應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款

1、第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的含義、分類一、應(yīng)收票據(jù)的含義、分類應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)的分類v按照承兌人不同可以分為按照承兌人不同可以分為： 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票v按照是否帶息分為：按照是否帶息分為： 不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)v按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)

2、收票據(jù)的票票面價(jià)值面價(jià)值入賬。入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于應(yīng)于期末期末按票據(jù)按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息計(jì)提利息，并同時(shí)，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？三、應(yīng)收票據(jù)的核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置1.取得的應(yīng)收票據(jù)的取得的應(yīng)收票據(jù)的 面值面值2.計(jì)提的票據(jù)的利息計(jì)提的票據(jù)的利息1.到期收回票款到期收回票款2.到期前向銀行貼現(xiàn)的到期前向銀行貼現(xiàn)的 應(yīng)收票據(jù)的票面余額應(yīng)收票據(jù)的票面余額企業(yè)尚未收回票款企業(yè)尚未收回票款且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。

3、計(jì)利息。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算（1）確認(rèn)收入和債權(quán)時(shí)確認(rèn)收入和債權(quán)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）票據(jù)到期收到款項(xiàng)票據(jù)到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) （3）若若 付款企業(yè)無力付款付款企業(yè)無力付款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款#企業(yè)企業(yè) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)3.15 銷貨銷貨價(jià)：價(jià)：70 000稅：稅：11 900商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：81 900承兌期

4、：承兌期：3個(gè)月個(gè)月付付款款人？人？作出甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄作出甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（1）3.15 確認(rèn)收入和債權(quán)確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）11 900（2）6.15 到期收到款項(xiàng)到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900（3）若）若6.15 乙企業(yè)無力付款乙企業(yè)無力付款 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900v 帶息票據(jù)的核算帶息票

5、據(jù)的核算公式：公式： 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值 = =票據(jù)票面價(jià)值票據(jù)票面價(jià)值+ +票據(jù)利息票據(jù)利息 = =應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值（應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值（1+1+利率利率期限）期限）票據(jù)期限的確定票據(jù)期限的確定 v按月計(jì)算：對(duì)頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）按月計(jì)算：對(duì)頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）v按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)（算尾不算頭）按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)（算尾不算頭）利率的確定：利率的確定：利率一般是年利率利率一般是年利率v月利率月利率= =年利率年利率/12/12v日利率日利率= =年利率年利率/360/360 （二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：例：某公司收到例：某公司收到

6、20012001年年4 4月月1515日簽發(fā)的日簽發(fā)的6060天、票面利天、票面利率為率為1010，票據(jù)面值為，票據(jù)面值為600000600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)，元的帶息應(yīng)收票據(jù)，計(jì)算到期應(yīng)收票據(jù)利息并指出到期日。計(jì)算到期應(yīng)收票據(jù)利息并指出到期日。 到期利息到期利息=600000=60000010%/36010%/36060=1000060=10000元元 4 4月份天數(shù)月份天數(shù)30-15=1530-15=15天天 5 5月份天數(shù)月份天數(shù)3131天天 60-31-15=1460-31-15=14天天 到期日為到期日為6 6月月1414日日（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：1

7、.1.收到票據(jù)時(shí)收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）2.2.中期或年終計(jì)息時(shí)中期或年終計(jì)息時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息）（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（續(xù)）：（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（續(xù)）：3.3.到期收回時(shí)到期收回時(shí)借：銀行存款（票據(jù)到期值面值借：銀行存款（票據(jù)到期值面值+ +所有利息所有利息 ） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+ +前期已計(jì)利息前期已計(jì)利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（本期未計(jì)算的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（

8、本期未計(jì)算的利息 ）4.4.到期無法收回（到期無法收回（只針對(duì)商業(yè)承兌匯票只針對(duì)商業(yè)承兌匯票 ）借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+ +前期已計(jì)利息前期已計(jì)利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（本期未計(jì)算的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（本期未計(jì)算的利息 ）甲企業(yè)甲企業(yè)乙公司乙公司09. 3.1 銷貨銷貨商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票：面值：面值：35100；I=8%；N=60天天價(jià)：價(jià)：30000稅：稅： 5100作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理（1）3.1賒銷賒銷 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000

9、0 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100（2）到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算）到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算 3.13.31計(jì)計(jì)30天；天；4.1 4.30計(jì)計(jì)30 天。天。 則則：4.30日計(jì)息：日計(jì)息： 票據(jù)利息票據(jù)利息=35 100 8%36060=468（元）（元） （3）到期收款）到期收款 借：銀行存款借：銀行存款 35568 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司35100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用468 甲企業(yè)甲企業(yè)丙公司丙公司09. 10.1 銷貨銷貨商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票：面值：面值：117 000；I=8%；N=6個(gè)月個(gè)月價(jià)：價(jià)：100 000稅：稅：

10、17 000作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理（1）2009.10.1 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000（2）2009.12.31，計(jì)提，計(jì)提3個(gè)月的票面利息個(gè)月的票面利息 票據(jù)利息票據(jù)利息=117 000 8%123=2 340（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 2340 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340 ？請(qǐng)問：年末請(qǐng)問：年末“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目的余額科目的余額（3） 2010.4.1票據(jù)到期收回款項(xiàng)票據(jù)到期收回款項(xiàng)

11、計(jì)提計(jì)提2010年的年的3個(gè)月票面利息個(gè)月票面利息票據(jù)利息票據(jù)利息=117 000 8%123=2 340（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 121 680 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 119 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340（4）2010.4.1票據(jù)到期收不到款項(xiàng)票據(jù)到期收不到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 121 680 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 119 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 企業(yè)應(yīng)按上年末企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，期，期末不再計(jì)提末不再計(jì)提2010年的年的3個(gè)月的利息，其未計(jì)利息在個(gè)月的利息，其未計(jì)利

12、息在“應(yīng)收票據(jù)備應(yīng)收票據(jù)備查薄查薄”中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。用。由上述可知：由上述可知：不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用減財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到尚未到期期的票據(jù)在的票據(jù)在背書后送交銀行背書后送交銀行，銀行受理后

13、，銀行受理后從票據(jù)到從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的融資行為。后將余額付給持票人的融資行為。（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)的利息票據(jù)的利息 =票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)期限票據(jù)期限票面利率票面利率 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限 （二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款）（

14、實(shí)際收到的貼現(xiàn)款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)( (賬面價(jià)值）賬面價(jià)值） v不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票4.5簽票簽票期限：期限：3個(gè)月個(gè)月面值：面值：20 0007.5到期到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20 000 =20 000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20 000 20 000=20 000 20 0009.59.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 =20 000 20 000 9.53061 =20 000 386 =19 614貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= 61天天v賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 19 614 財(cái)務(wù)

15、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票4.20出票，出票，面值：面值：18 000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？到期日？到期日？39天天到期值到期值=18 000=18 000（1+9%1+9%3603609090）=18 405=18 405貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=18 405=18 4058%8%36036039=16039=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18 405 160=18 245=18 405 160=18 245帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)7.19v賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行

16、存款借：銀行存款 18 245 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 245持有時(shí)間較長造成：票據(jù)利息貼現(xiàn)利息持有時(shí)間較長造成：票據(jù)利息貼現(xiàn)利息注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負(fù)債或有負(fù)債（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)讓時(shí) 借：材料采購等借：材料采購等（按取得物資成本的金額）（按取得物資成本的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)( (按賬面值）按賬面值） 銀行存款銀行存款（按收到或補(bǔ)付的金額或借或貸）（按收到或補(bǔ)付的金額或借或貸） 借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸各種

17、其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生額各種其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生額其他應(yīng)收款項(xiàng)收回額其他應(yīng)收款項(xiàng)收回額期末尚未收回的其他應(yīng)收款期末尚未收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置包括不設(shè)置“備用金備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠賬戶的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金，應(yīng)向職工收取的各種暫付款款、罰款、存出保證金，應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。項(xiàng)，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置含含義義第四節(jié)

18、第四節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2.其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 按不同的債務(wù)人設(shè)立賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，定期按不同的債務(wù)人設(shè)立賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，定期或年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞或年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 收回時(shí)收回時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金/管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金的核算備用金的核算（1）含義：為滿足企業(yè)內(nèi)部各單位日常零星開支的需）含義：為滿足企業(yè)內(nèi)部各單位日常

19、零星開支的需要而暫付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的款項(xiàng)。要而暫付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的款項(xiàng)。（2）管理制度）管理制度定額管理和非定額管理定額管理和非定額管理u定額管理：使用后憑有關(guān)單據(jù)報(bào)銷，補(bǔ)足定額定額管理：使用后憑有關(guān)單據(jù)報(bào)銷，補(bǔ)足定額u非定額管理非定額管理（3）核算）核算 在領(lǐng)取備用金較多，金額較大的單位，可以專門在領(lǐng)取備用金較多，金額較大的單位，可以專門設(shè)立設(shè)立“備用金備用金”總賬進(jìn)行核算；備用金總額不大的單位，總賬進(jìn)行核算；備用金總額不大的單位，可以在可以在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-備用金備用金-單位或職工單位或職工”中進(jìn)行明細(xì)中進(jìn)行明細(xì)核算。核算。 備用金的核算舉例備用金的核算舉例例例1：甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為：甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為6 000元，以現(xiàn)金撥付。元，以現(xiàn)金撥付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金銷售部銷售部 6 00