企業(yè)財(cái)務(wù)核算的納稅處理

1、企業(yè)財(cái)務(wù)核算的納稅處理企業(yè)財(cái)務(wù)核算的納稅處理第一章 企業(yè)各階段的涉稅分析與納稅規(guī)劃一、籌建階段的涉稅分析與籌劃一、籌建階段的稅收分析與規(guī)劃 1、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用納稅規(guī)劃。 2、貨幣出資不實(shí)虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn)。 3、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。 4、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務(wù)核算及如何降低企業(yè)稅負(fù)？ 5、籌建期間所得稅是按虧損申報(bào)，還是進(jìn)行零申報(bào)納稅處理。（一）籌建階段的費(fèi)用 （1）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢(xún)調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件打印費(fèi)、通訊費(fèi)、開(kāi)工典禮費(fèi)等； （2）籌建期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益； （

2、3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費(fèi)用； （4）企業(yè)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做預(yù)備所發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)原材料等生產(chǎn)性費(fèi)用； （5）企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用和專(zhuān)利注冊(cè)費(fèi)用； （6）企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“管理費(fèi)用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生

3、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 例1-1 A公司為生產(chǎn)銷(xiāo)售食品的工業(yè)企業(yè)(非化妝品制造與銷(xiāo)售、非醫(yī)藥制造和非飲料制造行業(yè)), 2012年1月1日開(kāi)始設(shè)立, 2012年1月1日一2012年6月30日, 公司屬于籌建期。2012年7月1日公司開(kāi)始成立。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。已知A公司在設(shè)立籌建階段, 共發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬(wàn)元, 發(fā)生其他籌辦費(fèi)1000 萬(wàn)元。 2012年7月1日2012年12月31日,公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)) 收人5000萬(wàn)元,又發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200 萬(wàn)元, 2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費(fèi)

4、, 選擇按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理, 公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 所得稅稅率為25% , 那么A公司2012 年該如何進(jìn)行所得稅匯算清繳? A公司2012 年下半年進(jìn)人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期, 發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)) 收人的15% 核算, 超過(guò)部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣, A公司下半年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除額應(yīng)為750 萬(wàn)元（5000 X 15% ）, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬(wàn)元（1200一750 ）。 國(guó)稅函【2009】98號(hào) 新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不

5、得改變。 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 2012 年A公司攤銷(xiāo)的籌辦費(fèi)應(yīng)為250萬(wàn)=（1000+ 500 ）/3 X 6/12 調(diào)增應(yīng)納稅所得1250 萬(wàn)元=1500-250=1250萬(wàn)2、貨幣出資不實(shí)虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于企業(yè)虛假注冊(cè)資本，或者抽逃資本，企業(yè)財(cái)務(wù)人員常見(jiàn)的做帳方是： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：其他應(yīng)收款虛擬的債務(wù)人 貨：庫(kù)存現(xiàn)金虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險(xiǎn) 公司登記管理?xiàng)l例（國(guó)務(wù)院令2005第156號(hào)）的罰則如下： 第六十八條虛報(bào)注冊(cè)資本，取得公司登記的由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以虛報(bào)注冊(cè)資本金額

6、5%以上15%以下的罰款；清節(jié)嚴(yán)重的撤銷(xiāo)公司登記或者吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。 部分企業(yè)為了壯大企業(yè)實(shí)力的需要，登記的注冊(cè)資本很大，但實(shí)際到位的實(shí)收資本很小，或者屬于虛假注冊(cè)資本，或者屬于抽逃出資。 注意：2014年新公司法取消最低注冊(cè)資本限制，并取消驗(yàn)資程序。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）特別強(qiáng)調(diào)，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借

7、款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。以上文件體現(xiàn)了反避稅的推定股息的精神。推定股息是指公司支付給股東或者關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金或者實(shí)物等各種報(bào)酬，但并不以股息的形式出現(xiàn)。盡管如此，這些報(bào)酬符合一定的條件，會(huì)被稅法視為股息分配，對(duì)其股息課稅。 （2）虛假出資的原因 是籌借或由其他企業(yè)代為出資。（虛假出資） 是出資人出資后再將出資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。 根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于驗(yàn)資時(shí)是借他人的資金，所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款股東，此做法最容易受稅務(wù)局和工商關(guān)注。 灰色支出的財(cái)務(wù)處理

8、借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因 虛假出資、抽逃資本、企業(yè)灰色支出、高管年薪支出 、老板年終個(gè)人分紅、關(guān)聯(lián)方占用資金。在報(bào)表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至大于應(yīng)收賬款的金額;其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬不動(dòng)。 1、虛假出資抽逃資本的成因 （1）、虛假出資的目的 注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的第一印象； 為了與大企業(yè)合作，只好虛增。 有些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊(cè)資本金額 有關(guān)企業(yè)對(duì)合作方、投標(biāo)方往往有注冊(cè)資本最低限的要求。 銀行融資的要求； 為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補(bǔ)貼； 個(gè)人其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,可以通過(guò)以下幾種處理方式： 費(fèi)用化處理風(fēng)險(xiǎn)提示 借：管

9、理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資 ,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。 設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個(gè)人所得稅，其稅負(fù)相對(duì)公司制企業(yè)而言較低，而且在全國(guó)各地對(duì)此類(lèi)企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個(gè)人所得稅稅負(fù)為收入的0.4%,營(yíng)業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，相差達(dá)19%左右 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的、并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。 企業(yè)與個(gè)人之

10、間簽訂了借款合同。 第一條主要是排除了非法集資，第二條要求扣繳個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)于個(gè)人稅款的扣繳，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加費(fèi)合計(jì)5.5%，個(gè)人所得稅稅率是20%，并且不得扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金等，實(shí)際稅負(fù)25.5%，高于企業(yè)所得稅名義稅率25%。對(duì)于非法集資，主要是具有兩個(gè)特點(diǎn)之一，即公開(kāi)攬儲(chǔ)和利率超過(guò)基準(zhǔn)利率的四倍。綜上所述，由于眾多無(wú)法回避條件的限制，能夠依據(jù)國(guó)稅函2009777號(hào)在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除向個(gè)人支付的利息的企業(yè)很少，多數(shù)情況下是不是在賬簿中體現(xiàn)向個(gè)人的資金借入，在未來(lái)的稅務(wù)檢查和評(píng)估中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)

11、則：投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。對(duì)于接受投資的土地使用權(quán)，在辦理權(quán)屬變更登記時(shí)繳納的契稅，屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，會(huì)計(jì)上也應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 對(duì)于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條第三款規(guī)定：“通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為

12、計(jì)稅基礎(chǔ)?！?3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。 對(duì)于股東投入的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照土地使用證載明的剩余年限計(jì)算攤銷(xiāo)，與被投資企業(yè)的公司章程約定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限無(wú)關(guān)。 對(duì)于股東投入的房屋，一般情況下按照不低于20年計(jì)算折舊。但如果對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)剩余年限低于20年的，可以按照土地使用證載明的剩余年限計(jì)算折舊。 （1）接受投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借：無(wú)形資產(chǎn) 借：管理費(fèi)用 貸：實(shí)收資本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 如果被投資企業(yè)接受的是不動(dòng)產(chǎn)投資，則會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 4.籌建期間是虧損申報(bào)還是零申報(bào)例1-2 某大型企業(yè)2009 年開(kāi)始籌

13、建，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用900 萬(wàn)元，2010 年企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用1200 萬(wàn)元，企業(yè)賬面虧損2100 萬(wàn)元，2009 2010 年所得稅零申報(bào)。2011 年企業(yè)取得第一筆收入，稅法界定2011年為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始年度，假設(shè)年度期間內(nèi)不存在任何納稅調(diào)整，即利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額一致。下面結(jié)合企業(yè)獲利不同時(shí)期的特點(diǎn)計(jì)算節(jié)稅效益，為籌建期開(kāi)辦費(fèi)籌劃提供一個(gè)較直觀的數(shù)字參考依據(jù): （1） 2011 年企業(yè)產(chǎn)品屬成長(zhǎng)期，利潤(rùn)增長(zhǎng)比較迅速，2011 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000 萬(wàn)元，且以后二年利潤(rùn)按10% 的增長(zhǎng)率增長(zhǎng)，即2012 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100 萬(wàn)元、2013 年末1210 萬(wàn)元，并假設(shè)2014 年以后持續(xù)盈利，考慮

14、持續(xù)盈利及已用足彌補(bǔ)資源，特選定三年作為計(jì)算節(jié)稅區(qū)間。 根據(jù)開(kāi)辦費(fèi)不同處理辦法的選擇，節(jié)稅效益如下:企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除的，2011 年因存在籌建期開(kāi)辦費(fèi)2100 萬(wàn)元調(diào)減因素， 2011年應(yīng)納稅所得 1000 萬(wàn)元 2100 萬(wàn)元=-1100萬(wàn) 2012 年應(yīng)納稅所得額 1100 萬(wàn)元 1100 萬(wàn)元=0 2013 年 1210 萬(wàn)元25%=302.5萬(wàn) 2011 2013 年合計(jì)應(yīng)納稅額302. 50 萬(wàn)元 企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)選擇按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列入科目，并進(jìn)行分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3 年的有關(guān)處理規(guī)定的，如企業(yè)按三年進(jìn)行攤銷(xiāo)，每年的攤銷(xiāo)額為700 萬(wàn)元，則2

15、011 年應(yīng)納所得額為300 萬(wàn)元、2012 年400 萬(wàn)元、2013 年510 萬(wàn)元，2011 2013 年應(yīng)納稅額302. 5萬(wàn)元。 2011 年企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)歷先虧損后盈利過(guò)程，開(kāi)辦費(fèi)采用兩種方法所帶來(lái)的節(jié)稅效益分情況測(cè)算如下:年度年度20112011201220122013201320142014201520152016201620172017利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-500-500-200-20020020050050070070070070010001000開(kāi)辦費(fèi)一次開(kāi)辦費(fèi)一次扣除扣除-2100-2100納稅調(diào)整后納稅調(diào)整后所得所得-2600-2600-200-2002002005005007

16、0070070070010001000應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得0 00 00 00 00 00 0800800應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅0 00 00 00 00 00 0200200年度年度20112011201220122013201320142014201520152016201620172017利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-500-500-200-20020020050050070070070070010001000開(kāi)辦費(fèi)分三開(kāi)辦費(fèi)分三年年-700-700-700-700-700-700納稅調(diào)整后納稅調(diào)整后所得所得-1200-1200-900-900-500-500500500700700700700100

17、01000應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得0 00 00 00 00 00 0300300應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅0 00 00 00 00 00 07575第二章企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 二、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 三、資產(chǎn)核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 四、期間費(fèi)用核算中的納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 一、采購(gòu)業(yè)務(wù)納稅處理與風(fēng)險(xiǎn)防范 1、存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？ 2、貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一，如何進(jìn)行納稅處理？ 3、如何在營(yíng)改增中降低物流成本？ 3、代購(gòu)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算中的納稅處理? 4、“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)收

18、入了嗎？存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？ 企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。一、存貨計(jì)價(jià)方法及選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的

19、成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”。 提示:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，稅法對(duì)后進(jìn)先出法也禁止使用。存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理應(yīng)協(xié)調(diào)一致，便于實(shí)際操作。 此外，對(duì)于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的企業(yè)，如果其實(shí)物流程與“后進(jìn)先出”一致，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)效果與后進(jìn)先出法是一致的，由于會(huì)計(jì)與稅法均允許采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，二者仍然沒(méi)有差異。風(fēng)險(xiǎn)提示 需要說(shuō)明的是，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的原因，并采用未來(lái)適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前，就改變存

20、貨計(jì)價(jià)方法的原因向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書(shū)面說(shuō)明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價(jià)方法的愿意，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計(jì)價(jià)方法。影響應(yīng)納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。 例 2-1 C不銹鋼制造企業(yè)從王（個(gè)體工商戶(hù)）手中購(gòu)入廢鋼，以不開(kāi)票價(jià)格1.2萬(wàn)元/噸成交。共支付貨款9.72萬(wàn)元。財(cái)務(wù)人員因沒(méi)有合法的發(fā)票入賬，僅根據(jù)入庫(kù)單和領(lǐng)款單。 借：原材料廢鋼 97200 貸：現(xiàn)金 97200 月底結(jié)轉(zhuǎn) 借：現(xiàn)金 97200 貸：其他應(yīng)收款 97200 例2-2 X醫(yī)藥公司主要從事各類(lèi)西藥與中

21、成藥的經(jīng)銷(xiāo)，公司對(duì)購(gòu)銷(xiāo)存采用“藥易通”軟件，為方便管理，由于經(jīng)營(yíng)藥品種類(lèi) 繁多，公司對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法管理，這種計(jì)價(jià)方式對(duì)所得稅有哪些影響？1.進(jìn)價(jià)走高，加權(quán)平均成本會(huì)壓低主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所得稅負(fù)增加。 2.進(jìn)價(jià)走低，加權(quán)平均成本會(huì)抬高主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所得稅負(fù)減輕。三、貨物流、資金流、票據(jù)流不一致，如何進(jìn)行納稅處理？ 國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)第一條第三款（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 四、代購(gòu)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算中的納稅處理 例2-

22、3 A公司因擴(kuò)建需要購(gòu)買(mǎi)一批黃沙，因拿不到增值稅發(fā)票無(wú)法進(jìn)入成本，并產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避？ 財(cái)稅字【1994】26號(hào) 代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （1）受托方不墊付資金； （2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （3）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)中間商要求給下游客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須是該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托方。 五、“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)收入了嗎？ 國(guó)

23、稅發(fā)1999195號(hào)國(guó)稅稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)理的通知：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這一文件中對(duì)外商投資企業(yè)“應(yīng)付賬款”做了時(shí)間上的規(guī)定是“逾期二年” 在國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條有一個(gè)說(shuō)明：“企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償?shù)哪甓炔⑷霊?yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。”（此法條已廢止） 這一條

24、是對(duì)內(nèi)資企業(yè)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入的時(shí)間限制，但在實(shí)際執(zhí)行的時(shí)候非常難，原因有兩點(diǎn)：第一是超過(guò)三年以上這個(gè)時(shí)間是如何計(jì)算的？第二是債務(wù)人并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法交稅的前提是“債權(quán)人已按本辦法確認(rèn)損失并在稅前扣除”，這明顯是無(wú)法操作的。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（2011年公告第25號(hào)）第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。 相對(duì)應(yīng)的，如果債務(wù)人的應(yīng)付賬款的賬齡已經(jīng)逾期三年以上，也應(yīng)當(dāng)界定為確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，并入當(dāng)年會(huì)計(jì)損益和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。 關(guān)聯(lián)方的“應(yīng)付賬款” 某公司欠其法人股東一筆貨款，法人

25、股東明確表示放棄此項(xiàng)債權(quán)。這種情況又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理呢？ 例2-4 A企業(yè)向關(guān)聯(lián)方B企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，含稅價(jià)格為800萬(wàn)元，B為A的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組，A企業(yè)同意B企業(yè)以支付200萬(wàn)元的銀行存款了結(jié)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。 債務(wù)方會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 8 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 2 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 000提示:如果對(duì)應(yīng)付未付款項(xiàng)按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，而會(huì)計(jì)上未作賬務(wù)處理的，一但以后實(shí)際支付該款項(xiàng)，還應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二、銷(xiāo)

26、售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理 1. 如何降低賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅處理 2.銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回的納稅處理 3.平銷(xiāo)返利的納稅處理方法 4.生產(chǎn)企業(yè)無(wú)償提供的修理用配件的納稅爭(zhēng)議 5.采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的納稅處理 6.代銷(xiāo)商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)。二、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理 7.分期收款銷(xiāo)售方式、賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與納稅處理 8.企業(yè)出租業(yè)務(wù)納稅爭(zhēng)議問(wèn)題，以及合理規(guī)避房產(chǎn)稅的納稅處理 9.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資納稅處理 1、如何降低賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅處理 例2-4 2012年6月1日，甲企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，采用賒銷(xiāo)策略進(jìn)行促銷(xiāo)。賒銷(xiāo)100萬(wàn)的商品給乙企業(yè)，雙方約定

27、：賒銷(xiāo)期為半年，如果，乙企業(yè)一個(gè)月之內(nèi)還款，可以折扣5%，如果3個(gè)月內(nèi)還款，可以折扣2%，如果6個(gè)月之內(nèi)還款可以折扣1%，超過(guò)半年不打折。怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？ 國(guó)稅函2008875號(hào)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 現(xiàn)金折扣是在銷(xiāo)售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。也就是說(shuō)，如債務(wù)人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價(jià)款“少”付一部分款項(xiàng)。計(jì)算現(xiàn)金折扣額的依據(jù)是否包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)合同或

28、協(xié)議的約定。 關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法： 一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入； 二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種作法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 銷(xiāo)售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。 由此可見(jiàn)，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理？ 稅前扣除的票據(jù)是什么呢？ 2、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回的納稅處理 與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷(xiāo)售折讓是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售行為在先，購(gòu)貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，通常情況下，銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)售

29、收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷(xiāo)售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。需要注意的是，銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 銷(xiāo)售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國(guó)稅發(fā)2006 156號(hào)）第十四條至十八條的規(guī)定，一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單），并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納

30、稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單）。購(gòu)買(mǎi)方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具）后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。3、累計(jì)購(gòu)貨商業(yè)折扣的納稅處理方法 例2-5： 甲針織有限公司為了促銷(xiāo)提出讓利措施，商戶(hù)購(gòu)買(mǎi)針織品達(dá)到1000件，按90%折扣。A商店2012年11月份前，已經(jīng)按批發(fā)價(jià)80元購(gòu)針織品900件，增值稅率17%。貨款72000元及增值稅額12240元已付，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)。12月A商場(chǎng)又從甲針織廠采購(gòu)乳制品100件，達(dá)到折

31、扣標(biāo)準(zhǔn)，甲針織廠應(yīng)怎樣開(kāi)具發(fā)票？4、平銷(xiāo)返利的納稅處理 平銷(xiāo)返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。 國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)： （1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅

32、的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 例2-6： 2013年6月份，某轎車(chē)生產(chǎn)商在由X汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售C型轎車(chē)，當(dāng)月取得銷(xiāo)售收入900萬(wàn)元，按照事先約定，經(jīng)銷(xiāo)商按照銷(xiāo)售收入的10收取費(fèi)用，即收取費(fèi)用90萬(wàn)元，假設(shè)所售貨物適用稅率為17。 例2-7 有色金屬制品有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)的備件無(wú)償贈(zèng)送給獨(dú)立的維修企業(yè)卻沒(méi)有按照視同銷(xiāo)售處理，例如2013年2月，該企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的1批配件無(wú)償調(diào)撥給外地等多個(gè)維修企業(yè)作為售后服務(wù)之用，配件的含稅金額為1170000.00元。該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)做出了如下核算處理： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用-維修費(fèi) 1000000.00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 170,000.00

33、貸：應(yīng)付賬款-備品 1170.00稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為上述業(yè)務(wù)屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，且按國(guó)稅函【2008】828號(hào)繳納企業(yè)所得稅。5、采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的納稅處理 預(yù)收款銷(xiāo)售商品是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議 約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售 方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商 品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在 收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 例2-8： 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為70萬(wàn)

34、元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60 010的貨款（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）收到60 010的貨款時(shí) 借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款 600 000(2)收到剩余貨款及增值稅，并于貨物發(fā)出的當(dāng)天， 借：預(yù)收賬款 600 000 銀行存款 570 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：庫(kù)存商品 700 0006、代銷(xiāo)商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn) 案例2-9：

35、 A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：售價(jià)12 000元，增值稅為2 040元。假定按代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回給A企業(yè)。 根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)， 借：發(fā)出商品 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000 (2)A企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)， 借：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

36、銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 (3)收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11 700元時(shí)， 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 11 7008、分期收款銷(xiāo)售方式、賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與納稅處理 對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收 入確認(rèn)條件的，企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收 款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十四條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。依據(jù)

37、中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南的解釋?zhuān)髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售貨物收入的金額。可見(jiàn)，稅法不對(duì)采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷(xiāo)售收入進(jìn)行折現(xiàn)處理。 例2-10： 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為780 000元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為800 000元。不考慮增值稅因素，本例中甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為800 000元；計(jì)算得出現(xiàn)值為800 000元、年金為200 000元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.

38、93%：每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表所示 還款日期還款日期收現(xiàn)收現(xiàn)確認(rèn)的融資收入確認(rèn)的融資收入已收本金已收本金未收本金未收本金8000002008.12.312008.12.31200000634401365606634402009.12.312009.12.31200000526111473895160512010.12.312010.12.31200000409231590773569742011.12.312011.12.31200000283081716921852822012.12.312012.12.31200000147181852820合計(jì)合計(jì)100萬(wàn)萬(wàn)2000008000008

39、00000 尾數(shù)調(diào)整14 718= 200 000 - 63 440 - 52 611一40 923 - 28 308 根據(jù)的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)及稅務(wù)處理如下： （1) 2007年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 780 000 貸：庫(kù)存商品 780 000 (2) 2007年12月31日收取貨款時(shí)， 借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 63 440 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63 440 (3) 2008年12月31日收取貨款時(shí)， 借：銀行存款

40、 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 52 611 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 611 稅務(wù)處理：本年度應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入20萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額52 611元。 (4) 2009年12月31日收取貨款時(shí)， 借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 40 923 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 923 (6) 2011年12月31日收取貨款時(shí)， 借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 14 718 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 7189、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資納稅處理 例2-11： 甲機(jī)械制造企業(yè)為增值稅

41、一般納稅人， 2008年9月，把自產(chǎn)的兩條生產(chǎn)線對(duì)乙企業(yè)投資，設(shè)備的成本價(jià)1200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)1500萬(wàn)元，適用稅率17%，換取乙企業(yè)30%的股份。2010年7月，甲企業(yè)把股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入2000萬(wàn)元，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 （2）甲公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2008年9月對(duì)乙企業(yè)投資時(shí)： 應(yīng)交增值稅額150017%255（萬(wàn)元） 計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資成萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1755萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255萬(wàn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 1200萬(wàn) 2010年7月甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)處理： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所

42、得20001755245萬(wàn)元 借：銀行存款 2000萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1755萬(wàn) 投資收益 245萬(wàn)三、資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理（一） 1.企業(yè)固定資產(chǎn)與費(fèi)用選擇問(wèn)題如何合理利用會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊差異調(diào)整？ 2.購(gòu)買(mǎi)舊固定資產(chǎn)折舊如何計(jì)算？ 3.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)古玩、字畫(huà)、黃金、玉器如何進(jìn)行賬務(wù)和納稅處理？ 4.企業(yè)購(gòu)進(jìn)、建造固定資產(chǎn)無(wú)發(fā)票，其計(jì)提的折舊怎樣稅前扣除？ 5.企業(yè)裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與納稅風(fēng)險(xiǎn)處理 6.企業(yè)租入房屋裝修支出會(huì)計(jì)與納稅處理爭(zhēng)議問(wèn)題 7.自產(chǎn)設(shè)備出租如何避免雙重征稅會(huì)計(jì)與納稅處理三、資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理（二） 8.納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅爭(zhēng)議解決與帳務(wù)處理

43、 9.無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)處置財(cái)務(wù)核算中的納稅處理 10.資產(chǎn)損失賬務(wù)處理、資產(chǎn)損失稅前抵扣策略、資產(chǎn)損失報(bào)送哪資料？什么時(shí)間報(bào)送？ 例2-12 案例分析： 問(wèn)：外購(gòu)刀具的賬務(wù)處理 公司外購(gòu)的各種刀具（包括刀柄、刀片）是設(shè)備使用過(guò)程中的重要備件，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的不同，隨時(shí)調(diào)整更換使用。這些刀具價(jià)值從1千元至10萬(wàn)元不等。有些刀片金額較小，只有幾百元。刀具數(shù)量較多，生產(chǎn)需要時(shí)領(lǐng)用。刀具是作為存貨，還是固定資產(chǎn)處理？其攤銷(xiāo)或折舊年限如何確定？1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費(fèi)用選擇問(wèn)題如何合理利用會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊差異調(diào)整？ 稅法： 計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本稅法規(guī)定的累計(jì)折舊 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 賬面價(jià)值歷史成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊固定資

44、產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1、折舊方法的差異 2、折舊年限的差異 3、凈殘值的差異 4、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 5、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍不同 6、計(jì)提折舊的起始時(shí)間不同 1、折舊方法的差異 實(shí)施條例：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 2、折舊年限的差異 實(shí)施條例第六十條 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，為20年； （2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、

45、家具等，為5年； （4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； （5）電子設(shè)備，為3年。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。3、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 實(shí)施條例第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。4、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 企業(yè)所得稅法第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

46、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值可計(jì)提減值準(zhǔn)備。5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異 企業(yè)所得稅法第十一條： 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。6、計(jì)提折舊起始時(shí)間的差異 實(shí)施條例第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月

47、減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)與稅法差異 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消了價(jià)格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折年限或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法與準(zhǔn)則趨同，也采用了準(zhǔn)則的原則規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新制定固定資產(chǎn)管理辦法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 8固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法

48、。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。國(guó)稅發(fā)200981號(hào)的規(guī)定： 1、采用縮短折舊年限法的條件： （1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的； （2）原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代的。 2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和

49、法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 3、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。案例2-12： 某制藥股份公司2008年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，當(dāng)年折舊額600萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整因素。經(jīng)過(guò)測(cè)算比較，如果該企業(yè)采用雙倍余額遞減法，當(dāng)年可多提折舊費(fèi)用200萬(wàn)元。總經(jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理，擔(dān)心多提折舊會(huì)降低利潤(rùn)總額，影響自己的業(yè)績(jī)。能否采用加速折舊法計(jì)提折舊只降低企業(yè)所得稅，不影響利潤(rùn)總額呢？ （1）根據(jù)利潤(rùn)總額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅費(fèi)用 250萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250萬(wàn) 結(jié)轉(zhuǎn)到附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第43行“固定資

50、產(chǎn)折舊”第4列“調(diào)減金額” 萬(wàn)元。 附表三第4列“調(diào)減金額”合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行“減： 調(diào)減后的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表：200 第13行“利潤(rùn)總額” ，1000 第15行“減：納稅調(diào)整減少額， 第25行“應(yīng)納稅所得額”為，800 第26行“稅率25”， 第27行“應(yīng)納所得稅額”為 。200 借：所得稅費(fèi)用 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 200 遞延所得稅負(fù)債 504、企業(yè)購(gòu)進(jìn)、建造固定資產(chǎn)無(wú)發(fā)票，其計(jì)提的折舊怎樣稅前扣除？ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”。 而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦

51、理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值， 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 4、企業(yè)購(gòu)進(jìn)、建造固定資產(chǎn)無(wú)發(fā)票，其計(jì)提的折舊怎樣稅前扣除？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”。 而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本準(zhǔn)則

52、關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值， 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 2、購(gòu)買(mǎi)舊固定資產(chǎn)折舊如何計(jì)算？ 企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。5、企業(yè)裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與納稅風(fēng)險(xiǎn)處理 自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。 租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤

53、費(fèi)用支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。租入房屋的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他房屋的改建支出在建工程 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例要求，租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照租賃合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。通常情況下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改變房屋結(jié)構(gòu)的（至少要經(jīng)過(guò)出租方同意）。這類(lèi)改良支出，一般是指租入

54、房屋的裝修費(fèi)。在剩余租賃期短于固定資產(chǎn)尚可使用年限的情況下。6、購(gòu)入設(shè)備出租如何避免雙重征稅會(huì)計(jì)與納稅處理 問(wèn)題：我公司10月購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，12月將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預(yù)計(jì)出租一年，那么，將該固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額？是否按照財(cái)稅2008170號(hào)文件第五條規(guī)定“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率”，如果按照此文件規(guī)定的來(lái)做轉(zhuǎn)出，則該固定資產(chǎn)大部分的進(jìn)項(xiàng)稅額都沒(méi)有抵扣，實(shí)際上我只是有一年用于出租，那樣，我們很吃虧。還是可以按照收入比例來(lái)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？ 7、無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)開(kāi)

55、發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算中的納稅處理 問(wèn)題：企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)上可以在 “制造費(fèi)用”中核算嗎？ 答：技術(shù)開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)產(chǎn)品不同，其發(fā)生的費(fèi)用必須在“管理費(fèi)用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”科目核算，即使研發(fā)出某種產(chǎn)品，其產(chǎn)品收入也只能沖減“管理費(fèi)用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是不可能在“制造費(fèi)用”核算的，制造費(fèi)用是指已經(jīng)正常生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，而不是待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須先立項(xiàng)，再開(kāi)發(fā)，年末將相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，方可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位其核算方法及稅務(wù)處理有所不同。研究階段的費(fèi)用及開(kāi)發(fā)階段尚未符合資本化條件前發(fā)生的費(fèi)用，全部費(fèi)用化，加計(jì)扣除50%，開(kāi)發(fā)階段從符合資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)資本

56、化，按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷(xiāo)扣除。例1-15 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)檢查案例四、期間費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中的納稅處理實(shí)務(wù)（一） 1、企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)有哪些？核算應(yīng)注意哪些問(wèn)題？ 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的尺度和分寸，合理利用福利費(fèi)的技巧。 3、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅企爭(zhēng)議問(wèn)題處理 4、為什么說(shuō)企業(yè)差旅費(fèi)及補(bǔ)助是優(yōu)惠政策？賬務(wù)處理注意哪些問(wèn)題？稅前扣除納稅爭(zhēng)議處理？ 5、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算應(yīng)注意的問(wèn)題及納稅處理 6、企業(yè)支付的職工住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或者車(chē)改補(bǔ)貼）、通訊補(bǔ)貼，午餐費(fèi)補(bǔ)貼、節(jié)日補(bǔ)貼是否計(jì)入工資薪金所得征收個(gè)人所得稅？四、期間費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中的納稅處理實(shí)務(wù)（二） 7、

57、企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出賬務(wù)核算及納稅爭(zhēng)議問(wèn)題處理 8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)疑難問(wèn)題處理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、行賄的不同稅收待遇及認(rèn)定。 9、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出納稅爭(zhēng)議處理 10、關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出賬務(wù)及納稅處理問(wèn)題 11、企業(yè)捐贈(zèng)支出的帳務(wù)處理應(yīng)注意哪些問(wèn)題？如何進(jìn)行納稅處理四、期間費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中的納稅處理實(shí)務(wù)（三） 12、企業(yè)向國(guó)外支付費(fèi)用入帳憑證，以及代扣所得稅爭(zhēng)議處理 13、企業(yè)借款納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及賬務(wù)最佳處理方法 包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款給老板（職工）有什么風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)之間借款不支付利息納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，企業(yè)借款業(yè)務(wù)最佳解決方案。1、企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)有哪些？核算應(yīng)注意哪些問(wèn)

58、題？一、職工范圍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南：職工的范圍，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。“職工”比較寬泛，包括三類(lèi)人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員。 企業(yè)

59、所得稅法實(shí)施條例第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。釋義中對(duì)“任職或者受雇關(guān)系”解釋為所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，但并不排除臨時(shí)工的使用。 因此兩者對(duì)職工范圍表述不同，但沒(méi)用實(shí)質(zhì)差異，關(guān)鍵在于納稅人是否能夠提供與臨時(shí)工存在雇傭關(guān)系的真實(shí)證據(jù)（勞動(dòng)合同、企業(yè)正式任命文書(shū)、勞務(wù)用工合同）1、企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)有哪些？核算應(yīng)注意哪些問(wèn)題？ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資 稅法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)

60、予扣除。 任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外： （一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。 （三）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪