會計報表分析中存在的問題及改進方法

1、會計報表分析中存在的問題及改進方法摘 要隨著我國經濟市場化和國際經濟一體化進程的加快，企業(yè)面臨的競爭將更加激烈，競爭的領域和方式也日益呈現(xiàn)多元化。面對白熱化的市場競爭和一個公開透明、高質量的會計信息體系作支撐的我國新企業(yè)會計準則的頒布實施，會計報表越來越具有參考價值。而會計報表分析通過專門的會計分析工具和方法評價企業(yè)會計狀況的優(yōu)劣和經營管理水平的高低，越來越具有揭示企業(yè)存在的問題，為報表使用人進行決策和改善管理提供可靠的依據，從而促進資產有效利用，推動產業(yè)升級，規(guī)避無效投資和資金浪費等作用。但現(xiàn)行企業(yè)的會計報表、會計分析指標以及會計分析方法等存在一定的局限性，會計報表分析的作用并沒有完全發(fā)揮出

2、來，這使得企業(yè)會計分析和評價有失客觀。為了幫助信息使用者有效的利用會計報表分析做出正確的決策，本文就對影響企業(yè)會計分析發(fā)揮作用的各個角度進行一些探討，并對會計報表分析存在的問題提出相應的解決策略和看法。關鍵詞 會計報表分析 問題 改進Analysis of accounting statements Problems and ImprovementABSTRACTThe market economy and international economic integration process has accelerated, enterprises will face the competit

3、ion will become more intense competition in the area and is increasingly has become more diversified. Faced with intense market competition and an open and transparent, high quality of accounting information system to support the new accounting standards of the promulgation and implementation of acc

4、ounting has increasingly become a reference value. The financial statements analysis by the special accounting analysis tools and methods to evaluate the merits and demerits accounting situation and management level of the people, more and more companies have revealed the problem, use of the stateme

5、nts in policy making and improve management of the reliable basis so as to promote effective utilization of assets and to promote industrial upgrading, and avoid wasting resources and inefficient. However, the existing enterprises, accounting, accounting analysis indicators and accounting methods of

6、 analysis, there are certain limitations, accounting analysis of the role and not fully realized, the accounting analysis and evaluation mixed objective. In order to help users effective use of accounting analysis make correct decisions, the article in the affected enterprises accounting analysis wo

7、rk of the perspective of a study, and the accounting analysis of existing limitations on appropriate ways to improve.Key words analysis of accounting, statements, on the improvement目 錄中文摘要英文摘要1 引言52 會計報表分析概述53 會計報表分析的局限性63.1 會計報表自身的局限性63.1.1 報表數(shù)據的時效性問題63.1.2 報表數(shù)據的的真實性問題63.1.3 報表數(shù)據的可比性問題73.1.4 報表數(shù)據的完

8、整性問題73.2 分析方法的局限性83.2.1 比較分析法的局限性83.2.2 比率分析法的局限性83.2.3 趨勢分析法的局限性93.3 會計比率體系的局限性93.3.1 會計比率體系不嚴密93.3.2 會計比率所反映的情況具有相對性93.3.3 會計比率的評價標準不統(tǒng)一93.3.4 會計比率的計算口徑不一致103.4 會計報表分析人的局限性103.4.1 報表分析者進行會計報表分析目的的局限性103.4.2 報表分析者在進行會計報表分析時的心理定勢103.4.3 報表分析者分析能力的局限性103.4.4 會計報表分析人的風險偏好113.4.5 報表分析者有意操縱會計指標的行為113.5 存

9、在“無保留審計意見報告”的“保留”不足114 針對會計報表的局限性的辦法124.1 對會計報表本身的改進124.1.1 新經濟環(huán)境下，會計報表的改進措施124.1.2 歷史成本的會計計量改進措施124.1.3 報表分析時應考慮物價變動的影響134.1.4 加強對會計報表附注的分析134.2 對會計報表分析方法的改進134.2.1 堅持定量分析與定性分析相結合134.2.2 堅持動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結合134.2.3 把經營環(huán)境與會計指標結合起來分析144.3 會計指標的改進144.3.1 盈利能力指標144.3.2 資產管理效率指標154.4 對會計報表分析人的改進154.5 對審計監(jiān)督與評價

10、的改進15結 束 語16致 謝17參考文獻181 引言隨著我國經濟市場化和國際經濟一體化進程的加快，企業(yè)面臨的競爭將更加激烈，競爭的領域和方式也日益呈現(xiàn)多元化。面對白熱化的市場競爭和一個公開透明、高質量的會計信息體系作支撐的我國新企業(yè)會計準則的頒布實施，會計報表越來越具有參考價值。而會計報表分析通過專門的會計分析工具和方法評價企業(yè)會計狀況的優(yōu)劣和經營管理水平的高低，越來越具有揭示企業(yè)存在的問題，為報表使用人進行決策和改善管理提供可靠的依據，從而促進資產有效利用，推動產業(yè)升級，規(guī)避無效投資和資金浪費等作用。但現(xiàn)行企業(yè)的會計報表、會計分析指標以及會計分析方法等存在一定的局限性，會計報表分析的作用并

11、沒有完全發(fā)揮出來，這使得企業(yè)會計分析和評價有失客觀。2 會計報表分析概述企業(yè)財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是了解企業(yè)過去的經營業(yè)績，衡量企業(yè)目前財務狀況并且預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，幫助企業(yè)利益集團改善決策。財務分析的最基本功能就是將大量的財務報表數(shù)據進行加工、整理、比較、分析并轉換成對特定決策有用的信息，著重對企業(yè)財務狀況是否健全、經營成果是否優(yōu)良等進行解釋和評價，減少決策的不確定性。財務分析的起點是財務報表，分析使用的數(shù)據大部分來源于企業(yè)公開發(fā)布的財務報表。因此，正確理解財務報表是財務分析的前提。

12、財務分析的結果，是對企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和抵抗風險能力做出的評價。然而，我們也應該清醒地認識到，財務分析與評價的結果并非絕對準確。由于各種因素的限制，企業(yè)財務報表、財務分析指標和財務分析方法存在一定的局限性，從而對財務報表分析產生不利影響，致使它的作用并沒有完全的發(fā)揮出來，分析的結果與預期往往存在著差距。本文擬對財務報表分析局限性產生的原因與相應的對策進行探討，使報表使用者在利用財務分析結果時，能夠克服局限性對財務報表產生的影響，從而客觀、準確地把握企業(yè)財務狀況和經營成果的真實情況，為信息使用者正確做出決策提供有利的保障。3會計報表分析的局限性3.1 會計報表自身的局限性從信息來

13、源看，會計報表信息是在一系列會計準則或會計制度的規(guī)范下由會計核算系統(tǒng)生成的，并且受制于一系列會計原則的約束。我們進行會計報表分析主要依據的資料是各個時期的資產負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。會計報表作為會計分析與評價的依據，其自身的局限是制約會計報表分析質量的一個重要原因，也決定了會計分析與評價的局限性。會計報表自身存在的局限性在于：3.1.1 報表數(shù)據的時效性問題會計分析所根據的都是反映在會計報表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價以往的績效，雖可供企業(yè)決策參考，但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實問題，不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動，會計分析的依據均以原始成本

14、為基礎，在物價波動較大的情況下，以原始成本為基礎進行分析，如果不加調整，顯然會受到物價因素的干擾而失去其應有的現(xiàn)實意義。幣值穩(wěn)定是貨幣假設的內容之一，所以現(xiàn)行會計報表忽視物價變動水平的影響，不能反映企業(yè)資產、負債和所有者權益及收入、成本、費用的實際價值；在現(xiàn)代經濟社會中，幣值變化已是一個普通現(xiàn)象，貨幣計量假設的進一步松動，不但沖擊歷史成本，還沖擊收入與費用的配比的計量。3.1.2 報表數(shù)據的的真實性問題會計報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數(shù)據數(shù)據真實、可靠。但是，在企業(yè)形成其會計報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關注的會計狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究，并盡力滿足信息使用者對

15、企業(yè)會計狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業(yè)實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者做出錯誤決策。3.1.3 報表數(shù)據的可比性問題會計政策、會計處理方法的可選擇性及會計估計的存在。會計報表編制所依據的會計原則、會計假設以及會計政策與會計估計的可選擇性，可能會造成報表信息的被粉飾。現(xiàn)行會計準則規(guī)定同一經濟業(yè)務可以根據企業(yè)需要選擇不同的處理方法，并可以在一定的范圍內進行會計估計，從而給人為操縱會計報表數(shù)據提供了機會，降低了會計信息的可信性和可比性。根據企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計價方法、固定資產折舊方法、對外投資的核算法等都可以有不同的選擇；固定資產的凈殘值率、固定資產的折

16、舊年限、無形資產的攤銷年限的確定等都不同程度地含有主觀估計因素，這些會計估計需要會計人員根據經驗和企業(yè)實際情況加以估計計量。企業(yè)在會計實務中對可選擇性的會計政策和對會計估計的主觀估計的操作，到了年終由于會計與稅法計算的差異,匯算時應進行納稅調整。這些因素都會直接影響企業(yè)的某些指標，如利潤率指標中總資產收益率等指標及資產運用效率指標中存貨、固定資產等資產的周轉率指標。因此，會計報表所提供的數(shù)據的質量必然受到這些因素的影響。3.1.4 報表數(shù)據的完整性問題在知識經濟的條件下，企業(yè)的價值創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化，無形資產對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻越來越大，日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。然而，根據現(xiàn)

17、行會計準則的規(guī)定，企業(yè)的無形資產價值由于不能可靠計量，不能確認為企業(yè)的無形資產，沒有在報表上予以反映，這無疑會低估企業(yè)的價值，使企業(yè)資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，使得會計報表分析的結論不夠全面。現(xiàn)行會計報表的表現(xiàn)形式表明其只能反映能用貨幣計量的信息，且從信息發(fā)生的時間上來看，現(xiàn)行會計報表只能提供和反映已經發(fā)生的歷史會計信息，而無法反映許多對企業(yè)會計狀況和經營成果產生重大影響和信息使用者進行未來決策有重要參考價值的其他信息，如預測信息、人力資源價值、市場占有率、主要管理人員的素質等信息都被排除在會計報表之外。3.2 分析方法的局限性會計分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論

18、是何種分析法均是對過去經濟的反映。隨著環(huán)境的變化，這些比較標準也會發(fā)生變化。而我們在分析時，往往只注重數(shù)據的比較，而忽略經營環(huán)境的變化，這樣得出的分析結論也是不全面的。 比較分析法的局限性比較分析法是會計分析的最基本、最主要的方法之一，是通過經濟指標的對比分析，確定指標間差異與趨勢的方法，極為注重比較。實際操作時比較的雙方必須具備可比性才有意義。如數(shù)據可比具備的條件有計算方法相同、計價標準一致、時間長度一致等；同行業(yè)可比至少應具備：同行業(yè)的業(yè)務性質相同或相似、企業(yè)的經營規(guī)模較為接近和經營方式相近或相同；這些條件限制了比較分析方法的應用范圍。另外會計數(shù)據都是用貨幣計量，這就必然受價格水平的影響。

19、由于不同地區(qū)的價格水平存在差異，從而使之缺乏可比性。而價格水平的波動，則使不同時期的數(shù)據間更無可比性可言。這些條件自然限制了比較分析法的應用范圍。3.2.2 比率分析法的局限性比率分析法是目前會計報表分析中使用最廣泛的一種分析方法。同樣由于受到各種限制，比率分析法的局限性也是比較明顯。主要表現(xiàn)在：重“量”不重“質”。常常堆砌大量單純的數(shù)據指標，而忽視問題性質的剖析而得出分析結果；所采用的數(shù)據信息都是歷史資料，不能夠作為判斷企業(yè)未來會計狀況和經營情況的可靠依據；分析所用的會計數(shù)據有些是通過估計和判斷得出的，其結論難免出現(xiàn)偏差；企業(yè)對會計信息的人為操縱也會影響會計比率指標，誤導信息使用者。比如有的

20、企業(yè)趕在報表編制日前將貸款還掉，事后再設法借入，這樣會使企業(yè)的流動性比率所揭示的信息缺乏真實性，誤導使用者做出錯誤的判斷和決策。3.2.3 趨勢分析法的局限性趨勢分析法是與本企業(yè)不同時期指標相比，一般運用連續(xù)幾年的會計報表和會計比率進行會計報表分析，這比分析單個會計報表能了解更多的情況，特別是企業(yè)發(fā)展的趨勢。但是趨勢分析法也有其局限性：第一、趨勢分析法所依據的材料主要是會計報表的數(shù)據，具有一定的局限性；第二、由于各種偶然性因素的影響和會計換算方法的改變，會造成不同時期的會計報表可能不具有可比性。3.3 會計比率體系的局限性3.3.1 會計比率體系不嚴密每一個會計比率只能反映企業(yè)的會計狀況或經營

21、狀況的某一方面，每一類比率都都過分強調本身所反映的方面，導致整個指標體系不嚴密。 會計比率所反映的情況具有相對性我們在判斷某個具體會計比率是好還是壞，或根據一系列比率指標形成對企業(yè)的綜合判斷時，必須注意會計比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用會計比率進行分析時，必須掌握好對會計比率的“信任度”。3.3.3 會計比率的評價標準不統(tǒng)一比如，對流動比率，人們一般認為比率為2是比較合理的，但許多成功的企業(yè)的流動比率都低于2；而對速動比率則認為1是合適的，但不同的行業(yè)此比率有很大差別，如采用大量現(xiàn)金銷售的企業(yè)，幾乎沒有應收帳款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應收帳款較多的企業(yè)，速動比率可能

22、要大于1。因此，在不同企業(yè)之間用會計比率進行評價時沒有一個統(tǒng)一標準，不便于不同行業(yè)間對比。3.3.4 會計比率的計算口徑不一致比如，對存貨周轉率的計算，有的用銷售收入/存貨，有的用銷售成本/存貨；對流動負債的計算也是如此，分子流動負債的計算可用年末數(shù)，也可用平均數(shù)，而平均數(shù)的計算又有不同的方法，這些都會導致計算結果不一樣，不利于評價比較。3.4 會計報表分析人的局限性會計報表分析人的局限性也就是會計報表分析的主觀局限性，不同的人分析同一張報表很可能得出不一樣甚至截然相反的結論。因此分析者主觀因素對報表分析的結果有著直接的影響。具體而言表現(xiàn)在以下幾個方面：3.4.1 報表分析者進行會計報表分析目

23、的的局限性管理者們很少全面地去分析或了解一個企業(yè)的會計報表，往往是在感到企業(yè)會計狀況或經營情況的某些方面有問題或某一方面有需求時，才會去了解、翻閱會計報表中相關的部分信息。這樣，帶著一種特定目的割裂整體僅片面的分析或了解其所需的企業(yè)盈利能力、償債能力或其他某一方面的情況都容易得出錯誤的結論。而且有的管理者根本不重視會計報表分析，我所在的公司目前就很少做會計報表分析，忽略其作用。3.4.2 報表分析者在進行會計報表分析時的心理定勢公司的管理者作為企業(yè)主要領導人，由于自己在工作中付出了很多艱辛和心血，因而容易產生對企業(yè)取得的成就常常津津樂道，而對出現(xiàn)的問題常常有一種辯解主觀因素而強調客觀的心理作用

24、。這樣的心理定勢使管理者有的分析失去公正、客觀，分析時易帶著某種偏見或片面，不能客觀地作出分析結論。3.4.3 報表分析者分析能力的局限性會計報表分析人由于經驗和素質不同，對會計報表分析的結果也就會產生不同的影響，從而影響會計報表分析目標的實現(xiàn)。由于會計報表分析人掌握會計分析理論、相關經濟理論及會計報表分析方法的深度和廣度等方面的差異，導致對會計報表分析結果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項計算指標的經濟涵義。會計報表分析是通過計算多種會計指標實現(xiàn)的，一般來講，分析的效果隨計算指標越多而越準確。且理論必須還要與實踐相結合才會更完善。 會計報表分析人的風險偏好報表分析者看待企業(yè)會計風險的偏好往

25、往各有差異。因此，由于經驗不同，分析人的風險觀念也會有所不同，導致對同一指標高低的看法也會存在差異，有人認為只有高風險才有高收益，而有人認為企業(yè)是穩(wěn)妥一些保守些好。所以對待風險的態(tài)度不同，利用相近或相同的會計分析指標，可能得出迥然不同的結論。3.4.5 報表分析者有意操縱會計指標的行為會計報表數(shù)據的信息質量受制于企業(yè)管理當局的職業(yè)道德。從所周知，辦企業(yè)的目的都是為了營利。然而，營利的方法和途徑卻是多種多樣的，有的人通過正當?shù)钠D苦經營來謀取利潤，也有的人通過不正當?shù)牟僮鱽碇\取私利。當前我國上市公司的利潤操作非常普通，如部分人員利用權責發(fā)生制這一會計基礎虛構某些交易與事項，從而達到內部人員希望達到

26、的會計數(shù)據等做法，借以操縱利潤，以達到制造假象，欺騙信息使用者的目的，并由此而帶來全國范圍內、大面積、普遍的誠信危機。3.5 存在“無保留審計意見報告”的“保留”不足CPA被喻為無冕經濟警察。然而，繼國內瓊民源、銀廣廈、紅光實業(yè)，以及國外的安然、世通等一系列審計失敗案的頻頻發(fā)生之后，古井貢、黃山旅游及國外的南方保健又粉墨登場，證券市場造假丑聞曝光上演了一幕幕驚人的欺詐活?。嬑璞讓映霾桓F，而審計卻對此類會計報表的公充性發(fā)表無保留審計意見，說明了CPA職業(yè)道德的缺陷，他們由注重專業(yè)水準的提高轉向商業(yè)推銷能力的專業(yè)化。這樣，即便出自經濟警察之手的無保留審計意見報告也會大打折扣，若以此基礎上進行會

27、計報表分析更顯得無意義可言。4針對會計報表的局限性的辦法4.1 對會計報表本身的改進 新經濟環(huán)境下，會計報表的改進措施新的經濟環(huán)境給會計帶來了新的挑戰(zhàn)，會計信息一方面表現(xiàn)于會計信息過量，另一方面企業(yè)和市場所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口。所以，現(xiàn)行會計報表的改進可以沿著兩條路徑進行：一條路徑是充分披露方向；另一條簡化披露方向。沿著前一條方向的改進：一方面附表附注會越來越豐富，已進入“附注時代”；另一方面其他會計報告的內容和品種也越來越多?？赡苌婕暗挠泄芾懋斁值挠懻撆c分析、市場預測、人力資源報告、物價變動影響報告、增值報告等，這都是為了彌補會計報表的局限所做的努力和嘗試，因此，這種改進成為

28、改革會計報表的主流，而且這一改革方向并不會改變，只是對現(xiàn)有改革成果的完善與豐富，并對報告方式進行創(chuàng)新。會計報表改進的另一方向簡化披露，這一方向的改革僅是伴隨充分披露進行，只是作為對信息過量傾向的矯正手段而已，難以成為改革的主流，目前的成果主要是提供簡化的年度報告，簡化的年度報告也融入了其他會計報告中，與充分披露方向相結合。4.1.2 歷史成本的會計計量改進措施對于歷史成本的會計計量而言，我們不能完全摒棄，但是應當加以改進：一是加快提取折舊的速度，盡量縮小歷史成本與現(xiàn)行成本的距離，到原有資產的保值，減少企業(yè)的損失；二是實行現(xiàn)行成本計價，改變傳統(tǒng)的成本計價方法，使賬面價更加接近現(xiàn)實價，縮小實際價值

29、與變現(xiàn)價值的距離，增強企業(yè)會計報表的真實性。4.1.3 報表分析時應考慮物價變動的影響進行報表分析時應考慮物價變動的影響，與國際慣例接軌，用“時價會計”進行調整。4.1.4 加強對會計報表附注的分析會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結構分析以及比率分析時，應充分考慮會計報表附注中的相關信息，以彌補報表信息的不足。4.2 對會計報表分析方法的改進企業(yè)的理財環(huán)境不斷發(fā)生變化，會計關系日趨紛繁復雜，會計分析的任務也日益多樣化。會計分析的方法是完成會計分析任務的手段，會計分析既要為國家宏觀管理和企業(yè)微觀管理提供信息，也要為企業(yè)的其他外部利

30、害關系人和投資者提供信息。因此，僅僅依靠借助一兩種分析方法，就能徹底解決有關管理的經濟系統(tǒng)中的一切問題是不可能的，要和多種分析方法結合起來，使會計分析的結論更為準確和完善。4.2.1 堅持定量分析與定性分析相結合 現(xiàn)代企業(yè)不僅面對國內環(huán)境還要面對復雜多變的國際環(huán)境，這些外部環(huán)境有時很難定量，但會對企業(yè)會計報表狀況和經營成果產生重要影響，比如會計報表外部信息等。因此，我們在定量分析的基礎上，需做出定性的判斷，要充分發(fā)揮人的豐富經驗和量的精密計算兩方面的作用，兩者相互作用可使報表分析達到最優(yōu)化，更好地反映真實情況，獲得決策有用息。 堅持動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結合我們所看到的信息資料，特別是會計報表資

31、料一般是靜態(tài)的反映企業(yè)過去的或歷史的經營情況，而企業(yè)的生產經營業(yè)務和會計活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程，因此要進行動態(tài)分析，在了解過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結果對恰當預測企業(yè)未來有一定的幫助。析和評價時，單個指標不能說明問題，要根據某指標對其他方面可能產生的影響進行綜合分析，才能得出正確結論。4.2.3 把經營環(huán)境與會計指標結合起來分析在采用趨勢分析時，若以本企業(yè)的歷史數(shù)據作為比較基礎，由于歷史數(shù)據反映的是過去的經營情況，并不代表數(shù)據的合理性，因為經營環(huán)境是不斷變化的，指標相對歷史有所改進，并不一定說明已經達到應達到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進。同樣，在進行實際與計劃比較時，也要考慮經營環(huán)境的變化。4.3 會計指標的改進4.3.1 盈利能力指標盈利能力指標主要有：銷售利潤率，資產利潤率和權益凈利率。(1)對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經濟的發(fā)展，多樣化和多元化的經營已經是企業(yè)的存在狀態(tài)。在實