淺談固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)所得稅的影響

1、德州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 2013屆 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 畢業(yè)論文淺談固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)所得稅的影響摘要：為保證企業(yè)再生產(chǎn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)期間收入費(fèi)用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊。本文對(duì)固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊方法及企業(yè)所得稅進(jìn)行了詳細(xì)的解釋說明，對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響進(jìn)行了分析，并且對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇給出了幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)所得稅 引言不同固定資產(chǎn)折舊方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)，并對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生影響。不論國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家還是我國(guó)都比較注重折舊方法的研究、發(fā)展和應(yīng)用。折舊方法直接影響了計(jì)提的折舊額，直接影響到當(dāng)期的成本、費(fèi)用計(jì)算，

2、進(jìn)而影響到企業(yè)的收入和納稅額。因此，必須研究和探討企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法。一 固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)折舊方法的概述（一）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。盡管固定資產(chǎn)在為企業(yè)提供服務(wù)、帶來利益的過程中不會(huì)改變他的實(shí)物形態(tài)，但在這一過程中卻會(huì)使固定資產(chǎn)發(fā)生磨損，降低其自身的價(jià)值，直至固定資產(chǎn)退廢。因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)也為了使收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的使用磨損程度，將其成本進(jìn)行分?jǐn)倕⒖嘉墨I(xiàn)：1李壯志,談固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)所得稅的影響，企業(yè)家天地，2012，（05）：84892晉自力，固定資產(chǎn)折舊及其政策的選擇，企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，（05）：5

3、5583李彥，淺析固定資產(chǎn)折舊方法的完善，會(huì)計(jì)師，2010，（07）：25264張曉民，關(guān)于高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的探討，沈陽師范大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2013，（01）：1271295 劉軼格，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探究J，現(xiàn)代商業(yè).，2013，（02）：2412426雷健，關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的財(cái)務(wù)解析，時(shí)代金融，2013，（06）：357 吳欽瑋，淺析不同資產(chǎn)折舊方式優(yōu)劣及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響，商，2012，(04)：418 李玉蘭,淺談實(shí)行加速折舊法的必要J, 山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2012,(02):1621639曲云,雙倍余額遞減法的應(yīng)用及啟示J,商業(yè)會(huì)計(jì),2012，(18)：2

4、42510周慶海 萬希寧，固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考，財(cái)會(huì)月刊，2011,（23）：484911張海濤，企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌方法在企業(yè)的運(yùn)用，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（05）：196 12高曉飛，基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析，企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013，（02）：11611713陳麗霞，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探究，中國(guó)外資，2013，（03）：6314王曉燕，淺析固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響，現(xiàn)代商業(yè)，2008，（03）：8115向敏，淺析固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010，（05）：12112316馬西牛，選擇固定資產(chǎn)折舊方法的探討，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，（04

5、）：888917李宏軒. 淺析企業(yè)如何科學(xué)合理地選擇折舊政策J. 企業(yè)導(dǎo)報(bào). 2012(17) 97-98。Effects of Fixed Assets Depreciation Method on Income TaxJin Bao-zhi( Department of Economical management, Dezhou University, Dezhou Shandong, 253023) Abstract: In order to ensure the enterprise reproduction, and make sure that revenues of enterp

6、rise are matched with its expenses, the enterprise must compute depreciation during the effective period. Here, I had made detailed introduction on fixed asserts depreciation ,fixed assets depreciation method and income tax ,and analysed the effects of fixed assets depreciation method on income tax

7、as well.Whats more ,I had made several pieces of suggestions on the choice of fixed assets depreciation method. Keywords: Depreciation of fixed assets ;Fixed assets depreciation method; Business income taxes; Present value 謝 辭作為一個(gè)本科生的畢業(yè)設(shè)計(jì)，由于經(jīng)驗(yàn)的匱乏，難免會(huì)有許多考慮不周全的地方，如果沒有老師的督促與指導(dǎo)，想要完成這個(gè)畢業(yè)論文的設(shè)計(jì)是十分困難的。在這里首先

8、要感謝我的指導(dǎo)老師張燕張老師。張老師平日里工作繁多，但是從課題的確定到畢業(yè)論文的最終完成，張老師還是對(duì)我進(jìn)行了無私的指導(dǎo)與幫助，不厭其煩的幫助進(jìn)行的修改與幫助，在這里向張老師表示我最真摯的謝意。其次還要感謝大學(xué)四年來所有的老師，為我們打下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)還要感謝所有的同學(xué)們，正是因?yàn)橛辛四銈兊闹С趾凸膭?lì)，我的大學(xué)四年生活才充滿了開心與幸福。最后感謝我的母校德州學(xué)院四年來對(duì)我的栽培。固定資產(chǎn)在使用的過程中由于物理磨損因素而造成的有形損耗和由于科學(xué)進(jìn)步是設(shè)備過時(shí)或不適用而產(chǎn)生的無形損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的那部分以貨幣表現(xiàn)的價(jià)值就是折舊，實(shí)質(zhì)上是為滿足配比原則對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行的一種分?jǐn)偝绦颉?/p>

9、固定資產(chǎn)折舊的過程，也是將固定資產(chǎn)成本計(jì)入成本、費(fèi)用的過程，即固定資產(chǎn)價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，并以折舊的形式從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)倪^程，就其實(shí)質(zhì)而言，是一種在計(jì)提期間沒有發(fā)生實(shí)際貨幣資金流出的費(fèi)用。折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。為了保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，必須把轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品上去的這部分固定資產(chǎn)價(jià)值，從銷售商品的收入中及時(shí)的提取并積累起來，以備將來更新和恢復(fù)固定資產(chǎn)之用。必須值得注意的是，固定資產(chǎn)折舊不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過程，折舊的計(jì)提不是以固定資產(chǎn)公允市價(jià)的下降為基礎(chǔ)進(jìn)行的，也即折舊的計(jì)提與

10、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的市價(jià)是否下降沒有關(guān)系。折舊是一個(gè)成本分配的過程，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原因在于它服務(wù)潛能的下降。（二）企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法人們無法根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際磨損程度來確定固定資產(chǎn)在各期應(yīng)該分?jǐn)偟臄?shù)額，因而只能通過人為設(shè)定的一些方法將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額在其預(yù)期使用年限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)、合理的分?jǐn)?。分?jǐn)偟姆椒ň褪钦叟f的方法，不同的分?jǐn)傔^程形成不同的折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定應(yīng)保持相應(yīng)的穩(wěn)定性。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，那么也應(yīng)該相應(yīng)的改變折舊的計(jì)提方式。折舊方法主要有平均法和加速折舊法兩中。本文主要介紹平均法中的年限平均法，加速折舊法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法

11、對(duì)所得稅的影響。1年限平均法年限平均法又稱直線折舊法，它是使固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額的大小，主要取決于兩個(gè)基本因素，即固定資產(chǎn)的原值和預(yù)計(jì)使用年限。除此之外，固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)所取得的殘值收入和支付的各項(xiàng)清理費(fèi)用的多少對(duì)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額的大小也有一定的影響，因此采用這種方法計(jì)提折舊時(shí)，也應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)的殘值收入和清理費(fèi)用這兩個(gè)因素。綜上所述，年限平均法的固定資產(chǎn)折舊額可用公式表述如下：固定資產(chǎn)年折舊額=年限平均法由于其具有直觀、容易理解、計(jì)算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，因而在實(shí)際工作中是一種最常用的折舊方法。如果固定資產(chǎn)在各個(gè)會(huì)

12、計(jì)期間的使用負(fù)荷基本一致，采用這種方法是合理的。但是如果固定資產(chǎn)在各期的使用程度相差很大，那么使用這種折舊方法，將會(huì)導(dǎo)致折舊數(shù)與固定資產(chǎn)的實(shí)際磨損程度不相符，計(jì)提的折舊費(fèi)用將不能很好地與固定資產(chǎn)在各期的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益相匹配。例如一些季節(jié)性使用的機(jī)器設(shè)備。此外，直線折舊法還有兩點(diǎn)不足：其一，它只考慮時(shí)間因素沒有考慮效率因素，一般來說，固定資產(chǎn)在使用前期的效率高于后期，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也相對(duì)高于后期，如果按照時(shí)間平均分?jǐn)傎M(fèi)用顯然不符合配比原則。其二，固定資產(chǎn)在使用后期的維修頻率一般也會(huì)越來越高，發(fā)生的維修保養(yǎng)費(fèi)用也就越來越大，固定資產(chǎn)在各期的使用費(fèi)用總額，即折舊費(fèi)加維修費(fèi)也是不均衡的，后期會(huì)大于前

13、期。2加速折舊法所謂加速折舊法，就是在固定資產(chǎn)預(yù)期使用期間的前期多提折舊，后期少提折舊，相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)的大部分成本在預(yù)計(jì)使用期間的前期得到補(bǔ)償。通常我們所說的加速折舊法并不縮短折舊的時(shí)間，也即與平均折舊法一樣都是在預(yù)計(jì)的使用年限內(nèi)分配固定資產(chǎn)的成本。常用的加速折舊法有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（1）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)提折舊的方法。該方法的特點(diǎn)在于其逐年遞減的折舊率，正是由于逐年遞減的折舊率使各期的折舊額逐年下降，從而達(dá)到加速折舊的目的。年數(shù)總和法折舊計(jì)算公式如下：各期固定資產(chǎn)的折舊額=應(yīng)計(jì)折舊總額×折舊率折舊率=固

14、定資產(chǎn)年初尚可使用年限/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和（2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以年初固定資產(chǎn)當(dāng)期期初固定資產(chǎn)的賬面余額乘以一個(gè)預(yù)先設(shè)定的折舊率即預(yù)計(jì)使用年限倒數(shù)的兩倍來計(jì)算各期應(yīng)計(jì)折舊額的折舊方法。該方法的特點(diǎn)在于計(jì)算折舊的折舊基數(shù)是逐年遞減的，折舊率固定不變。由于折舊率是一個(gè)設(shè)定值，因而這個(gè)折舊率分配不能正好在使用年限的最后一年將應(yīng)計(jì)折舊額分配完。所以，在使用該法時(shí)，為保證使用年限結(jié)束時(shí)，固定資產(chǎn)賬面余額呈遞減趨勢(shì)，必須在按余額遞減法計(jì)提的折舊金額小于直線折舊法計(jì)算的折舊金額時(shí)，改用直線折舊法，進(jìn)行折舊方式的轉(zhuǎn)變。余額遞減法的折舊計(jì)算公式如下：雙倍余額遞減法下的折舊率=×2&

15、#215;100%當(dāng)期固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)期期初賬面余額×折舊率使用加速折舊法主要基于下面幾個(gè)理由：使用加速折舊法可以均衡各期的固定資產(chǎn)的使用成本；使用加速折舊法能夠減少無形資產(chǎn)帶來的損耗；使用加速折舊法能夠使收入和費(fèi)用更為合理的配比；使用加速折舊法能夠給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)利益?？傊潭ㄙY產(chǎn)折舊的過程，也是將固定資產(chǎn)成本計(jì)入成本、費(fèi)用的過程，即固定資產(chǎn)價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，并以折舊的形式從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)倪^程。二 企業(yè)所得稅概述（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)或組織機(jī)構(gòu)為納稅人,以其一定時(shí)間內(nèi)的所得額為課稅對(duì)象的一種稅。企業(yè)所得稅是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配、正確處理國(guó)

16、家與企業(yè)的分配關(guān)系的一個(gè)重要稅種。企業(yè)所得稅是指內(nèi)資企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（除外國(guó)投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)外）或組織，在一定期間內(nèi)合法生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅2009-2013的變化1.稅率的統(tǒng)一對(duì)于內(nèi)外資兩種不同的企業(yè)所得稅率，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一設(shè)為25%，使各類企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)趨于相同，促進(jìn)了公平競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)現(xiàn)。一是25%為標(biāo)準(zhǔn)稅率；二是20%為小型微利企業(yè)的稅率；三是中國(guó)境內(nèi)的非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)所預(yù)提的稅率為20%；四是15%稅率的企業(yè)所得稅征收是國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。2.納稅人與征收地的規(guī)定新企業(yè)所得稅法中，企業(yè)所得稅的納

17、稅人，是依據(jù)“企業(yè)和其他取得收入的組織”進(jìn)行規(guī)定的，即納稅人的形式為法人組織。且在征收地點(diǎn)方面，對(duì)于居民企業(yè)的界定，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地及公司組建地的雙重標(biāo)準(zhǔn)。3.稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與辦法的規(guī)范在費(fèi)用扣除方面，新企業(yè)所得稅法取消了舊企業(yè)所得稅法的嚴(yán)格限制，據(jù)實(shí)可對(duì)更多的成本費(fèi)用進(jìn)行扣除，對(duì)于限額扣除比例也做了一定的變動(dòng)，使得應(yīng)納稅所得額有所下降。新企業(yè)所得稅法還對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，區(qū)域優(yōu)惠為輔，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主是稅收優(yōu)惠的重要原則。三 固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許的固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)納稅企

18、業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)影響。本文從理論、財(cái)務(wù)、相關(guān)性和顯著性方面對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響進(jìn)行了分析。（一）理論分析固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，從而影響到企業(yè)每期的納稅總額。采用直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間和金額在其使用期間是均衡的；而采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的前期會(huì)得到更多的補(bǔ)償，從而影響到企業(yè)每期的納稅總額。不同的折舊方法計(jì)提的年折舊額不一樣，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，從而對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，具體有以下幾個(gè)方面的影響：1.企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅負(fù)不一樣。從企業(yè)的稅負(fù)來看，在比例稅率稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更有利，因?yàn)榧铀僬叟f

19、法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，稅負(fù)少；后期利潤(rùn)多，納稅多，從而達(dá)到延期納稅的作用。2.企業(yè)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值不一樣。從應(yīng)納稅額現(xiàn)值來看，運(yùn)用加速折舊法在最初的年份里提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，從而使應(yīng)納稅額減少，這樣，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。加速折舊可以使企業(yè)的前期折舊費(fèi)用加大，應(yīng)納所得稅減少，以充分享受資金的時(shí)間價(jià)值所帶來的稅收收益。（二）財(cái)務(wù)分析 1.不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的數(shù)據(jù)分析為了更好的了解國(guó)定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響，本文從一個(gè)例子出發(fā)，對(duì)其影響進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。假定北化公司有一生產(chǎn)設(shè)備原值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值400

20、0元，使用年限為5年。該企業(yè)使用25%的所得稅率，資金成本率為10%。若計(jì)入折舊前由設(shè)備帶來的年利潤(rùn)為60000元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。本文用年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法分別來計(jì)算其對(duì)企業(yè)所得稅的影響。其中，公司所得稅=（60000-年折舊）×25%影響額=60000×25%-（60000-年折舊）×25%=年折舊×25%表1 年限平均法對(duì)企業(yè)所得稅的影響計(jì)算表 單位：元年序年折舊余值年折舊率%年折舊累計(jì)折舊影響額累計(jì)影響額110000020192001920048004800280800201920038400480096003616002

21、01920057600480014400442400201920076800480019200523200201920096000480024000合計(jì)400096000960002400024000表2 年數(shù)總和法對(duì)企業(yè)所得稅影響計(jì)算表 單位：元年序年折舊余值年折舊率年折舊累計(jì)折舊影響額累計(jì)影響額11000005/153200032000800080002680004/1525600576006400144003424003/1519200768004800192004232002/1512800896003200224005104001/15640096000160024000合計(jì)4000

22、96000960002400024000表3 雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)所得稅影響計(jì)算表 單位：元年序年折舊余值年折舊率%年折舊累計(jì)折舊影響額累計(jì)影響額110000040400004000010000100002600004024000640006000160003360004014400784003600196004216005088008720022002180051280050880096000220024000合計(jì)400096000960002400024000由以上數(shù)據(jù)可知，年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)所得稅的影響總額是一樣的，都為24000元。由推導(dǎo)的公式 ：折舊對(duì)所得稅

23、的影響額=年折舊額×所得稅率可知，不同的年折舊額對(duì)所得稅的影響是不同的。年限平均法每年折舊額每年都為19200元，所以對(duì)所得稅的影響額均衡分布，每年都是4800元；年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額都是呈遞減趨勢(shì)的，即前期計(jì)提的折舊多，后期計(jì)提的折舊少，相對(duì)應(yīng)的就是，前期納稅少，后期納稅多，也就是前期對(duì)所得稅的影響額大，后期影響額小。圖一由上圖可知，雙倍余額遞減法對(duì)的企業(yè)所得稅影響的折線斜率最大，年數(shù)總和法次之，年限平均法為0。也就是說雙倍余額遞減法下折舊對(duì)所得稅的影響變化最大，年數(shù)總和法次之，年限平均法下折舊對(duì)所得稅的影響額每年都是一樣的，沒有變化。從圖一也可以看出，加速折舊法

24、對(duì)企業(yè)所得稅的影響額即節(jié)稅額前期比年限平均法大，后期比年限平均法小。這是因?yàn)榧铀僬叟f法計(jì)提的折舊前期多，后期少，故而前期納稅少，后期納稅多。所以對(duì)于年限平均法來說，加速折舊法相當(dāng)于享受了政府的一筆無息貸款。2.考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的數(shù)據(jù)分析從上文可知不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響總額都是一樣的，但是不同折舊方法對(duì)所得稅影響額即節(jié)稅額影響的前后期數(shù)額不同。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響額的現(xiàn)值是不一樣的。根據(jù)上文數(shù)據(jù)編制固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅影響的圖表。如下：表4 固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅影響現(xiàn)值計(jì)算表 單位：元年限折舊系數(shù)年限平均法年數(shù)總和法雙

25、倍余額遞減法年節(jié)稅額現(xiàn)值年節(jié)稅額現(xiàn)值年節(jié)稅額現(xiàn)值10.90948004363.28000727210000909020.82648003964.864005286.46000495630.75148003604.848003604.836002703.640.68348003278.432002185.622001502.650.62148002980.81600993.622001366.2合計(jì)24000181922400019342.42400019618.4由表4可知雖然不同折舊方法對(duì)所得稅影響總額都為24000。但是不同的折舊方法對(duì)所得稅的影響的現(xiàn)值總和是不同的。雙倍余額遞減法下，對(duì)所

26、得稅影響的累計(jì)現(xiàn)值最大為19618.4，年數(shù)總和法下對(duì)所得稅影響的累計(jì)現(xiàn)值居中為19342.4，年限平均法下對(duì)所得稅的影響的累計(jì)現(xiàn)值最小為18192。所以，雙倍余額遞減法下的企業(yè)價(jià)值最大，年數(shù)總和法下次之，年限平均法下最小?？梢娫谟那闆r下，加速折舊法更有利于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。之所以不同折舊方法對(duì)所得稅的影響的現(xiàn)值不同，是因?yàn)椴煌叟f方法對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)脑缤聿煌捶謹(jǐn)偟某杀緮?shù)額前后期不一致。加速折舊法前期計(jì)提折舊多，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)那捌诙?，后期少，?duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊簿蜕?，造成了前期?jié)稅額大，后期小。在考慮時(shí)間貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，加速折舊法的現(xiàn)值就會(huì)比年限平均法大。具

27、體可以通過圖二看出：圖二由圖二可以清楚明了的知道雙倍余額遞減法對(duì)所得稅影響的現(xiàn)值變化最大，年數(shù)總和法次之，年限平均法基本沒有變化。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下的節(jié)稅額的現(xiàn)值之所以比年限平均法下的節(jié)稅現(xiàn)值大，其原因在于加速折舊法下，前期計(jì)提的折舊多，節(jié)稅額大，相應(yīng)的節(jié)稅額的現(xiàn)值也比較大。即前期計(jì)提的折舊越多，節(jié)稅額的現(xiàn)值越大。（三） 年折舊與節(jié)稅額及其現(xiàn)值的相關(guān)性分析表5 節(jié)稅額與年折舊計(jì)算表 單位：元年限年限平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法年折舊節(jié)稅額現(xiàn)值年折舊節(jié)稅額現(xiàn)值年折舊節(jié)稅額現(xiàn)值11920048004363.2320008000727240000100009090219200480039

28、64.82560064005286.4240006000495631920048003604.81920048003604.81440036002703.641920048003278.41280032002185.6880022001502.651920048002980.864001600993.6880022001366.2合計(jì)960002400018192960002400019342.4960002400019618.4圖三不考慮折舊應(yīng)交的企業(yè)所得稅=折舊前利潤(rùn)×所得稅率考慮折舊后的利潤(rùn)=（折舊前利潤(rùn)-年折舊額）×所得稅率節(jié)稅額=不考慮折舊前的利潤(rùn)-考慮折舊后的利

29、潤(rùn)=折舊前利潤(rùn)×所得稅率-（折舊前利潤(rùn)-年折舊）×所得稅率=年折舊×所得稅率=25%×年折舊=年折舊×b節(jié)稅額的現(xiàn)值=節(jié)稅額×折現(xiàn)系數(shù) =年折舊×25%×折現(xiàn)系數(shù) =年折舊×k有推導(dǎo)公式可知，節(jié)稅額年折舊額的相關(guān)系數(shù)為1，是完全正相關(guān)。節(jié)稅額的現(xiàn)值在折現(xiàn)系數(shù)相同的情況下，也是稱完全正相關(guān)的。并且由表5也可以得知節(jié)稅額與年折舊是呈線性關(guān)系的，并且年折舊額的大小也部分影響到了節(jié)稅額現(xiàn)值的大小，在同一時(shí)期計(jì)提的折舊額越大，現(xiàn)值也就越大，即年折舊與節(jié)稅額的現(xiàn)值是正相關(guān)的。從圖三中可以明顯的看出，在相同的折現(xiàn)系數(shù)的

30、情況下，即在同一年份下，年折舊額與節(jié)稅額的現(xiàn)值也是完全正相關(guān)的，即相關(guān)系數(shù)為1。也就是說折舊額可以完全影響到節(jié)稅額的大小，而年折舊額由折舊方法確定，所以說折舊方法可以影響到的節(jié)稅額的大小，進(jìn)而影響到節(jié)稅額現(xiàn)值的大小，即折舊方法可以影響到企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。 （四） 年折舊與節(jié)稅額現(xiàn)值之間關(guān)系的顯著性性分析 表6 節(jié)稅額現(xiàn)值平均值計(jì)算表 （樣本表） 單位：元第一年第二年第三年第四年第五年年限平均法4363.23964.83604.83278.42980.8年數(shù)總和法72725285.43604.82185.6993.6余額遞減法909049562703.61502.61366.2平均值6908

31、.44735.733304.42322.21780.2組間數(shù)據(jù)不同即每年的節(jié)稅額的現(xiàn)值不同，是由兩方面的因素引起的：第一，為折現(xiàn)系數(shù)的不同；第二，計(jì)提的折舊額不同，即固定資產(chǎn)折舊方法不同造成的。而根據(jù)實(shí)際情況，組間的數(shù)據(jù)差異主要由折舊方法不同而造成的折舊額的不同引起的，但是謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，本文將折現(xiàn)系數(shù)和折舊方法對(duì)節(jié)稅額現(xiàn)值的影響進(jìn)行均分，各占組間數(shù)據(jù)差異的50%。組內(nèi)數(shù)據(jù)的差異主要是由折舊方法的不同而造成年折舊額不同引起的的。所以，本文采用的顯著性指標(biāo)為變異后的R×R=(SSA/SST×50%+SSE/SST) ×100%來衡量折舊方法對(duì)數(shù)據(jù)差異造成的影響的顯著

32、性，即折舊方法對(duì)所得稅現(xiàn)值影響的顯著性。其中，SSA為組間平方和，SSE為組內(nèi)平方和，SST為總平方和，MSA=組間平方和/自由度=SSA/k-1，MSE=組內(nèi)平方和/自由度=SSE/n-k。表7 樣本方差分析表誤差來源平方和SS自由度均方F值F臨界值組間SSA51138979.984127847457.65853.838組內(nèi)SSE16693454.99101669346總和SST67832434.9714R×R=(SSA/SST×50%+SSE/SST) ×100%=37.70%+24.60%=62.30%由于F值7.6585大于F 的臨界值3.838，所以我們

33、有充分的理由相信折舊方法和折現(xiàn)系數(shù)對(duì)節(jié)稅額的現(xiàn)值有顯著影響。因?yàn)轱@著性指標(biāo)為62.30%，這表明折舊方法對(duì)節(jié)稅額現(xiàn)值的影響效應(yīng)占總效應(yīng)的62.30%，而折現(xiàn)系數(shù)則占37.7%.也就是說，固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)節(jié)稅額現(xiàn)值數(shù)據(jù)的差異解釋的比例達(dá)到62.30%，表明固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)節(jié)稅額現(xiàn)值有明顯顯著影響，且之間的關(guān)系接近高水平。（五）結(jié)論從上文可知，我們知道不同固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提的折舊總額是相同的，但是固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)傤~前后期是不一樣的。加速折舊法前期計(jì)提的折舊多，后期少，而這種趨勢(shì)雙倍余額遞減法尤為明顯；而年限平均法各年計(jì)提的年折舊額是均衡的。也就是說加速折舊不僅可以使企業(yè)盡快收回固定資產(chǎn)的成本，避免了由于科學(xué)