第一章外幣折算課件

1、新年快樂！ 新年新氣象！第一章第一章 外幣折算外幣折算n3.1 3.1 外幣折算外幣折算n3.2 3.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n3.33.3 外幣財務報表折算外幣財務報表折算n3.43.4 外幣業(yè)務的信息披露外幣業(yè)務的信息披露n1.掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相關(guān)概念位幣等相關(guān)概念;n2.掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟知匯兌損益及其構(gòu)成以及與外幣業(yè)務相關(guān)知匯兌損益及其構(gòu)成以及與外幣業(yè)務相關(guān)的其他概念。的其他概念。學習

2、目標學習目標n3.掌握外幣兌換會計處理的全部內(nèi)容及其全部掌握外幣兌換會計處理的全部內(nèi)容及其全部過程，理解接受外幣投資的會計處理要求。過程，理解接受外幣投資的會計處理要求。n4.熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部內(nèi)容和全部過程，熟練掌握匯兌損益的其他處內(nèi)容和全部過程，熟練掌握匯兌損益的其他處理方式。理方式。第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算外幣折算一、外幣、外幣交易與外幣折算一、外幣、外幣交易與外幣折算n（一）外幣（一）外幣n含義：按照我國會計準則，外幣是企業(yè)記含義：按照我國會計準則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。賬本位幣以外的貨幣。n（二）外幣交易（二）外幣交易

3、n外幣交易則是以外幣計價或結(jié)算的交易。外幣交易則是以外幣計價或結(jié)算的交易。n（三）外幣折算（三）外幣折算n外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之上的一種會計業(yè)務。上的一種會計業(yè)務。二、記賬本位幣及其確定要求二、記賬本位幣及其確定要求n按照我國按照我國會計法會計法第十二條第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務報表本位幣。但是編報的財務報表應當折算為人民幣。應當折算為

4、人民幣。（一）（一）境內(nèi)企業(yè)記賬本境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定位幣的確定n我國的會計準則并沒有將雖在我國境內(nèi)但業(yè)我國的會計準則并沒有將雖在我國境內(nèi)但業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全排斥在外。在這種情況下，若在我國境內(nèi)經(jīng)排斥在外。在這種情況下，若在我國境內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣，則要營的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣，則要按照一定的原則選定作為編報貨幣的記賬本按照一定的原則選定作為編報貨幣的記賬本位幣。位幣。n按照我國會計準則的要求，在選定記賬本位幣時按照我國會計準則的要求，在選定記賬本位幣時應考慮以下因素：應考慮以下因素：n1.該貨幣主要影響

5、商品和勞務的銷售價格，通常該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；n2.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；結(jié)算；n3.該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。活動中收取款項所使用的貨幣。n例子：例子：n某主要從國外進口原材料且其產(chǎn)品主要銷某主要從國外進口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外的企業(yè)，其所需原材料的采購價格往國外的企業(yè)，

6、其所需原材料的采購價格主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價格也主要主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價格也主要采用美元進行計價和結(jié)算。而其在銀行存采用美元進行計價和結(jié)算。而其在銀行存放的款項也主要以美元為主。在這種情況放的款項也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受但是，若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項也主要是人民幣，則該公司應當將人民幣也主要是人民幣，則該公司應當將人民

7、幣確定為記賬本位幣。確定為記賬本位幣。n按照企業(yè)會計準則的要求，按照企業(yè)會計準則的要求，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位置是否在不是以企業(yè)的位置是否在境外，而是要看企業(yè)選定境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣公司等使用的記賬本位幣相同。相同。（二）（二）境外經(jīng)營記賬境外經(jīng)營記賬本位幣的確定本位幣的確定n比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，一般采用所在國聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的

8、單位即為境外經(jīng)營單位。位即為境外經(jīng)營單位。n但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，若與其母公司采聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應當視同境外經(jīng)用的記賬本位幣不同，也應當視同境外經(jīng)營。營。按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，還應當考慮下列情況：位幣時，還應當考慮下列情況：n1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。主性。n2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。

9、重。n3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。n4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務?，F(xiàn)有債務和可預期的債務。n按照上述規(guī)定選擇的記賬本位按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。得隨意變更。n企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更

10、當賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。的歷史成本。（三）（三）記賬本位幣變更記賬本位幣變更的會計處理要求的會計處理要求n如果企業(yè)變更記賬本位幣，應當提供確鑿如果企業(yè)變更記賬本位幣，應當提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重要變化，并在財務報表環(huán)境確實發(fā)生了重要變化，并在財務報表附注中將這樣的事項披露清楚。附注中將這樣的事項披露清楚。三、外幣交易及其不同類型三、外幣交易及其不同類型n

11、外幣交易，亦稱外幣業(yè)務。外幣交易，亦稱外幣業(yè)務。主要指下列以外幣計價或主要指下列以外幣計價或者結(jié)算的交易：者結(jié)算的交易：n1.買入或者賣出以外幣計價買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務或者設備等。的商品、勞務或者設備等。n2.借入或者借出外幣資金以借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。及接受外幣投資。n3.進行貨幣之間的相互兌換。進行貨幣之間的相互兌換。n4.在會計期末將以外幣計價在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的交易事項進行期末匯率的折算調(diào)整。的折算調(diào)整。n5.其他以外幣計價或者結(jié)算其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。的交易。（一）（一）外幣交易的構(gòu)成外幣交易的構(gòu)成n一般來看，企業(yè)外幣交

12、易應發(fā)生于國際交往的一般來看，企業(yè)外幣交易應發(fā)生于國際交往的經(jīng)濟業(yè)務中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約經(jīng)濟業(yè)務中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動也屬外幣業(yè)務。動也屬外幣業(yè)務。n而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務。位幣結(jié)算時，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務。n1 .貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購買某種外幣，或者將手中本位幣購買某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，也

13、包括通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)也包括通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務活動。換成另一種外幣的業(yè)務活動。n2.取得或者支付外幣資金。這類事取得或者支付外幣資金。這類事項既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、項既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務以及經(jīng)營活動收入，也包括以債務以及經(jīng)營活動收入，也包括以外幣對外支付的所有事項。外幣對外支付的所有事項。（二）（二）外幣交易的外幣交易的不同類型不同類型n3.通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的商品、勞務等。這是我國企業(yè)現(xiàn)階段有著特價的商品、勞務等。這是我國企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機構(gòu)

14、殊性的業(yè)務類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機構(gòu)進行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務。進行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務。n4.外幣折算。與上述諸項外幣業(yè)務相比，外幣折外幣折算。與上述諸項外幣業(yè)務相比，外幣折算指并沒有實際的外幣收取、支付事項。但是卻算指并沒有實際的外幣收取、支付事項。但是卻因為匯率變動、報表轉(zhuǎn)換等原因，在會計賬表上因為匯率變動、報表轉(zhuǎn)換等原因，在會計賬表上對外幣業(yè)務事項進行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差對外幣業(yè)務事項進行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計入損益等的業(yè)務活動。異計入損益等的業(yè)務活動。四、外幣交易的相關(guān)概念四、外幣交易的相關(guān)概念n1、外匯、外匯:外匯指一國持有外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行的以

15、外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。國際結(jié)算的支付手段。n我國我國外匯管理條例外匯管理條例所所稱的外匯指下列以外幣表稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)氖镜目梢杂米鲊H清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：支付手段和資產(chǎn)：（一）（一）外匯與匯率外匯與匯率n（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；n（2）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；憑證、郵政儲蓄憑證等；n（3）外幣有價證券，包括政府債券、公司）外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；債券、股票等；n（4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；n（5）

16、其他外匯資產(chǎn)。）其他外匯資產(chǎn)。n（1）匯率又稱外匯匯價，指兩）匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。交換的比價。n（2）分類：匯率有直接標價法和間）分類：匯率有直接標價法和間接標價法兩種形式。接標價法兩種形式。n直接標價法，又稱應付標價法，是直接標價法，又稱應付標價法，是以一定單位的外國貨幣為標準，折算以一定單位的外國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法。為一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法。這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所采用。家所采用。2 2、匯率及其、匯率及其標價方法標價方法n在這種方法下，外國貨幣的

17、數(shù)額固定不變，本國在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。n例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則則1美元美元=6.96元人民幣。元人民幣。n間接標價法，也稱收進標價法，是以一定的本間接標價法，也稱收進標價法，是以一定的本國貨幣為標準，折算為若干單位外幣的標價方法。國貨幣為標準，折算為若干單位外幣的標價方法。n在間接標價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外在間接標價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變化。幣數(shù)額隨本國貨幣和

18、外國貨幣的幣值變動而變化。n例如，直接標價法下的例如，直接標價法下的1美元美元=6.96元人民元人民幣幣,用間接標價法則表示為用間接標價法則表示為1元人民幣元人民幣=0.1437美元。美元。n采用直接標價法時，外匯匯率的升降與本采用直接標價法時，外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間國貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標價法時，外匯匯率的升降則與本國貨接標價法時，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。幣幣值呈正比例變化。n匯率的分類可按照不同的標準匯率的分類可按照不同的標準進行：進行：n（1）市場匯率和法定匯率。這）市場匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式是按照

19、匯率的制定和使用方式進行的分類。市場匯率指外匯進行的分類。市場匯率指外匯市場上由交易雙方的供求關(guān)系市場上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場行情的變化而上下波動；市場行情的變化而上下波動；法定匯率又稱官方匯率，是由法定匯率又稱官方匯率，是由各國政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟的政策各國政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。和交易性質(zhì)而制定的匯率。3 3、匯率的分類、匯率的分類n（2）現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入）現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時間對匯率進行的分類。賬中的時間對匯率進行的分類。n現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是現(xiàn)行匯率

20、是指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是編制財務報表時采用的匯率。因此又被稱為記賬編制財務報表時采用的匯率。因此又被稱為記賬匯率，歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最匯率，歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔外幣負債時記入賬中的匯初取得外幣資產(chǎn)、承擔外幣負債時記入賬中的匯率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個外幣業(yè)務核算的出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個外幣業(yè)務核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與匯率變動有關(guān)的任何方面。匯率變動有關(guān)的任何方面。（3 3）買入

21、匯率和）買入?yún)R率和賣出匯率賣出匯率這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀人的角度對匯率進行的和經(jīng)紀人的角度對匯率進行的分類。分類。買入?yún)R率是指銀行等在買進外買入?yún)R率是指銀行等在買進外匯時使用的匯率，而賣出匯率匯時使用的匯率，而賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時的匯則是銀行等在賣出外匯時的匯率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率與賣出匯率是進行貨幣兌換率與賣出匯率是進行貨幣兌換會計處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外會計處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務會計的重要事項之一。幣業(yè)務會計的重要事項之一。n由于外匯交易市場一般都可以由于外匯交易市場一般都可以進行現(xiàn)匯交易和期匯交易，因進行現(xiàn)

22、匯交易和期匯交易，因此這是按照外匯交易的交割期此這是按照外匯交易的交割期限對匯率進行的分類。限對匯率進行的分類。n即期匯率是指外匯買賣的雙即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超方在成交后即期（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業(yè)務過兩個工作日）辦理交割業(yè)務時采用的匯率。在我國，通常時采用的匯率。在我國，通常是指中國人民銀行公布的當日是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。人民幣外匯牌價的中間價。（4 4）即期匯率、近似即期匯率、近似匯率和遠期匯率匯率和遠期匯率n企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯

23、率（即銀行的事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。買入?yún)R率或賣出匯率）折算。n近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。n企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算，匯率變動企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。算。n遠期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時遠期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，規(guī)定外匯買

24、賣的數(shù)額、匯只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實際交割的遠期外匯業(yè)務所使用的匯率。匯實際交割的遠期外匯業(yè)務所使用的匯率。即在遠期外匯交易訂立合同時使用的約定即在遠期外匯交易訂立合同時使用的約定匯率。匯率。n1、外幣折算。指將以外幣、外幣折算。指將以外幣編制的財務報表轉(zhuǎn)換為記編制的財務報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務報表的折賬本位幣的財務報表的折合換算過程。從實際情況合換算過程。從實際情況來看，這樣的業(yè)務也存在來看，這樣的業(yè)務也存在于日常的外幣交易的賬務于日常的外幣交易的賬務處理中。處理中。（二）外幣折算與（二）外幣折算與外幣

25、兌換外幣兌換n這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：要表現(xiàn)有二：n一是將在收支過程實際使用的外幣折合為一是將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。等值的記賬本位幣。n二是將以外幣表示的財務報表轉(zhuǎn)換為由記二是將以外幣表示的財務報表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。賬本位幣表示。n這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種會計處理不是真正的貨幣兌換，只是一種會計處理程序。程序。n2、外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，、外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換并在

26、規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。為另一種貨幣的實際交易活動。n外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等?；?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等。n3、二者關(guān)系分析：、二者關(guān)系分析：n外幣折算只是一種在賬戶和財務報表上利外幣折算只是一種在賬戶和財務報表上利用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見得有實際的外幣交易事項發(fā)的調(diào)整，不見得有實際的外幣交易事項發(fā)生；生；n而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另而貨幣

27、兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是一種實際發(fā)生的外幣交易事一種貨幣，是一種實際發(fā)生的外幣交易事項。項。n按照我國現(xiàn)階段會計準則的規(guī)定，外幣折按照我國現(xiàn)階段會計準則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報出財務報表時對某些外幣項目的必要調(diào)整出財務報表時對某些外幣項目的必要調(diào)整以及對非以本國貨幣編制的財務報表的調(diào)以及對非以本國貨幣編制的財務報表的調(diào)整；整；n而外幣兌換則一般發(fā)生在會計期中，是對而外幣兌換則一般發(fā)生在會計期中，是對實際經(jīng)濟業(yè)務進行的會計處理。實際經(jīng)濟業(yè)務進行的會計處理。n匯兌損益是指將同一項目的匯兌損益是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負

28、債折合為記賬外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差異形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失額要作為企業(yè)的利得或損失處理。處理。（三）匯兌損益（三）匯兌損益n在實際會計業(yè)務中，匯兌損益是由交易損在實際會計業(yè)務中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。n其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌換業(yè)務，也可能來自于存儲外幣以及記錄換業(yè)務，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。而報表外幣交易事項所形成的折算差異。而報表折算損益則來自于財務

29、報表各外幣項目的折算損益則來自于財務報表各外幣項目的折算。折算。匯兌損益構(gòu)成圖貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和應以貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和應以貨幣結(jié)算的項目。貨幣結(jié)算的項目。1、貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款以及有固定利息收入的長期應收款以及有固定利息收入的長期證券投資等。長期證券投資等。2、貨幣性負債，即企業(yè)的短期借款、貨幣性負債，即企業(yè)的短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、應付職工薪酬、長期借款、應付債應付職工薪酬、長期借款、應付債券、長期應付款

30、以及其他可由固定券、長期應付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項目。貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項目。（四）貨幣性項目（四）貨幣性項目n相對應而言，貨幣性項目以外的項目，即相對應而言，貨幣性項目以外的項目，即非上述項目的資產(chǎn)與負債等，如存貨、長非上述項目的資產(chǎn)與負債等，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非貨幣性項目。貨幣性項目。n將兩者綜合起來可知，貨幣性項目是企業(yè)將兩者綜合起來可知，貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。n在外幣業(yè)務會計中

31、，外幣貨幣性項目還可在外幣業(yè)務會計中，外幣貨幣性項目還可以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨幣性項目。幣性項目。n通常的處理方式是，短期貨幣性項目由于通常的處理方式是，短期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計入本期損益。額計入本期損益。n而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計入本期損益。作為資本性支出，或作為計入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項目處理。遞延項目處理。n1.結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企

32、業(yè)或個結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個人按照外匯牌價，將經(jīng)營收入、接人按照外匯牌價，將經(jīng)營收入、接受捐贈收入、罰沒收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)受捐贈收入、罰沒收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。指定銀行。n售匯則指企業(yè)或個人按照外匯牌價，售匯則指企業(yè)或個人按照外匯牌價，將需要在進口產(chǎn)品、貨物，購買無將需要在進口產(chǎn)品、貨物，購買無形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項、形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項、賠付款項中支付的外匯到外匯指定賠付款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。銀行兌付。n這是我國的特有事項這是我國的特有事項。（五）（五）其他相關(guān)概念其他相關(guān)概念n2.現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國

33、現(xiàn)行的外匯管理體制下，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國現(xiàn)行的外匯管理體制下，外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。儲于銀行的匯款。n在我國最早的在我國最早的中外合資中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度經(jīng)營企業(yè)會計制度中，中，就對外幣業(yè)務的會計處理就對外幣業(yè)務的會計處理及其報表信息披露有了較及其報表信息披露有了較為明確的規(guī)定。為明確的規(guī)定。n此后期間的每一次會計制此后期間的每一次會計制度公布、修訂中也都有關(guān)度公布、修訂中也都有關(guān)于外幣折算業(yè)務會計處理于外幣折算業(yè)務會計處理的零散規(guī)定。的零散規(guī)

34、定。五、我國會計準則五、我國會計準則在最近發(fā)布的在最近發(fā)布的企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第19號號外外幣折算幣折算中，分總則、記賬本位幣的確定、中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算、外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算、披露五個部分對不含外幣套期、借款費用及披露五個部分對不含外幣套期、借款費用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務進行了全面、具體其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務進行了全面、具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務提的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務提供了詳細、具體、與國際慣例基本一致的會供了詳細、具體、與國際慣例基本一致的會計規(guī)范。計規(guī)范。第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計

35、處理外幣交易的會計處理一、會計準則對外幣交易處理的要求一、會計準則對外幣交易處理的要求n根據(jù)我國最近頒布的根據(jù)我國最近頒布的企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第19號號外幣折算外幣折算可將外幣交易的具體會可將外幣交易的具體會計處理要求概括如下：計處理要求概括如下：n1.匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確認時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與初始確認時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。也可以采

36、用即期匯率的近似匯率進行折算。n2 外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。金額。n3.外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改當時即

37、期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。n以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。n4.外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得

38、資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。n5 、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，企業(yè)編制合并財務報表涉及境幣性項目，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應列入所有者權(quán)益生

39、的匯兌差額，應列入所有者權(quán)益 “ 外幣外幣報表折算差額報表折算差額”項目。項目。二、外幣業(yè)務會計處理的二、外幣業(yè)務會計處理的基本方法基本方法n一般來說，如果將企業(yè)的銷一般來說，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務視為一個整體，售與收款業(yè)務視為一個整體，只在實際收到貨幣資金時才只在實際收到貨幣資金時才確認銷售的實現(xiàn)，就是確認銷售的實現(xiàn)，就是 “單一交易單一交易”觀點的體現(xiàn)。觀點的體現(xiàn)。n否則，若將銷售實現(xiàn)和收取否則，若將銷售實現(xiàn)和收取款項各視為一種業(yè)務，則為款項各視為一種業(yè)務，則為“兩項交易兩項交易”觀點。后者的觀點。后者的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，已被廣基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，已被廣大會計界所公認。大會計界所公認。（

40、一）（一）“單一交易單一交易”觀點觀點和和“兩項交易兩項交易”觀觀點點n1、 “單一交易單一交易”觀點觀點n是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本外幣反映的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本外幣反映的購貨或銷貨收入，最終取決于它們結(jié)算的購貨或銷貨收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。兌損益。n2、 “兩項交易兩項交易”觀點觀點n是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬

41、款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務按后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務按記賬本外幣反映的采購成本或者銷售收入，記賬本外幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。因此，要確認實現(xiàn)取決于交易日的匯率。因此，要確認實現(xiàn)的匯兌損益。的匯兌損益。n這樣的處理在外幣業(yè)務會計中會有不同的這樣的處理在外幣業(yè)務會計中會有不同的體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的變動而變化的，因此，在會計隨著匯率的變動而變化的，因此，在會計處理中，究竟采用哪一時點的匯率確認收處理中，究竟采用哪一時點的匯率確認收入，就成了采用不同觀點各自的理由入，就成了采用不同觀點各自的理由。n例例

42、1-1n中國某公司于年末向某境外公司中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是收入額是10000美元，雙方約定美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的匯率為出貨物日的匯率為1美元美元=7.01元元人民幣；人民幣；12月月31日的匯率為日的匯率為1美美元元=6.98元人民幣；收取貨款日的元人民幣；收取貨款日的匯率為匯率為1美元美元=6.99元人民幣。元人民幣。（二）（二）兩種不同會計兩種不同會

43、計處理方式的展處理方式的展示示如果中國公司采用單一交易觀點進行會計處理，會如果中國公司采用單一交易觀點進行會計處理，會計分錄為：計分錄為：n（1）發(fā)出貨物時。）發(fā)出貨物時。n 借：應收賬款借：應收賬款美元（美元（$10 0007.017.01） n 70100n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 70100n（2）年末時。）年末時。n 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 300n 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元$10 000（）（） 300n此時，應收賬款的匯率已從此時，應收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n（3）收取貨款時。）收取貨款時。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金美元美元(100

44、006.99) 6.99) n 6990069900n 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元 ($ 100006.996.99) n 6990069900n此時，應收賬款的匯率已從此時，應收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為調(diào)整為6.99。月末。月末時。時。n借：應收賬款借：應收賬款美元美元$10 000（）（） n 100100n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100100n若我國公司采用兩項交易觀點，則會計分錄為若我國公司采用兩項交易觀點，則會計分錄為:n(1) 發(fā)出貨物時。發(fā)出貨物時。n借借:應收賬款應收賬款美元（美元（$10 0007.017.01） n 70100n 貸貸:主營業(yè)務收入主營

45、業(yè)務收入 7010070100n(2) 年末時。年末時。n 借借:財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 300n 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元$10 000（）（） n 300n此時，應收賬款的匯率已從此時，應收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n1.在采用在采用“單一交易單一交易”觀點時，觀點時，最終確認的營業(yè)收入為最終確認的營業(yè)收入為70100元人民幣，是以實際收到貨款元人民幣，是以實際收到貨款日匯率計算美元折合為記賬本日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額；匯率變化形成的位幣的數(shù)額；匯率變化形成的差額計入營業(yè)收入，實際上遵差額計入營業(yè)收入，實際上遵循的是收付實現(xiàn)制原則。循的是收付

46、實現(xiàn)制原則。（三）（三）兩種不同會計處理兩種不同會計處理方法的比較與選擇方法的比較與選擇n2.而在采用而在采用“兩項交易兩項交易”觀點時，確認的營觀點時，確認的營業(yè)收入為業(yè)收入為70100元人民幣，是以發(fā)出貨物日元人民幣，是以發(fā)出貨物日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額匯率變化形成的差額200元人民幣計入財務元人民幣計入財務費用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責發(fā)生制原費用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責發(fā)生制原則。則。n通過對比可知，通過對比可知，“兩項交易兩項交易”觀點不僅理觀點不僅理論上更加嚴謹，計算也更為清晰、簡便。論上更加嚴謹，計算也更為清晰、簡

47、便。因此這種觀點已被絕大多數(shù)國家所采用，因此這種觀點已被絕大多數(shù)國家所采用，是國際慣例的主要方式。是國際慣例的主要方式。三、外幣兌換的會計處理三、外幣兌換的會計處理n例例1-2 某北京企業(yè)因業(yè)務需某北京企業(yè)因業(yè)務需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分要，從經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別購入別購入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當日中國人購入時的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價為民銀行的外匯牌價為$100=￥711；銀行的現(xiàn)鈔買；銀行的現(xiàn)鈔買入價為入價為704.92，賣出價為，賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78賣出價為賣出價為712.22；該；該公司對不同情況的

48、會計處理如公司對不同情況的會計處理如下：下：（一）（一）以人民幣兌換美元以人民幣兌換美元n（1）購買現(xiàn)鈔時。）購買現(xiàn)鈔時。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金美元美元($10007.11)7.11) 7110 7110.00n 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 12.20n 貸貸:銀行存款銀行存款人民幣人民幣 7122.20n（2）購買現(xiàn)匯時。）購買現(xiàn)匯時。n 借：銀行存款借：銀行存款美元美元($10007.117.11) 7110.00n 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 12.20n 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 7122.20n說明說明:在外幣兌換交易中，外幣按照市場匯在外幣兌換交易中，外

49、幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行賣出匯率記率記錄，記賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄，由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價，二錄，由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價，二者支付記賬本位幣數(shù)額相等，因此記錄的者支付記賬本位幣數(shù)額相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等。匯兌損益數(shù)額也相等。n由上述會計處理可以看出，在將人民幣兌由上述會計處理可以看出，在將人民幣兌換成美元的過程中，會計處理過程及其結(jié)換成美元的過程中，會計處理過程及其結(jié)果都是一致的，而究其原因，是由于銀行果都是一致的，而究其原因，是由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價。在賣出外幣時鈔匯同價。n例例1-3 仍以上述企業(yè)為例，但仍以上述企業(yè)為例，但假設該企業(yè)向經(jīng)營

50、外匯業(yè)務的假設該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行分別賣出銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。賣出當日中國人民銀行現(xiàn)匯。賣出當日中國人民銀行的匯率為的匯率為$100=￥711；銀行的；銀行的現(xiàn)鈔買入價為現(xiàn)鈔買入價為704.92，賣出價，賣出價為為712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78，賣出價為，賣出價為712.22。該。該公司對不同情況的會計處理如公司對不同情況的會計處理如下所示：下所示：（二）（二）以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣n（1）賣出現(xiàn)鈔時。）賣出現(xiàn)鈔時。n 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 7049.20n 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 60.80n 貸：庫存

51、現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金美元美元 ($10007.117.11) 7110n（2）賣出現(xiàn)匯時。）賣出現(xiàn)匯時。n 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 7097.80n 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 12.20n 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元($10007.117.11) 7110 n由上述會計處理可以看出，在將美元兌換由上述會計處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時，會計處理過程及其結(jié)果是有成人民幣時，會計處理過程及其結(jié)果是有差別的。差別的。n具體來說，外幣按照市場匯率記錄，記賬具體來說，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于銀行本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于銀行在買入外幣

52、時對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯在買入外幣時對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。n1.要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際需要靈活管理。需要靈活管理。n2.只要是專門設置的外幣賬戶，只要是專門設置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率就要采用交易日的即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實收實付本幣賬戶則一律采用實收實付的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，直

53、接計入財務費用的匯兌損益。直接計入財務費用的匯兌損益。（三）（三）外幣兌換會計處外幣兌換會計處理的歸納說明理的歸納說明n3.從賬戶設置的形式上來看，外幣賬戶還有從賬戶設置的形式上來看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。其特殊的內(nèi)容。n除對存貨（采用除對存貨（采用“數(shù)量金額式數(shù)量金額式”的賬頁格的賬頁格式）等特殊記賬要求的業(yè)務之外，會計上式）等特殊記賬要求的業(yè)務之外，會計上一般的賬戶格式設置都是采用一般的賬戶格式設置都是采用“大三欄大三欄”（即（即 “借借”、“貸貸”、“余余”）的賬頁格）的賬頁格式，但是外幣賬戶在賬頁設置上還有其特式，但是外幣賬戶在賬頁設置上還有其特殊性，即采用的是殊性，即采用的是“小

54、九欄小九欄”的賬頁格式。的賬頁格式。四、接受外幣投資的會計處理四、接受外幣投資的會計處理n例例1-4 設我國某公司接受國外某公司的股設我國某公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬元人民幣，國外公司所占股份為萬元人民幣，國外公司所占股份為21%，需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為匯率為1：700，外商需要投入，外商需要投入30萬美元，在萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為元對人民幣的匯率為1：6.9。該合營企業(yè)應

55、當。該合營企業(yè)應當在收到投入資本時進行會計處理，即：在收到投入資本時進行會計處理，即：n借借:銀行存款銀行存款美元美元($300 0006.906.90) 2070000) 2070000n 貸貸:實收資本實收資本(或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本公積或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本公積) 2070000 2070000 n上述會計處理反映的內(nèi)容主要是：上述會計處理反映的內(nèi)容主要是：“實收資本實收資本” （或出資額高于股本額時的（或出資額高于股本額時的“資本公積資本公積資本溢資本溢價價”）按照收到外幣投入資本時的即期匯率折合計）按照收到外幣投入資本時的即期匯率折合計算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似

56、匯率，算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，且貨幣性項目和非貨幣性項目均如此。且貨幣性項目和非貨幣性項目均如此。五、五、 期末外幣折算的會計處理期末外幣折算的會計處理n前述需要在會計期末進行調(diào)前述需要在會計期末進行調(diào)整的外幣項目賬戶既包括外整的外幣項目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括資產(chǎn)，以及負債。資產(chǎn)，以及負債。n因此，在上述賬戶的期末即因此，在上述賬戶的期末即期匯率（即現(xiàn)行匯率）與期期匯率（即現(xiàn)行匯率）與期初的即期匯率（即歷史匯率）初的即期匯率（即歷史匯率）不同時，必須按照期末的即不同時，必須按照期末的即期匯率（即現(xiàn)行匯率）對各期匯率（即現(xiàn)行匯率）對各賬

57、戶的余額進行調(diào)整。賬戶的余額進行調(diào)整。（一）會計處理的（一）會計處理的基本要求基本要求n例例1-5 設某公司上一會計設某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如期末各外幣賬戶的余額如表表1-1所示。所示。（二）會計處理的（二）會計處理的舉例說明舉例說明設某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表1所示某公司期初的外幣賬戶數(shù)額n該企業(yè)本期支付該企業(yè)本期支付5000美元，用于物資采購美元，用于物資采購事項，支付時匯率為事項，支付時匯率為6.98；n收回應收賬款收回應收賬款5000美元，收回時匯率為美元，收回時匯率為6.97；n歸還了全部短期借款，歸還時的匯率為歸還了全部短期借款，歸還時的匯率為6.97；n應

58、付賬款未發(fā)生變化。應付賬款未發(fā)生變化。n會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為為6.96。n將本期發(fā)生外幣業(yè)務的會計處理列示如下將本期發(fā)生外幣業(yè)務的會計處理列示如下:n(1) 支付美元，采購物資。支付美元，采購物資。 借借:材料采購材料采購 34900n 貸貸:銀行存款銀行存款美元美元($50006.986.98) ) 34900 請注意：由于物資采購為非外幣貨幣性項目請注意：由于物資采購為非外幣貨幣性項目賬戶，使用記賬本位幣記錄賬戶，使用記賬本位幣記錄,而銀行存款的而銀行存款的美元戶為外幣現(xiàn)匯賬戶，因此要同時記錄美元戶為外幣現(xiàn)匯賬戶，因此要同時記錄支付的美

59、元數(shù)額、匯率及其折合為記賬本支付的美元數(shù)額、匯率及其折合為記賬本位幣的數(shù)額。位幣的數(shù)額。n(2)收回應收賬款收回應收賬款$50000。n 借借:銀行存款銀行存款美元美元($500006.98)6.98)349000n 貸貸:應收賬款應收賬款美元美元($500006.98) 6.98) 349000n 請注意：由于這里的銀行存款和應收賬款都請注意：由于這里的銀行存款和應收賬款都是外幣貨幣性項目賬戶，因此在記錄發(fā)生的是外幣貨幣性項目賬戶，因此在記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務時，都采用發(fā)生交易日的即期匯率。經(jīng)濟業(yè)務時，都采用發(fā)生交易日的即期匯率。但是，若對外幣項目采用實際成本法但是，若對外幣項目采用實際成本法(

60、如先進如先進先出法等先出法等)，則可按照既定的方法處理，處理，則可按照既定的方法處理，處理的結(jié)果應當與此處所述方法完全一致。的結(jié)果應當與此處所述方法完全一致。n(3)歸還短期借款。歸還短期借款。n借借:短期借款短期借款美元美元($200006.97) 1394006.97) 139400n 貸貸:銀行存款銀行存款美元美元($200006.97) 1394006.97) 139400n n 請注意請注意:由于這里的短期借款和銀行存款都是外由于這里的短期借款和銀行存款都是外幣貨幣性項目賬戶，因此在記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務幣貨幣性項目賬戶，因此在記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務時，都采用發(fā)生交易日的即期匯率。但是，若對