專戶管理的非稅收入。 3、國(guó)庫(kù)集中支付具有統(tǒng)一性，財(cái)政資金統(tǒng)一存入國(guó)庫(kù)存款賬戶，財(cái)政支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系統(tǒng)一集中支付 4、國(guó)庫(kù)集中支付具有資金可控性，財(cái)政部門對(duì)每一筆財(cái)政性資金進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，防止被擠占挪用。支付方式支付方式財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付和和財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的兩種支付形式財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的兩種支付形式財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付指由財(cái)政部門開具指由財(cái)政部門開具支付令，通過國(guó)庫(kù)支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付接將財(cái)政資金支付到供應(yīng)商或收款人到供應(yīng)商或收

32、款人（用款單位）賬戶（用款單位）賬戶適用于統(tǒng)發(fā)工資和離適用于統(tǒng)發(fā)工資和離退休費(fèi)用支出、工程退休費(fèi)用支出、工程采購(gòu)支出、物品和服采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出務(wù)采購(gòu)支出指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門授權(quán)，自行政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過開具支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到供應(yīng)將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶商或收款人賬戶適用于未實(shí)行財(cái)政直適用于未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買支出和接支付的購(gòu)買支出和零星支出零星支出財(cái)政直接支財(cái)政直接支付付（1 1）財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)）財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn) 在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)

33、單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付入賬通知書入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。認(rèn)收入。（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資 行政單位行政單位的會(huì)計(jì)處理是：的會(huì)計(jì)處理是： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 事業(yè)單位事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是：的會(huì)計(jì)處理是： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買材料、服務(wù)的款項(xiàng)對(duì)于由財(cái)政

34、直接支付的購(gòu)買材料、服務(wù)的款項(xiàng) 行政單位行政單位的會(huì)計(jì)處理是：的會(huì)計(jì)處理是： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出/ /庫(kù)存材料庫(kù)存材料 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 事業(yè)單位事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是：的會(huì)計(jì)處理是： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /材料材料 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng) 行政單位行政單位的會(huì)計(jì)處理是：的會(huì)計(jì)處理是： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 同時(shí)，同時(shí)， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金事業(yè)單位事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是：的會(huì)計(jì)處理是：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：

35、財(cái)政補(bǔ)助收入同時(shí)，同時(shí)，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金財(cái)政授權(quán)支財(cái)政授權(quán)支付付（1 1）財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)）財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn) 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付額度到賬授權(quán)支付額度到賬通知書通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。入。（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科科目。目。 收到收到“授權(quán)支付額度到賬通知書授權(quán)支付額度到賬通知書”后，根據(jù)通知后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，書所列數(shù)額， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)（或財(cái)政補(bǔ)助收入）貸：撥入經(jīng)費(fèi)（或財(cái)政補(bǔ)助收入）行政事業(yè)行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度支用額度時(shí)，時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出（或事業(yè)支出、材料）借：經(jīng)費(fèi)支出（或事業(yè)支出、材料） 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，