第14章++費(fèi)用+

1、第第十二十二章章 費(fèi)用費(fèi)用內(nèi)容簡(jiǎn)介內(nèi)容簡(jiǎn)介本專(zhuān)題是關(guān)于本專(zhuān)題是關(guān)于費(fèi)用費(fèi)用的介紹的介紹費(fèi)用的含義及其與資產(chǎn)、成本的區(qū)別費(fèi)用的含義及其與資產(chǎn)、成本的區(qū)別生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用的核算生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用的核算一、一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)費(fèi)用的概念與確認(rèn) 二、生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)成本 三、三、期間費(fèi)用期間費(fèi)用 目目 錄錄一、費(fèi)用的概念一、費(fèi)用的概念第一節(jié)第一節(jié) 費(fèi)用的概念與確認(rèn)費(fèi)用的概念與確認(rèn)費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)的減少。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用

2、的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006年）費(fèi)用的概念和特征對(duì)費(fèi)用的定義雖然各國(guó)仍存在一定的對(duì)費(fèi)用的定義雖然各國(guó)仍存在一定的差異，差異，但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)特征：特征：1.1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少減少可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的實(shí)際的現(xiàn)金現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的預(yù)期的現(xiàn)現(xiàn)金支出金支出2.2.費(fèi)用最終會(huì)費(fèi)用最終會(huì)減少減少企業(yè)的所有者

3、企業(yè)的所有者權(quán)益權(quán)益不應(yīng)歸入費(fèi)用的不應(yīng)歸入費(fèi)用的支出：支出：- -企業(yè)償債性支出企業(yè)償債性支出 - -向所有者分配利潤(rùn)或股利向所有者分配利潤(rùn)或股利下列是否會(huì)影響費(fèi)用？下列是否會(huì)影響費(fèi)用？借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費(fèi)用與資產(chǎn)（一）費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。有明顯的區(qū)別。費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)資產(chǎn)，或者說(shuō)，部分地或全部

4、地耗，或者說(shuō)，部分地或全部地耗費(fèi)了未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源。費(fèi)了未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價(jià)值不等于消耗資產(chǎn)的但資產(chǎn)的價(jià)值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時(shí)還有增值部分。另外，成本，有時(shí)還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)則會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。則會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。假定甲公司自制生產(chǎn)一批假定甲公司自制生產(chǎn)一批產(chǎn)成品產(chǎn)成品借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本（成本）貸：生產(chǎn)成本（成本）借：銀行存款（資產(chǎn)）借：

5、銀行存款（資產(chǎn)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用） 貸：庫(kù)存商品（資產(chǎn)）貸：庫(kù)存商品（資產(chǎn)） （二）費(fèi)用與成本（二）費(fèi)用與成本 費(fèi)用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩費(fèi)用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是，者都是支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是，成本并不等于費(fèi)用。成本并不等于費(fèi)用。 費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系， 而成本與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系而成本與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。 當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。本期完工產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)

6、品成本期初在產(chǎn)品的成本期初在產(chǎn)品的成本 加：本期生產(chǎn)費(fèi)用加：本期生產(chǎn)費(fèi)用 減：期末在產(chǎn)品成本減：期末在產(chǎn)品成本本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本（本期費(fèi)用）（本期費(fèi)用）期初產(chǎn)成品成本期初產(chǎn)成品成本 加：本期完工產(chǎn)品成本加：本期完工產(chǎn)品成本 減：期末產(chǎn)成品成本減：期末產(chǎn)成品成本本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，才形成當(dāng)期費(fèi)用。例：甲公司自行制造一批產(chǎn)品，例：甲公司自行制造一批產(chǎn)品，產(chǎn)品全部完工并產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，其中直接材料費(fèi)用，其中直接材料費(fèi)用1000010000元，直接人元，直接人工費(fèi)用工費(fèi)用40004000元，制

7、造費(fèi)用元，制造費(fèi)用20002000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 0004 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 0002 000借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 16 00016 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 16 000 16 000 此時(shí)的生產(chǎn)成本此時(shí)的生產(chǎn)成本何時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)化為何時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用？費(fèi)用？如果如果生產(chǎn)的商品全部出售生產(chǎn)的商品全部出售。銷(xiāo)售額為。銷(xiāo)售額為3000030000元，元，增值稅為增值稅為51005100元。收到款項(xiàng)并存入銀行。元。收到款項(xiàng)并存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款

8、3510035100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51005100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600016000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1600016000成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部分費(fèi)用。分費(fèi)用。成本是費(fèi)用的一種轉(zhuǎn)化形式。成本是費(fèi)用的一種轉(zhuǎn)化形式。材料材料生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程過(guò)程產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程過(guò)程產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程過(guò)程資資產(chǎn)產(chǎn)采購(gòu)采購(gòu)費(fèi)用費(fèi)用采購(gòu)采購(gòu)成本成本

9、產(chǎn)產(chǎn) 品品生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本費(fèi)費(fèi) 用用 銷(xiāo)售銷(xiāo)售不構(gòu)成一定計(jì)算對(duì)象成本內(nèi)容不構(gòu)成一定計(jì)算對(duì)象成本內(nèi)容的費(fèi)用（期間費(fèi)用）的費(fèi)用（期間費(fèi)用）主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本庫(kù)存商品庫(kù)存商品成本成本1.1.聯(lián)系：聯(lián)系：成本是可以對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用的發(fā)成本是可以對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用的發(fā)生是成本計(jì)算的前提與基礎(chǔ)。生是成本計(jì)算的前提與基礎(chǔ)。2.2.區(qū)別：區(qū)別： 費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而成本則而成本則是與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。是與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。 當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費(fèi)用。當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費(fèi)用。只有只有當(dāng)企業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，才成為

10、當(dāng)企業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，才成為實(shí)際意義上的費(fèi)用。實(shí)際意義上的費(fèi)用。 （三）費(fèi)用與損失（三）費(fèi)用與損失 費(fèi)用與損失也有區(qū)別。費(fèi)用與損失也有區(qū)別。 從廣義上講，費(fèi)用包括了損失。從廣義上講，費(fèi)用包括了損失。 但從狹義上講，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。但從狹義上講，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。 費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，兩者存在著配比費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；關(guān)系； 損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。關(guān)系。 利得和損失分為四種類(lèi)型：利得和損失分為四種類(lèi)型： 具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P P308308按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（1）外購(gòu)材料（2）

11、外購(gòu)燃料（3）外購(gòu)動(dòng)力（4）工資（5）提取的職工福利費(fèi)用（6）折舊費(fèi)（7）利息支出（8）稅金（9）其他支出按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（1）直接材料（2）直接工資（3）其他直接支出（4）制造費(fèi)用（5）期間費(fèi)用按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類(lèi)（1）固定費(fèi)用（2）變動(dòng)費(fèi)用三、費(fèi)用的分類(lèi)三、費(fèi)用的分類(lèi)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)費(fèi)費(fèi)用用生產(chǎn)費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用用期間費(fèi)期間費(fèi)用用直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工計(jì)入計(jì)入產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接直接計(jì)入計(jì)入分配計(jì)分配計(jì)入入直接計(jì)入直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用銷(xiāo)售后銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)費(fèi)

12、用用費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) 指應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的稅金，但不包括增值指應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的稅金，但不包括增值稅稅金。稅稅金。外購(gòu)材料外購(gòu)材料 外購(gòu)燃料外購(gòu)燃料 外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)動(dòng)力 工資工資 福福 利利 費(fèi)費(fèi) 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 利息支出利息支出 稅金稅金 其他支出其他支出 費(fèi)費(fèi)用用四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)（一）費(fèi)用的確認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：“如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠并且能夠可靠地加以計(jì)量可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中，就應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用”甲企業(yè)

13、生產(chǎn)一批產(chǎn)品領(lǐng)用甲企業(yè)生產(chǎn)一批產(chǎn)品領(lǐng)用原材料，此時(shí)是否確認(rèn)費(fèi)原材料，此時(shí)是否確認(rèn)費(fèi)用？用？借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：原材料貸：原材料三大確認(rèn)原則：三大確認(rèn)原則：1.1.劃分收益性支出與資劃分收益性支出與資本性支出原則本性支出原則例如，購(gòu)買(mǎi)一套管理用固定資例如，購(gòu)買(mǎi)一套管理用固定資產(chǎn)，價(jià)款產(chǎn)，價(jià)款100100萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限限1010年（假定殘值為年（假定殘值為0 0）分分1010年折舊年折舊借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊2 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制一一 、收入、收入1.1.對(duì)外提供勞務(wù)對(duì)外提供勞務(wù)1

14、010萬(wàn)元，萬(wàn)元，已收款已收款60%60%2.2.收到客戶收到客戶上月欠款上月欠款2 2萬(wàn)元萬(wàn)元合計(jì)合計(jì)二二 、費(fèi)用、費(fèi)用1.1.支付支付當(dāng)月當(dāng)月水電費(fèi)水電費(fèi)1 1萬(wàn)元萬(wàn)元2.2.預(yù)付預(yù)付全年全年保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)1212萬(wàn)元萬(wàn)元3.3.應(yīng)付未付的應(yīng)付未付的本月本月工資工資2 2萬(wàn)元萬(wàn)元4.4.支付支付上月上月所欠利息所欠利息1 1萬(wàn)元萬(wàn)元合計(jì)合計(jì)三三 、利潤(rùn)、利潤(rùn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制一一 、收入、收入1.1.對(duì)外提供勞務(wù)對(duì)外提供勞務(wù)1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，已收款已收款60%60%2.2.收到客戶收到客戶上月欠款上月欠款2 2萬(wàn)元萬(wàn)元1010- -6 62 2合計(jì)合計(jì)101

15、08 8二二 、費(fèi)用、費(fèi)用1.1.支付支付當(dāng)月當(dāng)月水電費(fèi)水電費(fèi)1 1萬(wàn)元萬(wàn)元2.2.預(yù)付預(yù)付全年全年保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)1212萬(wàn)元萬(wàn)元3.3.應(yīng)付未付的應(yīng)付未付的本月本月工資工資2 2萬(wàn)元萬(wàn)元4.4.支付支付上月上月所欠利息所欠利息1 1萬(wàn)元萬(wàn)元1 11 12 2- -1 11212- -1 1合計(jì)合計(jì)4 41414三三 、利潤(rùn)、利潤(rùn)6 6-6-63.3.配比原則：配比原則：（）按（）按因果關(guān)系因果關(guān)系直接確認(rèn)。直接確認(rèn)。（）按（）按系統(tǒng)且合理的分配方法系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)加以確認(rèn)（如固定資產(chǎn)折舊）（如固定資產(chǎn)折舊）。（）按（）按期間配比期間配比確認(rèn)。確認(rèn)。（二）費(fèi)用的計(jì)量（二）費(fèi)用的計(jì)量通

16、常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。實(shí)際成本。費(fèi)用的實(shí)際成本是按企業(yè)為取得費(fèi)用的實(shí)際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)商品或勞務(wù)而放棄的資源的實(shí)際而放棄的資源的實(shí)際價(jià)值價(jià)值來(lái)計(jì)量的，來(lái)計(jì)量的，即按交換價(jià)值或即按交換價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量的。市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量的。例：例：20112011年年1111月月1010日，甲日，甲公司公司發(fā)生汽車(chē)發(fā)生汽車(chē)修理修理費(fèi)用費(fèi)用，收到的收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的修理修理費(fèi)用費(fèi)用為為6 0006 000元，增值稅為元，增值稅為1 0201 020元。元。貨款已貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：借：管理費(fèi)用（管理費(fèi)用（P193P193

17、） 6 000 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 0201 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 7 020 市場(chǎng)價(jià)格的確定取決于交易中所具體采取市場(chǎng)價(jià)格的確定取決于交易中所具體采取的支付方式。的支付方式。 現(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)發(fā)生；現(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)發(fā)生； 費(fèi)用的實(shí)際成本代表當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格費(fèi)用的實(shí)際成本代表當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格 費(fèi)用先于或后于現(xiàn)金支出費(fèi)用先于或后于現(xiàn)金支出 費(fèi)用的實(shí)際成本與費(fèi)用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)費(fèi)用的實(shí)際成本與費(fèi)用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)一定的背離價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)一定的背離 完全采用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用是難以操作完全采用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用是難

18、以操作的的一、生產(chǎn)成本的概念一、生產(chǎn)成本的概念含義：含義：生產(chǎn)成本，是指生產(chǎn)成本，是指一定期間一定期間生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。的總和。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工直接計(jì)入直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容計(jì)入成本的程序計(jì)入成本的程序生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接間接(分配分配)計(jì)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本平平 時(shí)時(shí)發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) 生產(chǎn)成本與費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別生產(chǎn)成本與費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對(duì)象化的費(fèi)用成本是對(duì)象化的費(fèi)

19、用成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動(dòng)力、直一般為直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用。接人工和制造費(fèi)用。二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本l反映企業(yè)發(fā)生的反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)各項(xiàng)直接材料、直接材料、直接人工和制造直接人工和制造費(fèi)用費(fèi)用l反映期末按實(shí)際成本計(jì)反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完工入庫(kù)的工價(jià)的、生產(chǎn)完工入庫(kù)的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)

20、轉(zhuǎn)期末余額期末余額：l期末尚未加工完期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成成的在產(chǎn)品制造成本本核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按不同的成本計(jì)算對(duì)象來(lái)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄例題：例題：甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%17%。（1 1）20112011年年1111月月3 3日日購(gòu)入原材料購(gòu)入原材料，價(jià)款，價(jià)款1000010000元，增值稅額元，增值稅

21、額17001700元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。借：原材料借：原材料 1000010000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700（2 2）假定用）假定用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)并驗(yàn)收入庫(kù)，其中直接材料費(fèi)用，其中直接材料費(fèi)用1000010000元，元，直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用40004000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用20002000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4

22、 0004 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 0002 000借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 16 00016 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 16 000 16 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用l反映企業(yè)反映企業(yè)發(fā)生發(fā)生的各項(xiàng)制的各項(xiàng)制造費(fèi)用造費(fèi)用l反映期末按一定的分配方法反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象間的成本計(jì)算對(duì)象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額期末余額：l結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用通常按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專(zhuān)欄三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和

23、分配（一）（一）材料費(fèi)用材料費(fèi)用的歸集和分配的歸集和分配對(duì)于對(duì)于直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材直接材料料”項(xiàng)下。項(xiàng)下。 只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的單中的“直接材料直接材料”項(xiàng)下。項(xiàng)下。 常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。重量比例分配。 根據(jù)分配的結(jié)果，編

24、制出根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯發(fā)出材料匯總表總表”。 格式見(jiàn)表格式見(jiàn)表121121相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：例例12-112-1原材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用低值易耗品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本【例例12-112-1】某企業(yè)某企業(yè)20112011年年1212月份發(fā)生材月份發(fā)生材料費(fèi)用見(jiàn)下表。料費(fèi)用見(jiàn)下表。會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目領(lǐng)用單位及用領(lǐng)用單位及用途途原原 材材 料料低值易低值易耗品耗品合合 計(jì)計(jì)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一車(chē)間：甲產(chǎn)品一車(chē)間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品二車(chē)間：甲產(chǎn)品二車(chē)間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品20 00015 000

25、10 00012 000 20 00015 00010 00012 000小計(jì)小計(jì)57 000 57 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車(chē)間一車(chē)間二車(chē)間二車(chē)間1 0001 5007 5003 0008 5004 500小計(jì)小計(jì)2 50010 50013 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用管理費(fèi)用機(jī)修機(jī)修廠部廠部2 500 2003004502 800 650合合 計(jì)計(jì)62 20011 25073 450借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 30 00030 000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 27 00027 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2 5002

26、500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 5002 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200200 貸：原材料貸：原材料 62 20062 200借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10 50010 500 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 300300 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 450450 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 11 25011 250（二）工資費(fèi)用的歸集和分配（二）工資費(fèi)用的歸集和分配1.1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見(jiàn)第職工薪

27、酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見(jiàn)第十章十章“負(fù)債負(fù)債”。 P253P2532.2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外給予的補(bǔ)償外，均應(yīng)根據(jù)職，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。 P258P258相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本在建工程在建工程管理費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本應(yīng)由無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本除以上三項(xiàng)以外

28、的職工薪酬，因難以確定受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益 3.3.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配: :例例12-212-2 企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。 根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過(guò)編制根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過(guò)編制“工資工資結(jié)算匯總表結(jié)算匯總表”和和“工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行。進(jìn)行。 格式見(jiàn)表格式見(jiàn)表122122 相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬【例例12-2】

29、某企業(yè)某企業(yè)2011年年12月月“工資結(jié)工資結(jié)算匯總表算匯總表”如下表所示如下表所示車(chē)間、部門(mén)車(chē)間、部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資工資獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金補(bǔ)貼補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)應(yīng)發(fā)工資工資扣扣 款款實(shí)發(fā)工實(shí)發(fā)工資資家屬家屬藥費(fèi)藥費(fèi)房租房租小計(jì)小計(jì)第一車(chē)間第一車(chē)間生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人6 7281 109753.58 590.6021.90144.70166.608 424管理人員管理人員82560 87.4972.436.4036.40936第二車(chē)間第二車(chē)間生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人7 4861 0127289 22626.50184.502119 015管理人員管理人員7153669.60820.602.1044.5046.60774供電車(chē)間

30、供電車(chē)間1 430136144.801 710.805.80 126131.801 579鍋爐車(chē)間鍋爐車(chē)間1 504235186.201 925.206.7066.5073.201 852管理部門(mén)管理部門(mén)3 052253.5431.53 73719.10277.902973 440長(zhǎng)病人員長(zhǎng)病人員24034.50274.502.502.50272合合 計(jì)計(jì)21 9802 841.5500.6027 257.182.10883965.1026 292借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 17 816.6017 816.60 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 3 6363 636 制造費(fèi)用制造

31、費(fèi)用 1 7931 793 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 011.504 011.50 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 27 257.1027 257.10其中，基本生產(chǎn)成本其中，基本生產(chǎn)成本=8 590.60+9 226=17 816.60=8 590.60+9 226=17 816.60輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本=1 710.80+1 925.20=3 636=1 710.80+1 925.20=3 636制造費(fèi)用制造費(fèi)用=972.40+820.60=1 793=972.40+820.60=1 793管理費(fèi)用管理費(fèi)用=3 737+274.50=4 011.50=3 737+274.50=4

32、 011.50（三）制造費(fèi)用的歸集和分配（三）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，需要通過(guò)需要通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然科目進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。例例: :下列下列不屬于制造費(fèi)用不屬于制造費(fèi)用核算范圍的有核算范圍的有（ ） A.A.車(chē)間機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi)車(chē)間機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi) B.B.車(chē)間用房的折舊費(fèi)車(chē)間用房的折舊費(fèi) C.C.廠部辦公樓的折舊廠部辦公樓的折舊 D.D.直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資 【答

33、案答案】ACDACD【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A A應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)管理費(fèi)用用科目科目; ;選項(xiàng)選項(xiàng)C C應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用科目科目; ;選項(xiàng)選項(xiàng)D D應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本科科目。目。 在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目歸集這些費(fèi)用。明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目歸集這些費(fèi)用。 在生產(chǎn)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用的情況下，制造費(fèi)用可以可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本； 在生產(chǎn)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品多種產(chǎn)品的情況下，就需要在的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：方法有：生產(chǎn)

34、工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法工資比例法、預(yù)算分配率法。例例: :某企業(yè)本月生產(chǎn)某企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120120小時(shí)，生產(chǎn)小時(shí)，生產(chǎn)B B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180180小時(shí)。小時(shí)。本月發(fā)生車(chē)間管理人員工資本月發(fā)生車(chē)間管理人員工資3 3萬(wàn)元，產(chǎn)品生萬(wàn)元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資產(chǎn)人員工資3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，不考慮其他因素，本月本月B B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為費(fèi)用為( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。A.1.2 B.1.32 A

35、.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98C.1.8 D.1.98答案：答案：C C解析：解析：【3/(120+180)3/(120+180)】180=1.8(180=1.8(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料低值易耗品低值易耗品分配給工業(yè)產(chǎn)品時(shí)分配給自制材料、設(shè)備和工具時(shí)在建工程在建工程【例例12-312-3】甲企業(yè)甲企業(yè)某車(chē)間某車(chē)間本月發(fā)生本月發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用各項(xiàng)制造費(fèi)用如如下：下：(1)(1)計(jì)提本月計(jì)提本月車(chē)間使用的固定資產(chǎn)折舊車(chē)間使用的固定資產(chǎn)折舊, ,共計(jì)共計(jì)40 00040 000元元借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用

36、40 00040 000 貸貸: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 00040 000(2)(2)以銀行存款以銀行存款50005000元支付元支付市內(nèi)材料運(yùn)市內(nèi)材料運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5 0005 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 5 0005 000(3)(3)支付本月支付本月固定資產(chǎn)租金固定資產(chǎn)租金40004000元元, ,用銀行存款支付用銀行存款支付借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 0004 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 4 0004 000(4)(4)以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100元購(gòu)買(mǎi)辦公用品元購(gòu)買(mǎi)辦公用品借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 100100 貸貸: :庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金

37、 100100(5)(5)車(chē)間辦事員報(bào)銷(xiāo)車(chē)旅費(fèi)車(chē)間辦事員報(bào)銷(xiāo)車(chē)旅費(fèi)15001500元元, ,預(yù)借款為預(yù)借款為20002000元元借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 5001 500 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 500500 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 2 0002 000(6)(6)預(yù)提本月大修理費(fèi)支出預(yù)提本月大修理費(fèi)支出60006000元元借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6 0006 000 貸貸: :預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 6 0006 000(7)(7)甲車(chē)間領(lǐng)用活扳子甲車(chē)間領(lǐng)用活扳子, ,價(jià)值價(jià)值12 00012 000元元( (該廠低值易該廠低值易耗品采用分次攤銷(xiāo)法耗品采用分次攤銷(xiāo)法, ,分分6 6個(gè)月

38、攤銷(xiāo)個(gè)月攤銷(xiāo)) )借借: :待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 12 00012 000 貸貸: :低值易耗品低值易耗品 12 00012 000借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 12 000/6=2 00012 000/6=2 000 貸貸: :待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 2 0002 000(8)(8)甲車(chē)間支付本月設(shè)備租金甲車(chē)間支付本月設(shè)備租金3 0003 000元元, ,以銀以銀行存款支付行存款支付借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 0003 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 3 0003 000(9)(9)分配本期制造費(fèi)用分配本期制造費(fèi)用, ,總計(jì)總計(jì)61 60061 600元元, ,其中甲產(chǎn)其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)品負(fù)擔(dān)32

39、40032 400元元, ,乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)29 20029 200元元. .借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 32 400 32 400 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 29 200 29 200 貸貸: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 61 60061 600預(yù)提費(fèi)用科目預(yù)提費(fèi)用科目預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)應(yīng)付未付的預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用。其實(shí)質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費(fèi)用盡費(fèi)用。其實(shí)質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費(fèi)用盡管尚未支付，但應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)預(yù)提的租金、保管尚未支付，但應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企

40、業(yè)預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。 資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)類(lèi)賬資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。戶、負(fù)債類(lèi)賬戶不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)?！按龜傎M(fèi)用待攤費(fèi)用”和和“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此“待攤費(fèi)待攤費(fèi)用用”和和“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個(gè)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是屬于結(jié)算類(lèi)科目，科目實(shí)質(zhì)上是屬于結(jié)算類(lèi)科目，20072007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了消了“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”和和“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用

41、”兩科目的使用兩科目的使用。 原原“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”可以通過(guò)可以通過(guò)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算?？颇亢怂?。原原“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”可以通過(guò)可以通過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等科目核算。等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)通過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目核算。科目核算。 （四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)的類(lèi)型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程輔助生產(chǎn)的類(lèi)型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。序也不一樣。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間原材料原材

42、料低值易耗品低值易耗品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用管理費(fèi)用在產(chǎn)品完工入庫(kù)后有關(guān)車(chē)間或部門(mén)領(lǐng)用時(shí) 只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車(chē)間 應(yīng)在應(yīng)在月末匯總后月末匯總后，按各受益車(chē)間或部門(mén)耗，按各受益車(chē)間或部門(mén)耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后，從分配后，從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目的科目的“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目?？颇俊?分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用常用的方法有：分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用常用的方法有：直接分配法直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成

43、本、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。下面僅就直接分配法加以具體說(shuō)明。下面僅就直接分配法加以具體說(shuō)明。直接分配法直接分配法是指把各輔助生產(chǎn)車(chē)間的是指把各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本，在基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部實(shí)際成本，在基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，門(mén)之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于對(duì)于各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品或勞各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配。務(wù)則不進(jìn)行分配?！纠?2-412-4】某企業(yè)有供電、供水兩個(gè)輔某企業(yè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，助生產(chǎn)車(chē)間，本月供電車(chē)間直接發(fā)生的本月供電車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用為費(fèi)用為

44、30 80030 800元，供水車(chē)間直接發(fā)生的元，供水車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用為費(fèi)用為21 00021 000元，元，勞務(wù)供應(yīng)通知單中各車(chē)間和管理部門(mén)耗勞務(wù)供應(yīng)通知單中各車(chē)間和管理部門(mén)耗用勞務(wù)的數(shù)量見(jiàn)表用勞務(wù)的數(shù)量見(jiàn)表12-312-3。編制的。編制的“輔助輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表見(jiàn)表12-412-4。受益單位受益單位用電數(shù)（用電數(shù)（kwh）用水?dāng)?shù)（用水?dāng)?shù)（t）供電車(chē)間供電車(chē)間供水車(chē)間供水車(chē)間第一生產(chǎn)車(chē)間第一生產(chǎn)車(chē)間第二生產(chǎn)車(chē)間第二生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)管理部門(mén)14 00072 800 56 000 11 2007001 3441 036 420合計(jì)合計(jì)154 0003 500表表12-3 勞

45、務(wù)供應(yīng)通知單勞務(wù)供應(yīng)通知單項(xiàng)項(xiàng)目目分配分配費(fèi)用費(fèi)用分配分配數(shù)量數(shù)量分分配配率率分分 配配 額額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)數(shù) 量量金金 額額數(shù)數(shù) 量）量）金金 額額供電供電車(chē)間車(chē)間供水供水車(chē)間車(chē)間30 80021 000140 0002 8000.227.50128 800 2 38028 33617 85011 200 4202 4643 150表表12-4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本28 33628 336 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 4642 464 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電 30 80030 80

46、0借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本17 85017 850 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 1503 150 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水 21 00021 000四、在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完工產(chǎn)品成四、在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)本的結(jié)轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已經(jīng)過(guò)在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在集中登記在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和明細(xì)賬和“產(chǎn)品產(chǎn)品成本計(jì)算單成本計(jì)算單”中。中。完工產(chǎn)品成本一般按下式計(jì)算：完工產(chǎn)品成本一般按下式計(jì)算：月末在月末在產(chǎn)品成產(chǎn)

47、品成本本本月本月發(fā)生發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用月初在月初在產(chǎn)品成產(chǎn)品成本本完工產(chǎn)完工產(chǎn)品成本品成本在“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中，減去交庫(kù)廢料價(jià)值在實(shí)際工作中，正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵（一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過(guò)程工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的產(chǎn)品。中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品如果如果每月每月在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的成本的影響很小影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在

48、產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。 在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)較大的企業(yè) 要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算按定額成本計(jì)算按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算按定額比例分配計(jì)算 （二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí) 根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)根據(jù)計(jì)算的

49、完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)算單”中轉(zhuǎn)出，編制中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表算表”產(chǎn)成品產(chǎn)成品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫(kù)存商品庫(kù)存商品【例例12-5】某企業(yè)某企業(yè)2010年年12月的月的“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表算表”如表如表12-5所示所示成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品規(guī)格：規(guī)格：產(chǎn)量：產(chǎn)量：100件件產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品產(chǎn)品規(guī)格：規(guī)格：產(chǎn)量：產(chǎn)量：250個(gè)個(gè)合合 計(jì)計(jì)總總 成成 本本單位成本單位成本總總 成成 本本單位成本單位成本直接材料直接材料燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用33 0006 10010

50、 50015 600330 6110515615 0003 5008 00011 0006014324448 0009 60018 50026 600合合 計(jì)計(jì)65 200 65237 500150102 700當(dāng)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末根當(dāng)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末根據(jù)表?yè)?jù)表12-512-5中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品102 700102 700 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 102 700102 700生產(chǎn)成本核算的基本程序如下圖生產(chǎn)成本核算的基本程序如下圖 原材料 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 應(yīng)付職工薪酬

51、制造費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銀行存款、累計(jì)折舊等 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的當(dāng)期發(fā)生的、不不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的成本的費(fèi)用。費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用一、銷(xiāo)售費(fèi)用一、銷(xiāo)售費(fèi)用（一）銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容（一）銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是是指企業(yè)在指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)銷(xiāo)售商品過(guò)程中程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷(xiāo)售為銷(xiāo)售本企業(yè)

52、商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用的具體項(xiàng)目產(chǎn)品自銷(xiāo)費(fèi)用產(chǎn)品促銷(xiāo)費(fèi)用銷(xiāo)售部門(mén)的費(fèi)用委托代銷(xiāo)費(fèi)用商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用期間費(fèi)用 （二）銷(xiāo)售費(fèi)用的核算（二）銷(xiāo)售費(fèi)用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用在企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用在“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶中核賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)月終轉(zhuǎn)入，計(jì)入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無(wú)余額【例例12-512-5】東海公司東海公司8 8

53、月份發(fā)生的銷(xiāo)售月份發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用包括：費(fèi)用包括：以以銀行存款支付廣告費(fèi)銀行存款支付廣告費(fèi)50005000元，元，以以現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售A A產(chǎn)品產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)800800元，元，本月本月分配給專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資分配給專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資40004000元，元，提取的職工福利費(fèi)提取的職工福利費(fèi)是是560560元。元。月末將全部銷(xiāo)售費(fèi)用予以月末將全部銷(xiāo)售費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。（1 1）支付廣告費(fèi)）支付廣告費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi)廣告費(fèi) 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000（2 2）支付運(yùn)輸費(fèi)）支付運(yùn)輸費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用借

54、：銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 800800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800800（3 3）分配職工工資及提取福利費(fèi)）分配職工工資及提取福利費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用工資及福利費(fèi)工資及福利費(fèi) 4 5604 560 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 4 0004 000 福利費(fèi)福利費(fèi) 560560（4 4）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 10 36010 360 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 10 36010 360二、管理費(fèi)用二、管理費(fèi)用 （一）管理費(fèi)用的內(nèi)容（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的直接管理費(fèi)用用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)

55、用業(yè)務(wù)招待費(fèi)其他費(fèi)用（二）管理費(fèi)用的核算（二）管理費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶，發(fā)賬戶，發(fā)生的管理費(fèi)用在生的管理費(fèi)用在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理和銷(xiāo)售費(fèi)用類(lèi)似。相關(guān)會(huì)計(jì)處理和銷(xiāo)售費(fèi)用類(lèi)似。期間費(fèi)用期間費(fèi)用【例例12-612-6】東海公司東海公司8 8月份發(fā)生的以下管月份發(fā)生的以下管理費(fèi)用：理費(fèi)用：以以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)72007200元，元，計(jì)提管理部門(mén)使用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提管理部門(mén)使用固定資產(chǎn)的折舊80008000元，元，分配管理人員工資分

56、配管理人員工資1200012000元，元，提取的職工提取的職工福利費(fèi)福利費(fèi)是是16801680元，元，計(jì)算應(yīng)繳納土地使用稅計(jì)算應(yīng)繳納土地使用稅35003500元，元，攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)20002000元。元。月末將全部管理費(fèi)用予以月末將全部管理費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。（1 1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 2007 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 2007 200（2 2）計(jì)提折舊）計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 80008000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 80008000（3 3）分配職工工資及提取福利費(fèi)）分配職工工資及提

57、取福利費(fèi)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工資及福利費(fèi)工資及福利費(fèi) 13 68013 680 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 12 00012 000 福利費(fèi)福利費(fèi) 1 6801 680（4 4）計(jì)算應(yīng)交土地使用稅）計(jì)算應(yīng)交土地使用稅借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用土地使用稅土地使用稅 3 5003 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅 3 5003 500（5 5）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 2 0002 000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 2 0002 000（6 6）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

58、34 38034 380 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 34 38034 380三、財(cái)務(wù)費(fèi)用三、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容利息凈支出匯兌凈損失金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)現(xiàn)金折扣其他費(fèi)用（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理和銷(xiāo)售費(fèi)用類(lèi)似。相關(guān)會(huì)計(jì)處理和銷(xiāo)售費(fèi)用類(lèi)似。期間費(fèi)用【例例12-712-

59、7】東海公司東海公司8 8月份發(fā)生如月份發(fā)生如下事項(xiàng)：下事項(xiàng)：接到銀行通知，接到銀行通知，已劃撥本月銀行借已劃撥本月銀行借款利息款利息5 0005 000元元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利息息20002000元。元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000借：銀行存款借：銀行存款 2 000 2 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 2 0002 000借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 3 0003 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 0003 000例例: :下列各項(xiàng)中，屬于費(fèi)用的

60、有（）。下列各項(xiàng)中，屬于費(fèi)用的有（）。A.A.制造費(fèi)用制造費(fèi)用B.B.管理費(fèi)用管理費(fèi)用C.C.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出D.D.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【正確答案正確答案】：BDBD【答案解析答案解析】：選項(xiàng)選項(xiàng)A A，制造費(fèi)用屬于成本，制造費(fèi)用屬于成本類(lèi)科目，不屬于費(fèi)用；選項(xiàng)類(lèi)科目，不屬于費(fèi)用；選項(xiàng)C C，營(yíng)業(yè)外支出，營(yíng)業(yè)外支出是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的，屬于損失，不屬是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的，屬于損失，不屬于費(fèi)用。于費(fèi)用。例：下列各項(xiàng)中，例：下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。的是（）。A.A.發(fā)生的排污費(fèi)發(fā)生的排污費(fèi) B.B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.C.管理部門(mén)