管理會計第十九講26p

1、1東南大學遠程教育東南大學遠程教育管理會計管理會計第十九第十九 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌2第五章第五章 決策分析決策分析-基本概念基本概念決策：從若干個可供選擇的方案中，選擇并決定采用決策：從若干個可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個最優(yōu)方案。一個最優(yōu)方案。決策是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定的目標，借助于科學的理決策是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定的目標，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，從若干論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，從若干個可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個最優(yōu)方個可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個最優(yōu)方案。案。 第一節(jié)第一節(jié) 決策的意義和分類決策的意義和分類 第二節(jié)

2、第二節(jié) 決策分析的意義和程序決策分析的意義和程序第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營決策中常用的成本概念經(jīng)營決策中常用的成本概念3第一節(jié)第一節(jié) 決策的意義和分類決策的意義和分類 一、一、決策的意義決策的意義4二、決策的分類：二、決策的分類： 1、按、按時間長短時間長短分類分為分類分為長期決策長期決策與與短期決策短期決策 長期決策是指為改變或擴大企業(yè)的生產(chǎn)能力或服務能長期決策是指為改變或擴大企業(yè)的生產(chǎn)能力或服務能力而進行的決策。力而進行的決策。特點是投資大，執(zhí)行后難以改變，起長期作用。特點是投資大，執(zhí)行后難以改變，起長期作用。短期決策是指企業(yè)為有效地組織現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營活動，短期決策是指企業(yè)為有效地組織現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)

3、營活動，合理利潤經(jīng)濟資源，以期取得最佳的經(jīng)濟效益而進合理利潤經(jīng)濟資源，以期取得最佳的經(jīng)濟效益而進行的決策。行的決策。特點與上述相反。特點與上述相反。 52、按決策的、按決策的層次層次分類分為分類分為高層決策高層決策，中層決策中層決策和和基層決策基層決策。 高層決策是指企業(yè)的最高階層領導所作的決策，亦稱高層決策是指企業(yè)的最高階層領導所作的決策，亦稱戰(zhàn)略性決策。戰(zhàn)略性決策。中層決策是指由企業(yè)中級管理人員所作的決策，亦稱中層決策是指由企業(yè)中級管理人員所作的決策，亦稱為戰(zhàn)術性決策。為戰(zhàn)術性決策?；鶎記Q策是指企業(yè)基層管理人員所作的決策，屬于執(zhí)基層決策是指企業(yè)基層管理人員所作的決策，屬于執(zhí)行性決策。行性決

4、策。 63、按決策所依據(jù)的、按決策所依據(jù)的環(huán)境、條件的狀環(huán)境、條件的狀況況分類分為分類分為確定型決策確定型決策、風險型決風險型決策策、非確定型決策非確定型決策。 確定型決策確定型決策是指與決策相關的那些客觀條件或自然狀是指與決策相關的那些客觀條件或自然狀態(tài)是肯定的、明確的，并且可用具體的數(shù)字表示出態(tài)是肯定的、明確的，并且可用具體的數(shù)字表示出來，決策者可直接根據(jù)完全確定的情況，從中選擇來，決策者可直接根據(jù)完全確定的情況，從中選擇最有利的方案。最有利的方案。風險型決策風險型決策是指與決策相關的因素的未來狀況不能完是指與決策相關的因素的未來狀況不能完全肯定，只能預計大概情況，無論選擇哪一種方案全肯定

5、，只能預計大概情況，無論選擇哪一種方案都帶有一定的風險。都帶有一定的風險。非確定型決策非確定型決策是指影響這類決策的因素不僅不能肯定，是指影響這類決策的因素不僅不能肯定，而且連出現(xiàn)這種可能結果的概率也無法較確切地進而且連出現(xiàn)這種可能結果的概率也無法較確切地進行預計。行預計。 74、決策不同的性質分類、決策不同的性質分類采納與否的決策采納與否的決策互斥決策互斥決策最優(yōu)組合決策最優(yōu)組合決策8第二節(jié)第二節(jié) 決策分析的意義和程序決策分析的意義和程序一、什么是決策分析一、什么是決策分析9二、決策的程序二、決策的程序 （一）（一） 提出決策問題，確定決策目標提出決策問題，確定決策目標（二）（二） 擬定達到

6、目標的各種可能的行動方案。擬定達到目標的各種可能的行動方案。（三）（三） 廣泛地搜集與決策信息。廣泛地搜集與決策信息。（四）（四） 對與各種可能行動方案的有關資料進行分析、對與各種可能行動方案的有關資料進行分析、評價與對比。評價與對比。（五）（五） 選定最優(yōu)方案。（關鍵環(huán)節(jié)）選定最優(yōu)方案。（關鍵環(huán)節(jié)）（六）（六） 組織與監(jiān)督方案的實施。組織與監(jiān)督方案的實施。 10第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營決策中常用的成本概念經(jīng)營決策中常用的成本概念一、概述一、概述11二、經(jīng)營決策中常用的成本概念二、經(jīng)營決策中常用的成本概念經(jīng)營決策就是在若干備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程。經(jīng)營決策就是在若干備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程。

7、而最優(yōu)的標準主要是各方案的經(jīng)濟效益大小。成本而最優(yōu)的標準主要是各方案的經(jīng)濟效益大小。成本是影響和衡量經(jīng)濟效益的主要指標之一。是影響和衡量經(jīng)濟效益的主要指標之一。經(jīng)營決策中要著重考慮的一些成本概念，同企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營決策中要著重考慮的一些成本概念，同企業(yè)傳統(tǒng)的成本會計數(shù)據(jù)既有聯(lián)系，又有區(qū)別。的成本會計數(shù)據(jù)既有聯(lián)系，又有區(qū)別。121、差量成本、差量收入及差量利潤u差量成本是指一個備選方案的預計成本與另一方案的預計成差量成本是指一個備選方案的預計成本與另一方案的預計成本之間的差額，也稱本之間的差額，也稱“差別成本差別成本”或或“差額成本差額成本”。在進行。在進行短期經(jīng)營決策時，差量成本常與差量收入和差量

8、利潤兩個概短期經(jīng)營決策時，差量成本常與差量收入和差量利潤兩個概念結合應用。差量收入和差量利潤是指一個方案與另一個方念結合應用。差量收入和差量利潤是指一個方案與另一個方案的收入之差和利潤之差。決策者在進行短期經(jīng)營決策時，案的收入之差和利潤之差。決策者在進行短期經(jīng)營決策時，如果各方案之間只存在差量成本，不存在差量收入，那么，如果各方案之間只存在差量成本，不存在差量收入，那么，就可直接通過比較各方案的預計成本來作出決策；如果各方就可直接通過比較各方案的預計成本來作出決策；如果各方案之間只存在差量收入，而不存在差量成本，則只需比較各案之間只存在差量收入，而不存在差量成本，則只需比較各方案的預計收入便可

9、作出選擇；若各方案之間既存在差量收方案的預計收入便可作出選擇；若各方案之間既存在差量收入，又存在差量成本時，就必須對各備選方案的預計收入和入，又存在差量成本時，就必須對各備選方案的預計收入和預計成本同時加以考慮，通過預計成本同時加以考慮，通過“差量收入差量成本差量差量收入差量成本差量利潤利潤”來判斷各方案之優(yōu)劣。來判斷各方案之優(yōu)劣。132、邊際成本、邊際成本u邊際成本的原始定義來自于經(jīng)濟學?，F(xiàn)代經(jīng)濟學認為，企業(yè)邊際成本的原始定義來自于經(jīng)濟學?，F(xiàn)代經(jīng)濟學認為，企業(yè)總成本可以看成是產(chǎn)銷量的函數(shù)。所謂邊際成本就是總成本總成本可以看成是產(chǎn)銷量的函數(shù)。所謂邊際成本就是總成本y對產(chǎn)銷量對產(chǎn)銷量x的一階導數(shù)

10、。從數(shù)學上我們知道，函數(shù)的一階導的一階導數(shù)。從數(shù)學上我們知道，函數(shù)的一階導數(shù)，表示當自變量有一個無限小的變化量時所產(chǎn)生的函數(shù)數(shù)，表示當自變量有一個無限小的變化量時所產(chǎn)生的函數(shù)值的變化量。由此可見，經(jīng)濟學中所謂的邊際成本，實際值的變化量。由此可見，經(jīng)濟學中所謂的邊際成本，實際上就是指當產(chǎn)銷量產(chǎn)生無限小的變化時，而產(chǎn)生的總成本上就是指當產(chǎn)銷量產(chǎn)生無限小的變化時，而產(chǎn)生的總成本的變化量。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，所謂產(chǎn)銷量發(fā)生無限小的的變化量。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，所謂產(chǎn)銷量發(fā)生無限小的變化量，最小只能小到一個產(chǎn)銷量單位，產(chǎn)銷量的變化小到變化量，最小只能小到一個產(chǎn)銷量單位，產(chǎn)銷量的變化小到一個單位以下就失去了現(xiàn)

11、實的經(jīng)濟意義。所以，具有現(xiàn)實經(jīng)一個單位以下就失去了現(xiàn)實的經(jīng)濟意義。所以，具有現(xiàn)實經(jīng)濟意義的邊際成本概念，就是產(chǎn)銷量增加或減少一個單位時濟意義的邊際成本概念，就是產(chǎn)銷量增加或減少一個單位時所引起的成本變動。因而我們也可以把狹義的差量成本看成所引起的成本變動。因而我們也可以把狹義的差量成本看成是邊際成本這個理論概念的實際表現(xiàn)形式。是邊際成本這個理論概念的實際表現(xiàn)形式。14邊際收入和邊際利潤邊際成本常與邊際收入和邊際利潤兩個概念結合運用。所謂邊邊際成本常與邊際收入和邊際利潤兩個概念結合運用。所謂邊際收入和邊際利潤就是當產(chǎn)銷量增加際收入和邊際利潤就是當產(chǎn)銷量增加(或減少或減少)一個單位時，一個單位時，

12、企業(yè)總收入的變化量和總利潤的變化量。研究邊際成本、邊企業(yè)總收入的變化量和總利潤的變化量。研究邊際成本、邊際收入和邊際利潤之間的相互關系往往對經(jīng)營決策具有很大際收入和邊際利潤之間的相互關系往往對經(jīng)營決策具有很大幫助。由于幫助。由于“邊際利潤邊際收入邊際成本邊際利潤邊際收入邊際成本”，所以當邊，所以當邊際利潤等于零時：邊際收入邊際成本。際利潤等于零時：邊際收入邊際成本。而作為利潤總額一階導數(shù)的邊際利潤等于零，意味著利潤總額而作為利潤總額一階導數(shù)的邊際利潤等于零，意味著利潤總額將取得最大值。所以，當企業(yè)邊際收入與邊際成本相等時，將取得最大值。所以，當企業(yè)邊際收入與邊際成本相等時，利潤額最大。利潤額最

13、大。以上結論，在確定企業(yè)產(chǎn)品最佳產(chǎn)銷量和最優(yōu)售價決策中廣泛以上結論，在確定企業(yè)產(chǎn)品最佳產(chǎn)銷量和最優(yōu)售價決策中廣泛應用。只要邊際收入大于邊際成本，企業(yè)就可以采用增加產(chǎn)應用。只要邊際收入大于邊際成本，企業(yè)就可以采用增加產(chǎn)量、降價促銷之策略增加利潤；如果邊際收入小于邊際成本，量、降價促銷之策略增加利潤；如果邊際收入小于邊際成本，則應采用提價抑銷，減少產(chǎn)量之策略增加利潤。則應采用提價抑銷，減少產(chǎn)量之策略增加利潤。152、機會成本、機會成本機會成本是指在各備選方案中選取某種最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)機會成本是指在各備選方案中選取某種最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案時所喪失的潛在收益，它是決策者選取最優(yōu)方案所花費方案時

14、所喪失的潛在收益，它是決策者選取最優(yōu)方案所花費的代價。的代價。雖然某一項資產(chǎn)往往會有多種用途或多種使用機會，但是，當雖然某一項資產(chǎn)往往會有多種用途或多種使用機會，但是，當該項資產(chǎn)用于某一方面，就不能用于其他方面時，應用于某該項資產(chǎn)用于某一方面，就不能用于其他方面時，應用于某一方面所得的收益，就是以放棄用于其他方面的機會而產(chǎn)生一方面所得的收益，就是以放棄用于其他方面的機會而產(chǎn)生的。的。盡管機會成本不構成企業(yè)的實際支出，也無需入帳核算，但它盡管機會成本不構成企業(yè)的實際支出，也無需入帳核算，但它卻是進行短期經(jīng)營決策時必須認真加以考慮的現(xiàn)實因素。因卻是進行短期經(jīng)營決策時必須認真加以考慮的現(xiàn)實因素。因為

15、在許多備選方案中選取量優(yōu)方案，必然要排除、放棄一些為在許多備選方案中選取量優(yōu)方案，必然要排除、放棄一些次優(yōu)方案。這些次優(yōu)方案可能取得的收益，應從被選用的最次優(yōu)方案。這些次優(yōu)方案可能取得的收益，應從被選用的最優(yōu)方案中得到補償。只有充分考慮了機會成本，才能對最優(yōu)優(yōu)方案中得到補償。只有充分考慮了機會成本，才能對最優(yōu)方案的經(jīng)濟效益作出全面的合理的評價。方案的經(jīng)濟效益作出全面的合理的評價。16東南大學遠程教育東南大學遠程教育管理會計管理會計第二十第二十 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌173、付現(xiàn)成本、付現(xiàn)成本u付現(xiàn)成本指需要動用現(xiàn)金立即支付的成本。企業(yè)的付現(xiàn)成本指需要動用現(xiàn)金立即支付的成本。企業(yè)的任

16、何決策活動，不僅要力求達到經(jīng)濟效益最佳，而任何決策活動，不僅要力求達到經(jīng)濟效益最佳，而且必須立足現(xiàn)實，充分考慮方案實施的可能性。且必須立足現(xiàn)實，充分考慮方案實施的可能性。u當企業(yè)財務狀況吃緊，現(xiàn)金儲備不足時，付現(xiàn)成本當企業(yè)財務狀況吃緊，現(xiàn)金儲備不足時，付現(xiàn)成本大小便成為方案選優(yōu)的重要標準。有時管理者寧可大小便成為方案選優(yōu)的重要標準。有時管理者寧可選擇付現(xiàn)成本較低的方案，替代那些收益替代那些選擇付現(xiàn)成本較低的方案，替代那些收益替代那些收益最大總成本最低的方案收益最大總成本最低的方案 。184、重置成本、重置成本u所謂重置成本，是指從目前市場上購買某項資產(chǎn)所所謂重置成本，是指從目前市場上購買某項資

17、產(chǎn)所需支付的成本，也叫做需支付的成本，也叫做“現(xiàn)時成本現(xiàn)時成本”或或“現(xiàn)時重置現(xiàn)時重置價值價值”。重置成本是進行各種經(jīng)營決策的現(xiàn)實依據(jù)。重置成本是進行各種經(jīng)營決策的現(xiàn)實依據(jù)。u企業(yè)的各種資產(chǎn)，在財務會計中都是以歷史成本計企業(yè)的各種資產(chǎn)，在財務會計中都是以歷史成本計價反映的。但歷史成本對于目前的許多決策往往意價反映的。但歷史成本對于目前的許多決策往往意義不大。因為受通貨膨脹和物價變動的影響，企業(yè)義不大。因為受通貨膨脹和物價變動的影響，企業(yè)資產(chǎn)的歷史成本可能遠遠背離現(xiàn)行市場價值，如果資產(chǎn)的歷史成本可能遠遠背離現(xiàn)行市場價值，如果以歷史成本為決策依據(jù)，無疑于用過去的眼光看待以歷史成本為決策依據(jù)，無疑于

18、用過去的眼光看待未來問題。未來問題。195、可免成本與不可免成本、可免成本與不可免成本可免成本可免成本是指通過管理當局的決策行動可改變其數(shù)額的成本。是指通過管理當局的決策行動可改變其數(shù)額的成本。它是同某一備選方案直接相關聯(lián)的成本。它是同某一備選方案直接相關聯(lián)的成本?！白昧啃怨潭ǔ勺昧啃怨潭ǔ杀颈尽?，如培訓費、廣告費等均屬可免成本。一般而言，與某，如培訓費、廣告費等均屬可免成本。一般而言，與某一方案相關的變動成本都是可免成本。一方案相關的變動成本都是可免成本。不可免成本不可免成本是指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的成是指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的成本。本?！凹s束性固定成本約束性

19、固定成本”，如原有固定資產(chǎn)的折舊費、管理，如原有固定資產(chǎn)的折舊費、管理人員的工資等即屬此類。不可免成本是與未來方案沒有直接人員的工資等即屬此類。不可免成本是與未來方案沒有直接聯(lián)系的成本，不管備選方案采納與否，它都照樣發(fā)生。聯(lián)系的成本，不管備選方案采納與否，它都照樣發(fā)生。一個方案的取舍主要看可免成本，因為它構成各方案的差量成一個方案的取舍主要看可免成本，因為它構成各方案的差量成本。而不可免成本是目前已客觀存在，新方案又不能影響其本。而不可免成本是目前已客觀存在，新方案又不能影響其數(shù)額的成本，考慮新方案的取舍同不可免成本無直接聯(lián)系。數(shù)額的成本，考慮新方案的取舍同不可免成本無直接聯(lián)系。206、可緩成

20、本與不可緩成本、可緩成本與不可緩成本可緩成本可緩成本就是與可以推遲實施的決策方案直接相關的就是與可以推遲實施的決策方案直接相關的成本。在企業(yè)財力有限的情況下，對已決定采用的成本。在企業(yè)財力有限的情況下，對已決定采用的某一決策方案如推遲執(zhí)行，那么與該方案有關的成某一決策方案如推遲執(zhí)行，那么與該方案有關的成本就稱為可緩成本，亦稱可遞延成本。本就稱為可緩成本，亦稱可遞延成本。不可緩成本不可緩成本是指已選定的某一方案，既使在企業(yè)財力是指已選定的某一方案，既使在企業(yè)財力有限的情況也不能推遲執(zhí)行，否則就會影響企業(yè)的有限的情況也不能推遲執(zhí)行，否則就會影響企業(yè)的大局，那么與這一方案有關的成本就稱為不可緩成大局

21、，那么與這一方案有關的成本就稱為不可緩成本，也稱本，也稱“不可遞延成本不可遞延成本”。企業(yè)的資金或財力總是有限的，企業(yè)在許多情況下，企業(yè)的資金或財力總是有限的，企業(yè)在許多情況下，可能需要實施多種計劃或方案，把成本區(qū)分為不可可能需要實施多種計劃或方案，把成本區(qū)分為不可緩成本和不可緩成本，有利于企業(yè)將多種決策方案緩成本和不可緩成本，有利于企業(yè)將多種決策方案分類排序，分清輕重緩急。分類排序，分清輕重緩急。217、專屬成本和共同成本、專屬成本和共同成本專屬成本專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批或某個部門是指可以明確歸屬于某種、某批或某個部門的固定成本。例如，專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品或某批產(chǎn)品的固定成本。例如

22、，專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品或某批產(chǎn)品的專用設備的折舊費，保險費即屬該種或該批產(chǎn)品的專用設備的折舊費，保險費即屬該種或該批產(chǎn)品的專屬成本。的專屬成本。共同成本共同成本是指那些需由幾種、幾批產(chǎn)品共同分擔的固是指那些需由幾種、幾批產(chǎn)品共同分擔的固定成本。例如企業(yè)管理人員的工資，車間照明費、定成本。例如企業(yè)管理人員的工資，車間照明費、取暖費等，均屬共同成本。取暖費等，均屬共同成本。專屬成本與共同成本專屬成本與共同成本的區(qū)分是針對固定成本而言的。的區(qū)分是針對固定成本而言的。變動成本絕大部分都是專屬成本，無需劃分為專屬變動成本絕大部分都是專屬成本，無需劃分為專屬成本和共同成本。成本和共同成本。228、相關成本和無

23、關成本、相關成本和無關成本相關成本相關成本是指與決策有關聯(lián)，必須在決策時加以考慮是指與決策有關聯(lián)，必須在決策時加以考慮的成本。例如：差量成本、邊際成本、機會成本、的成本。例如：差量成本、邊際成本、機會成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可免成本、可緩成本、專屬付現(xiàn)成本、重置成本、可免成本、可緩成本、專屬成本等都屬于相關成本。成本等都屬于相關成本。無關成本無關成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響，因而在決策時可以剔除不加考慮的成策沒有影響，因而在決策時可以剔除不加考慮的成本。例如：歷史成本、不可免成本、不可緩成本、本。例如：歷史成本、不可免成本、不可緩

24、成本、共同成本等都屬于無關成本。另外在各備選方案中共同成本等都屬于無關成本。另外在各備選方案中項目相同，金額相等的未來成本，由于不影響方案項目相同，金額相等的未來成本，由于不影響方案比較，也屬于無關成本。比較，也屬于無關成本。239、沉沒成本、沉沒成本凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或將來決策所能改變的改變的成本，就是沉沒成本。成本，就是沉沒成本。沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關性，因此當前的決策不需要考慮沉沒成本。在相關性，因此當前的決策不需要考慮沉沒成本。2410、資本成本、資本成本資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價。資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價。資金成本包括資金籌集費和資金占用費兩部分。資金成本包括資金籌集費和資金占用費兩部分。資金籌集費指在資金籌集過程中支付的各項