”營改增“后建安企業(yè)財務核算實操

1、主講人：蔡嘉主講人：蔡嘉“營改增營改增”后建安企業(yè)財務核算實操后建安企業(yè)財務核算實操1“營改增營改增”后工程造價費用的調整后工程造價費用的調整2“營改增營改增”后建安企業(yè)財務核算特點后建安企業(yè)財務核算特點3“營改增營改增”后增值稅會計核算相關文件后增值稅會計核算相關文件4一般納稅人增值稅會計明細科目的設置一般納稅人增值稅會計明細科目的設置5“營改增營改增”后建筑工程分包的財務核算后建筑工程分包的財務核算6“營改增營改增”后建安企業(yè)特殊事項財務核算后建安企業(yè)特殊事項財務核算目錄 CONTENTS一、一、“營改增營改增”后工程造價費用的調整后工程造價費用的調整 根據(jù)建標辦20164號文“住房城鄉(xiāng)建

2、設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知”，工程造價=稅前工程造價（1+11%）。 11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費。 各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算。 如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，得剝離其中的稅額。二、二、“營改增營改增”后建安企業(yè)財務核算特點后建安企業(yè)財務核算特點 建筑工程與普通工業(yè)生產不同，工期通常較長，耗費較高，需要設置工程施工、工程結算科目； 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第45條第（二）項對建筑服務的增值稅納稅義務發(fā)生時間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑

3、服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”；二、二、“營改增營改增”后建安企業(yè)財務核算特點后建安企業(yè)財務核算特點 建筑服務業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實際等于采取差額征稅的方式。三、三、“營改增營改增”后增值稅會計核算相關文件后增值稅會計核算相關文件1、(93)財會字第 083 號 關于增值稅會計處理的規(guī)定2、財會字199522 號 關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知3、財會201213 號 營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定4、國稅發(fā)1998044 號 增值稅日?；檗k法5、財會201324 號 關于

4、小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定四、一般納稅人增值稅會計明細科目的設置四、一般納稅人增值稅會計明細科目的設置 2221應交稅費01應交增值稅 02未交增值稅 03增值稅留抵稅額 04待抵扣進項稅額 05增值稅檢查調整“應交稅費應交稅費0101應交增值稅應交增值稅”01進項稅額11銷項稅額02出口遞減內銷產品應納稅額12出口退稅03進項稅額（轉入）13進項稅額轉出04預繳增值稅14轉出多交增值稅05營改增抵減的銷項稅額06減免稅款07轉出未交增值稅08已交稅金余額：企業(yè)多交或尚未抵扣的稅額余額：企業(yè)尚未繳納的稅額“應交稅費應交稅費0101應交增值稅應交增值稅0101進項稅額進項稅額” 國

5、家稅務總局關于全面推開營業(yè)改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了增值稅納稅申報表附列資料（五）、增值稅減免稅申報明細和本期抵扣進項稅額結構明細表對于所有取得的進項稅額均要求分別填列。 如果企業(yè)未設置相關明細，則需要另外進行登記備查?！皯欢愘M應交稅費0101應交增值稅應交增值稅0101進項稅額進項稅額”17%貨物勞務17%有形動產租賃13%低稅率貨物11%運輸11%建筑安裝11%不動產租賃11%購入不動產5%購入不動產（征收率）3%建筑安裝（征收率）1.5%住房租賃01進項稅額進項稅額 一般納稅人購進貨物、服務、無

6、形資產、不動產或接受應稅勞務，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目 按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產”、“無形資產”“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目 按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。建安企業(yè)財務核算 建安企業(yè)購入材料借：原材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 建設單位撥入材料（甲供材料）不作會計處理，只作相應的備查登記 建筑業(yè)材料的發(fā)出借：工程施

7、工-合同成本 貸：原材料例1.ABC華東XX花園項目部的材料核算實行實際成本法。項目部從H公司購入水泥一批，收到H公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元，稅額8.5萬元，貨物已驗收入庫，貨款尚未支付。另外又從K公司購入鋼筋一批，收到K公司寄來的增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬，稅額34萬元，貨物已驗收入庫，開出不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，金額234萬元，付款期限為6個月。該筆業(yè)務，該筆業(yè)務，ABC華東華東XX花園項目部應做如下會計處理：花園項目部應做如下會計處理：借：原材料借：原材料-水泥水泥 500 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：

8、應付賬款貸：應付賬款 585 000借：原材料借：原材料-鋼筋鋼筋 2 000 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 340 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 2 340 000例2.ABC華東XX花園項目部7月2日委托上海D公司一項運輸業(yè)務，于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且取得了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行 合同。 ABC華東XX花園項目部將尚未認證專用發(fā)票退還給D企業(yè)，D企業(yè)返還運費。 ABC華東華東XX花園項目部花園項目部7月月2日取得專用發(fā)票的會計處理：日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資借：在途物資54054.

9、05應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）5945.95貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金60000 ABC華東華東XX花園項目部花園項目部9月月8日發(fā)生服務中止的會計處理：日發(fā)生服務中止的會計處理：借：銀行存款借：銀行存款60000借：在途物資借：在途物資-54054.05應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）-5945.95例3.2016年6月， ABC華東XX花園項目部從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作于工程施工的輔料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品借：低值易耗品1305 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）195

10、貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金1500例4.2016年7月， ABC華東XX花園項目部接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務，價值12000元，款項已支付，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 11650.49 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 349.51 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000“應交稅費應交稅費0101應交增值稅應交增值稅1111銷項稅額銷項稅額”17%貨物、勞務13%低稅率貨物11%應稅服務6%應稅服務11銷項稅額銷項稅額 一般納稅人銷售貨物、服務、無形資產、不動產或提供應稅勞務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值

11、稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目 按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目 按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。建安企業(yè)財務核算 建安企業(yè)收入核算借：主營業(yè)務成本 工程施工-合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 建安企業(yè)工程結算借：銀行存款 貸：預收賬款-預收工程款 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：應收賬款 貸：工程結算 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（一）建筑施工企業(yè)工程價款結算的方式 工程結算是對建設工程的發(fā)、承包合同價款按照合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工結算的活動

12、。在實務中，建筑施工企業(yè)工程價款的結算主要有以下幾種方式：按月（按期）結算與支付：即實行按月（按期）支付進度款，竣工后結清，合同工期在兩年以上的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。分段結算與支付：即將工程按照工程形象進度，劃分不同的階段支付工程進度款，劃分階段的辦法在合同中事先明確，例如按基礎、結構、裝飾、竣工等分段驗收結算工程款。（一）建筑施工企業(yè)工程價款結算的方式竣工后一次結算：對工程項目規(guī)模不大，建設期在12個月以內的工程，可以實行預支進度款，竣工后一次結算的辦法。預支的方式、時間、比例可由雙方通過協(xié)商或合同約定。其他結算方式：承、發(fā)包雙方可以根據(jù)工程性質，在合同中約定其他有利于工程

13、質量、進度及造價管理且雙方同意的結算方式。（二）工程預付款的撥付及抵扣 通常建設工程施工合同會約定，在開工前由建設方或發(fā)包人預先支付給承包人一部分工程款。根據(jù)建設工程價款結算暫行辦法的規(guī)定，該預付款的比例原則上不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。該預付工程款的性質是預支，必須在合同中按約定的抵扣方式，在工程進度款中進行抵扣。工程預付款的抵扣方法一般有以下幾種：未完工程尚需材料價值相當于工程預付款數(shù)額時開始抵扣 在這種方式下，當未施工工程尚需的主要材料及構件價值相當于工程預付款數(shù)額時起，從每次中間結算工程價款中，按材料及構件比重扣抵工程價款，至竣工之前全部扣清。（二）工程預付款的撥付

14、及抵扣完成金額累計占合同總價的10%后開始抵扣 在承包人完成金額累計占合同總價的10%后，由承包人開始向發(fā)包人還款，發(fā)包人從每次應付給承包人的金額中扣回工程預付款，發(fā)包人至少在合同規(guī)定的完工期前三個月將工程預付款的總計金額按逐攤的辦法扣回。完成金額累計占合同總價的50%后開始抵扣 如將工程預付款的額度定為10%，在工程款計價達到合同價款總額的50%后，按月扣回當月完成工程款額度的20%，直到扣完為止。（三）關于質量保證金 工程項目部不管采取何種工程價款結算方式，不論工期長短，其施工期間結算的工程價款總額一般不得超過工程承包合同價值的95%，即保留5%左右的質量保證金，待工程交付使用一年質保期到

15、期后清算，質保期內如有返修，發(fā)生的費用可在質量保證金內扣除。（合同另有約定的，從其約定。）例1.假設ABC華東XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期結算支付的辦法，于每年年末由雙方核實確認后支付。1、正式開工前，項目部于2016年10月5日收到建設單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預付工程款，加上增值稅額共計999萬元。借：銀行存款借：銀行存款 9990 000 貸：預收賬款貸：預收賬款-預收工程款預收工程款 9000 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）9900002、2016年12月31日，收到批復的驗工計價單，確認的完工進度為5% 借：應收賬款借：

16、應收賬款 4 995 000 貸：工程結算貸：工程結算 4 500 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 495000實際收款時：實際收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 995 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 4 995 000例2.假設XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期結算支付的辦法，于每年年末由雙方核實確認后支付。已知合同總造價不含稅金額為9000萬元， 2015年12月、2016年12月、2016年9月雙方確認的驗工計價單上確認的完工進度分別為6.25%、55%和100%，確認結算的工程價款分別為562.5萬元、4387.5萬元和4050萬

17、元（均為不含稅金額）。假設XX花園的建造合同約定了預付款，且預付款采用隨支付進度款時按比例抵扣的方式，具體做法為：在正式動工前由G企業(yè)預付10%的預付款，工程進度款采用按期結算支付的辦法，于每季度末由雙方核實確認工程量后結算并支付，而10%的預付款自工程款計價達到合同總價款的50%起，按照每次結算工程款額度的20%扣回。另外，雙方約定預留合同總金額5%的質量保證金，于工程交付使用一年質保期到期后再行支付。那么，ABC華東XX花園項目部的會計處理為：各期結算的工程量進度如下表所示（單位：萬元）：當期結算價款累計結算價款抵扣預付款質保金當期實際收款（不含稅）累計收款（不含稅）開工前90090020

18、15.1245045045013502016.345090045018002016.6900180090027002016.913503150135040502016.121800495090171057602017.313506300270108068402017.613507650270108079202017.9135090002704506308550合計9000-8550-（1）正式開工前，項目部于2015年10月5日收到建設單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預付工程款，加上增值稅額共計999萬元：借：銀行存款 9990 000 貸：預收賬款-預收工程款 9000 000 應交稅費

19、-應交增值稅（銷項稅額）990000（2）2015年12月31日，收到批復的驗工計價單，確認的完工進度為5%借：應收賬款 4 995 000 貸：工程結算 4 500 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 495000實際收款時：借：銀行存款 4 995 000貸：應收賬款 4 995 000（3）2016年3月、6月、9月，會計處理與（2）類似，此處略（4）2016年12月，由于工程計價已達到55%，超過了50%，那么甲方應扣回的預付款為：（900055%-900050%）20%90（萬元）收到批復的驗工計價單時：借：應收賬款 19980000 貸：工程結算 18000 000 應交稅費

20、-應交增值稅（銷項稅額） 1980000抵扣預付款時：借：預收賬款-預收工程款 900000貸：應收賬款 999000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 99000實際收款時：借：銀行存款 18981 000貸：應收賬款 18981 000（5）2017年3月、6月，甲方應扣回的預付款為135020%270（萬元）收到批復的驗工計價單時：借：應收賬款 14985000 貸：工程結算 13500 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1485000抵扣預付款時：借：預收賬款-預收工程款 2700000貸：應收賬款 2997000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 297000實際收款時：借：銀

21、行存款 11988 000貸：應收賬款 11988 000（6）2017年9月，除抵扣預付款（計算與（5）相同）外，還應扣除5%的質量保證金：90005%450（萬元）收到批復的驗工計價單時借：應收賬款 14985000 貸：工程結算 13500 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1485000抵扣預付款和質量保證金時：借：預收賬款-預收工程款 2700000 應收賬款-應收質保金 4500000貸：應收賬款 7992000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 792000實際收款時：借：銀行存款 6993 000貸：應收賬款 6993 000（7）合同完工后，將“工程施工”與“工程結算”

22、對沖結平：借：工程結算 90000000 貸：工程施工-合同成本 90000000（8）質保期滿，收回質量保證金時：借：銀行存款 4500000 貸：應收賬款-應收質保金 4500000“應交稅費應交稅費01應交增值稅應交增值稅13進項稅額轉出進項稅額轉出”發(fā)生試點實施管理辦法第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產和不動產改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應相應轉入有關科目借記“待處理財產損溢”、“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目屬于轉作待處理財產損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本

23、一并處理。例1.ABC華東XX花園項目部，2017年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某預制件盤虧10件，經查屬于被盜。該預制件賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經有關單位批準處理。A公司應做會計分錄如下：1.發(fā)現(xiàn)盤虧：發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢334000 貸：原材料貸：原材料300000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉進項稅額轉出出)340002.責任認定后取得保險款和責任賠償：責任認定后取得保險款和責任賠償： 借：銀行存款（或其他應收款）150000 貸：

24、待處理財產損溢待處理流動資產損溢150000 3.批準處理：批準處理： 借：營業(yè)外支出184000 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢184000 “應交稅費01應交增值稅04預繳增值稅” 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法 （國家稅務總局公告2016年第17號）第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率計算應預繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣

25、除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款?！皯欢愘M應交稅費0101應交增值稅應交增值稅0404預繳增值稅預繳增值稅”第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次

26、預繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。 借：應交稅費應交增值稅（預繳增值稅）/應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款例1. ABC建筑公司去外省分別提供了兩項建筑服務（適用一般計稅方法） ，2016年5月，項目1當月取得建筑服務收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，項目2當月取得建筑服務收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司該如何預繳稅款？該建筑公司應當在該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：（1）項目）項目1由于當月收入由于當月收入555萬元扣除當月

27、分包款支出萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（萬元后為負數(shù)（-1000萬萬元）元） ，因此項目，因此項目1當月計算的預繳稅款為當月計算的預繳稅款為0，且剩余的，且剩余的1000萬元可結轉下次預繳稅萬元可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除?？顣r繼續(xù)扣除。（2）項目）項目2當月收入當月收入1665萬元扣除分包款支出萬元扣除分包款支出555萬元后剩余萬元后剩余1110萬元，因此，應以萬元，因此，應以1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。應預繳稅款應預繳稅款=（1665-555）（1+11%）2%= 20萬元萬元借：應交稅費借：應交稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）應繳增值稅（預

28、繳增值稅）20貸：銀行存款貸：銀行存款 20例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務（適用簡易計稅方法） ，2016年5月，項目1當月取得建筑服務收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，項目2當月取得建筑服務收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司該如何預繳稅款？該建筑公司應當在該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：（1）項目）項目1由于當月收入由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為萬元后為負數(shù)（負數(shù)（-1000萬元）萬元） ，因此，

29、項目，因此，項目1當月計算的預繳稅款為當月計算的預繳稅款為0，且剩，且剩余的余的1000萬元可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。萬元可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目）項目2當月收入當月收入1665萬元扣除分包款支出萬元扣除分包款支出555萬元后剩余萬元后剩余1110萬萬元，因此，應以元，因此，應以1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。 應預繳稅款應預繳稅款=（1665-555）（1+3%）3%= 32.33萬元。萬元?！皯欢愘M應交稅費0101應交增值稅應交增值稅0505營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額”一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有

30、關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他納稅人價款的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。“應交稅費應交稅費01應交增值稅應交增值稅05營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額”企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行

31、賬務處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。 例1.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務（非簡易計稅項目） ，當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元） ，支付不動產租賃費用111萬元（取得值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元） 。該

32、建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑公司應當在B省和C省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：（1）就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅。 當期預繳稅款=（1665-555）（1+11%）2%= 20萬元借：應繳稅費借：應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）應繳增值稅（預繳增值稅）20貸：銀行存款貸：銀行存款 20（2）就C省的建筑服務計算并預繳增值稅：當期預繳稅款當期預繳稅款=（2997-777）（1+11%）2%= 40萬元萬元借：應繳稅費借：應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）應繳增值稅（預繳增值稅）40貸：銀行存款貸：銀行存款 40（3）分項目預繳后，需要回

33、到機構所在地A省向主管國稅機關申報納稅： 當期應納稅額=（1665+2997）（1+11%）11%-55-77-11-170= 149萬元當期應補稅額= 149-20-40=89萬元借：工程施工合同成本 1200 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 132 貸：銀行存款 1332借：管理費用 100 原材料 1000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 181 貸：銀行存款 1281借：應收賬款 4662 貸：工程結算 4200 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 462 借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅） 89 貸：應交稅費-未交增值稅 89 例2.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別

34、在B省和C省提供建筑服務（均為簡易計稅項目） ，當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元） ，支付不動產租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元） 。 該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？（1）就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-555）（1+3%）3%= 32.33萬元借：應繳稅費借

35、：應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）應繳增值稅（預繳增值稅）32.33 貸：銀行存款貸：銀行存款 32.33（2）就C省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅。當期預繳稅款=（2997-777）（1+3%）3%= 64.66萬元借：應繳稅費借：應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）應繳增值稅（預繳增值稅）64.66貸：銀行存款貸：銀行存款 64.66（3）分項目預繳后，需要回到機構所在地A省向主管國稅機關申報納稅： 當期應納稅額=（1665+2997-555-777）（1+3%）3%= 96.99萬元 當期應補稅額= 96.99-32.33-64.66=0萬元 以上可以看出，如果該

36、納稅人除了這兩項建筑服務外不再發(fā)生其他增值稅應稅行為，那么，該納稅人回到機構所在地計算的增值稅應納稅額應該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務發(fā)生地實現(xiàn)了。借：工程施工合同成本 1293.2 應交稅費應交增值稅 營改增抵減的銷售額 38.80 貸：銀行存款 1332借：應收賬款 4662 貸：工程結算 4526.21 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 135.79借：管理費用 111 原材料 1170 貸：銀行存款 1281“應交稅費應交稅費0101應交增值稅應交增值稅0505減免稅款減免稅款”按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值

37、稅應納稅額中全額抵減的應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額?！皯欢愘M應交稅費01應交增值稅應交增值稅05減免稅款減免稅款”企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。“應交稅費應交稅費01應交增值稅應交增值稅05減免稅款減免稅款”企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或

38、應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。例1.2013年10月，濟南S建筑公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備借：固定資產借：固定資產稅控設備稅控設備1416貸：銀行存款貸：銀行存款1416.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費借：管理費用370貸：銀行存款370.抵減當月增值稅應納稅額借：應交稅費應交增值

39、稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10舉例）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.40“應交稅費01應交增值稅07轉出未交增值稅、14轉出多交增值稅和08已繳稅金” “應交稅費02未交增值稅”企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。在“應交稅金應交增值稅”科目下增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅?！皯欢愘M01應交增值稅07轉出未交增值稅、

40、14轉出多交增值稅和08已繳稅金” “應交稅費02未交增值稅”月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅金應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅金應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金未交增值稅”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目?！皯欢愘M01應交增值稅08已繳稅金”“已交稅金”項目，反映企業(yè)當月繳納當月的增值稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金應交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。當月上交本月增值稅時，仍應借記“應交稅金應

41、交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 例1假設ABC企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）20 貸：應交稅費-未交增值稅20 下月征收期內繳納稅款時，會計處理如下： 借：應交稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 例2.假設ABC企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務處理。

42、例3.ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，在異地進行建筑施工作業(yè)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（2500萬元）計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照2%的預征率在項目所在地預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報。 在項目所在地預繳稅款時：稅額=2500*2%=50(萬元) 借：應繳稅額-應繳增值稅（預繳增值稅）50 貸：銀行存款50（1）假設10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應作的會計分

43、錄為： 借：應繳稅費-應繳增值稅（轉出未交增值稅）80 貸：應繳稅費-未交增值稅80 11月申報后繳稅的會計處理： 借：應繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 （2）假設10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：應繳稅費借：應繳稅費-未交增值稅未交增值稅20 貸：應繳稅費貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）應繳增值稅（轉出多交增值稅）20 （3）假設10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-

44、80-50），則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：應繳稅費借：應繳稅費-未交增值稅未交增值稅50 貸：應繳稅費貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）應繳增值稅（轉出多交增值稅）50 注意：轉出多交增值稅只能在本期已預繳稅金范圍內轉回，此時能夠轉回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅?！皯欢愘M應交稅費03增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 ”原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目?！皯欢愘M應交稅費0

45、3增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 ”開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目?！皯欢愘M增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。例1.某市A納稅人為增值稅一般納稅人，在2016年5月1日前，僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年

46、5月，發(fā)生17%貨物及勞務銷項稅額20萬元，發(fā)生11%服務、不動產和無形資產的銷項稅額30萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30萬元。借:應交稅費增值稅留抵稅額 10 貸:應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）102016年5月（稅款所屬期）申報表主表填報方法：1.本月主表第13欄“上期留抵稅額” ，本欄“一般項目”列“本月數(shù)”填寫“0” ；“本年累計”填寫“100000” ，即將上期申報表第20欄“期末留抵稅額” “本月數(shù)” ，結轉到本欄。2.主表第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下： 第一步，計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄“銷項稅額”

47、“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數(shù)” 。計算過程： 應納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000第二步：計算出當期一般貨物及勞務銷項稅額比例。要用到附列資料（一） 中數(shù)據(jù)。 計算過程：一般貨物及勞務銷項稅額比例（ 附列資料（一） 第10列第1、3行之和-第10列第6行）主表第11欄 “銷項稅額” “一般項目” 列 “本月數(shù)” 100=200000500000100=40%。 第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額。計算過程： 一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額=一般計稅方法的應納稅額一般貨物及勞務銷項稅額比例=

48、20000040%=80000 第四步：將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。80000100000 經過上述計算，主表第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計”應當填寫80000。3. 主表第19欄“應納稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計” 。 即：500000-300000-80000=1200004.第20欄“期末留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”本欄

49、“一般項目”列“本年累計”第13欄“上期留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計” 。 即：100000-80000=20000。 這20000元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結轉至下期繼續(xù)在貨物及勞務的銷項稅額中抵扣?！皯欢愘M應交稅費04待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 ”一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或接受應稅勞務，已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導期管理的納稅人）借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”

50、、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目“應交稅費應交稅費04待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 ”按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費待抵扣進項稅額”。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。例1.假設A建安企業(yè)2016年5月進口貨物，取得海關進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17

51、萬元。當月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務的會計處理為： 借：原材料借：原材料100 應交稅費應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額17 貸：銀行存款貸：銀行存款117 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后：收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 貸：應交稅費貸：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額17例2.A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)從事提供應稅服務的業(yè)務，2013年9月15日，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11”，“稅額”欄550元，款已付；假設A企業(yè)

52、納入輔導期管理，則上述業(yè)務的會計處理為： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用5000 應交稅費應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額550 貸：銀行存款貸：銀行存款5550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后：收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）550 貸：應交稅費貸：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單不得抵扣后：收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單不得抵扣后： 借：應交稅費借：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額-550 貸：營業(yè)費用

53、貸：營業(yè)費用-550“應交稅費應交稅費01應交增值稅應交增值稅02出口遞減內銷產品應納稅額出口遞減內銷產品應納稅額和和12出口退稅出口退稅” 一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算營業(yè)收入應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。 1.按稅務機關批準的免抵稅額，借記“應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”； 按稅務機關批準的應退稅額，借記“其他應收款增值稅”等科目； 按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款增值稅”科目。 3.辦理退稅后發(fā)生服務終止補交已退回稅款的

54、，用紅字或負數(shù)登記。 “應交稅費01應交增值稅02出口遞減內銷產品應納稅額和12出口退稅”依據(jù)財稅201636號附件4第四條規(guī)定，“境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿企業(yè)外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產出口，視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。”“應交稅費應交稅費05增值稅檢查調整增值稅檢查調整” 增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅金增值稅檢查調整”專門賬戶。 凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額

55、和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目； 凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：“應交稅費應交稅費05增值稅檢查調整增值稅檢查調整”1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。2.若余額在貸方，且“應交稅金應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金未交增值稅”科目。3.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金應

56、交增值稅”科目。4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金未交增值稅”科目。 上述賬務調整應按納稅期逐期進行。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理1、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務： 按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目； 按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅”科目； 按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理2、企業(yè)上繳增值稅時：借記

57、“應交稅金應交增值稅（已交稅金）”，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應交稅金應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理3、小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理4、企業(yè)接受應稅服務時：按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目按實

58、際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理5、按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“

59、應付賬款”等科目。 按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。 按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人增值稅會計處理 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 “應交稅費應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示； 如為貸方余額，應在資產

60、負債表中的“應交稅費”項目列示。例1.某小規(guī)模納稅人是建筑企業(yè)，企業(yè)所得稅實行核定征收，應稅所得率為10%，2016年第一季度銷售收入合計為8萬元（不含稅，下同），其中1月份銷售收入為5萬元，2月份銷售收入為2萬元，3月份銷售收入為1萬元，如何申報增值稅？(暫不考慮城市維護建設稅及教育費附加)按照財政部印發(fā)關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定的通知（財會201324號）規(guī)定，會計分錄如下：一、按月申報增值稅的會計處理 1.1月份會計處理 借：應收賬款 51,500 貸：主營業(yè)務收入 50,000 應交稅費應交增值稅 1,500 2.2月份會計處理 （1）繳納上月計提的增值稅 借：應交稅