第六章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第六章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算n 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算n 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算n 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算n 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定資固定資金金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果

2、計(jì)算分財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)工資等工資等費(fèi)用費(fèi)用貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算n所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算n負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一一. .所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算權(quán)益資金權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。權(quán)益資金包括權(quán)益資金包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。積金

3、和未分配利潤(rùn)。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。（一）實(shí)收資本的核算（一）實(shí)收資本的核算1.1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。分。2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類（1 1）按照投資主體的不同按照投資主體的不同，分為國(guó)家投入資，分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。資本。（2 2）按投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同，按投入資本的物質(zhì)形態(tài)不

4、同，分為貨幣分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。3.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。對(duì)于應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。對(duì)于收到的收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的投資額貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投入賬，對(duì)于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。 對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額式的投資價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積。部

5、分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積。 4.4.賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶 ，“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：收到收到投資者投入的資本投資者投入的資本投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額收到投資者投入的資本

6、投入資本的減少余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額借借 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸貸收到投資者投入的資本時(shí)： 借：銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等帳戶 貸：實(shí)收資本（股本） 按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4000040000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1000010000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 500000500000 乙乙 4000040000 丙丙 1000010000 例例 遠(yuǎn)大公司遠(yuǎn)大公司20012001年年1 1月收到甲投資者投入企業(yè)月收到甲投資者投入企業(yè)資金資金500000500000元，已存入銀行。收到乙投資者以元，

7、已存入銀行。收到乙投資者以一臺(tái)全新設(shè)備對(duì)本企業(yè)投資，價(jià)值一臺(tái)全新設(shè)備對(duì)本企業(yè)投資，價(jià)值4000040000元。收元。收到丙投資者投入的一項(xiàng)專利權(quán)，作價(jià)到丙投資者投入的一項(xiàng)專利權(quán)，作價(jià)1000010000元。元。（二）資本公積的核算（二）資本公積的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價(jià)溢價(jià)( (或股本溢價(jià)或股本溢價(jià)) )和直接計(jì)入資本公積的利得和直接計(jì)入資本公積的利得和損失等。和損失等。2.2.資本公積的來源資本公積的來源 資本公積的來源

8、主要是企業(yè)收到所有者的資本公積的來源主要是企業(yè)收到所有者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接計(jì)入資本公積的利得和損失等。計(jì)入資本公積的利得和損失等。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于股資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。資本公積資本公積資本公積減少的數(shù)額資本公積減少的數(shù)額期末余額：資本期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額公積的結(jié)余數(shù)額資本公積增加的數(shù)額資

9、本公積增加的數(shù)額4.4.賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積”賬戶，賬戶，為了反映和監(jiān)督資為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其結(jié)構(gòu)其結(jié)構(gòu)如如下：下： 例例 某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300300萬股，萬股，每股每股面值面值1 1元，發(fā)行元，發(fā)行價(jià)格價(jià)格每股每股8 8元，按發(fā)行收入元，按發(fā)行收入的的2%2%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。入銀行。發(fā)行手續(xù)費(fèi)發(fā)行手續(xù)費(fèi) = 3 000 000= 3 000 0008 82%=480 0002%=480 0

10、00溢價(jià)額溢價(jià)額= 3= 3 000 000 000 0007 7480 000=20 520 000480 000=20 520 000 借：銀行存款借：銀行存款 23 520 00023 520 000 貸：股本貸：股本 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積 20 520 00020 520 000 二二. .負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義定義：定義：短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。的期限在一年以下的借款。目的：目的

11、：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快。占用時(shí)間短，成本低，見效快。 短期借款的短期借款的利息利息屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）用，在會(huì)計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。加以確認(rèn)。 會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（1 1）利息數(shù)額）利息數(shù)額不大，實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；不大，實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2 2）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到利息，計(jì)入預(yù)提期間損

12、益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用。期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用。 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金利率利率時(shí)間時(shí)間2.2.短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量 按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置為了核算短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)為了核算短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置置“短期借款短期借款”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下其結(jié)構(gòu)如下：取得短期借款本金 償還短期借款本金余額：期末尚未歸還的短期借款 借 短期借款 貸 （1）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失 （2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶

13、為了核算和監(jiān)督企業(yè)為為了核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：其結(jié)構(gòu)如下： 4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企業(yè)企業(yè)4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個(gè)月的借款個(gè)月的借款100100萬元，年利率萬元，年利率6%,6%,利息按季度結(jié)算。款已存入利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。銀行賬戶。 借：銀行存款 1

14、 000 000 貸：短期借款 1 000 000（2 2）計(jì)算利息）計(jì)算利息 例例 承前例，承前例，預(yù)提預(yù)提4 4月份借款利息（即計(jì)算月份借款利息（即計(jì)算4 4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：應(yīng)付利息 2500 （5 5、6 6月份利息的計(jì)算和處理方法與月份利息的計(jì)算和處理方法與4 4月月份相同份相同 ，但利息金額各是，但利息金額各是5 0005 000元）元） （3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企業(yè)在承前例，企業(yè)在6 6月末用銀行存款支付利月末用銀行存款支付利息息1250012500元。元。 借：應(yīng)付利息 12500 貸：銀行存款 12500 7

15、 7、8 8、9 9月份利息的計(jì)算和處理方法與月份利息的計(jì)算和處理方法與5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利息的處理與月份支付利息的處理與6 6月份相月份相同，但利息金額是同，但利息金額是1500015000）（4 4）償還借款）償還借款 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)1010月月1616日以銀行存款償還日以銀行存款償還到期的借款到期的借款100100萬元及未支付的利息萬元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 1 002 500承前例，如果支付利息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益承前例，如果支付利息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)

16、用），則（財(cái)務(wù)費(fèi)用），則6 6月份支付利息的會(huì)計(jì)處理月份支付利息的會(huì)計(jì)處理如下：如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 50012 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500 9 9月份的會(huì)計(jì)處理為：月份的會(huì)計(jì)處理為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 0001010月月1616日償還借款的會(huì)計(jì)處理為：日償還借款的會(huì)計(jì)處理為： 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 5001 002 5001.1.長(zhǎng)期借款的含義長(zhǎng)期

17、借款的含義定義：定義：長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。借入的期限在一年以上的借款。目的目的: :滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見效慢。占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見效慢。（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2.2.長(zhǎng)期借款利息的處理長(zhǎng)期借款利息的處理（1 1）用借款進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)）用借款進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，計(jì)入該工程成本（即予以資本生的利息，計(jì)入該

18、工程成本（即予以資本化）；化）；（2 2）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（1）取得長(zhǎng)期借款的本金（2）按期計(jì)算的利息長(zhǎng)期借款本息的償還期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款本息按貸款單位設(shè)明細(xì)賬3.3.賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 為了反映的監(jiān)督長(zhǎng)期借款為了反映的監(jiān)督長(zhǎng)期借款本金及利息本金及利息的取的取得，應(yīng)設(shè)置得，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例（1 1）借入長(zhǎng)期借款）借入長(zhǎng)期借款 例例 企業(yè)為購(gòu)建一條生產(chǎn)線（工期企業(yè)為購(gòu)建一條生產(chǎn)線（工期2 2年

19、），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，從銀行取得借款日，從銀行取得借款500500萬元，期萬元，期限限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次還本付息，款已，到期一次還本付息，款已存入銀行。存入銀行。借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000（2 2）按期（年）計(jì)算利息）按期（年）計(jì)算利息 例例 承前例，計(jì)算承前例，計(jì)算20012001年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（單年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（單利計(jì)息）。利計(jì)息）。 借：在建工程 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 000 （20022002年利息的處理與年利息的處理與20012001年相同。年相同。20032003年的利

20、息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） （3 3）到期償還借款本息）到期償還借款本息 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)20042004年年1 1月月1 1日，償還借款日，償還借款本金本金500500萬元。萬元。 借：長(zhǎng)期借款 5 000 000 應(yīng)付利息 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：銀行存款 6 200 000一一. .固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算二二. .材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一一. .固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征

21、的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn): :（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；有；（2 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。有三個(gè)特征：有三個(gè)特征： 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 2.2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度 3.3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定（二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定 一般應(yīng)按取得時(shí)的一般應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本（即原始價(jià)（即原始價(jià)值）入賬，實(shí)際成本是指

22、為購(gòu)建某項(xiàng)固定資值）入賬，實(shí)際成本是指為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，的、必要的支出，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅和安裝費(fèi)等。費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅和安裝費(fèi)等。按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細(xì)賬增加的固定資產(chǎn)原價(jià)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末余額：結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià)的增加的固定資產(chǎn)原價(jià)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置 1.1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 賬戶，核算固定資產(chǎn)的增賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下：減變動(dòng)和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如

23、下：2.2.“在建工程在建工程”賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算工程的成本。括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算工程的成本。在建工程在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本 按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細(xì)賬。1.1.購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備例：企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買例：企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)和稅金共計(jì)價(jià)和稅金共計(jì)1800018000元，包裝

24、費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)360360元，元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1836018360 貸：銀行存款貸：銀行存款 1836018360（四）核算實(shí)例（以購(gòu)入機(jī)器設(shè)備為例）（四）核算實(shí)例（以購(gòu)入機(jī)器設(shè)備為例）例：企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買例：企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)和稅金價(jià)和稅金26000 26000 元元, ,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)420420元；在安裝過程中用元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費(fèi)銀行存款支付安裝費(fèi)19001900元；設(shè)備安裝完畢元；設(shè)備安裝完畢, ,交付使用。交

25、付使用。 （1 1）購(gòu)入設(shè)備時(shí)按支付價(jià)稅款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)）購(gòu)入設(shè)備時(shí)按支付價(jià)稅款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 2642026420 貸：銀行存款貸：銀行存款 2642026420 （2 2）支付安裝費(fèi)用時(shí)：）支付安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 19001900 貸：銀行存款貸：銀行存款 19001900 （3 3）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2832028320 貸：在建工程貸：在建工程 2832028320 2.2.購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備 二二. .材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）（一） 材

26、料采購(gòu)成本的確定材料采購(gòu)成本的確定 外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。 1.1.買價(jià)買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票所開列的金額；是指購(gòu)貨發(fā)票所開列的金額； 2.2.采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用是指材料采購(gòu)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：是指材料采購(gòu)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括： （1 1）外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、）外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）； （2 2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； （3 3）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用； （4 4）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金；）購(gòu)入

27、材料負(fù)擔(dān)的稅金； （5 5）其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等組成。）其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等組成。 購(gòu)入每種材料的實(shí)際成本購(gòu)入每種材料的實(shí)際成本= =實(shí)際買價(jià)實(shí)際買價(jià)+ +各種采購(gòu)費(fèi)用。各種采購(gòu)費(fèi)用。注意：注意：市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)一般作為期間費(fèi)用（管理費(fèi)用）。的經(jīng)費(fèi)一般作為期間費(fèi)用（管理費(fèi)用）。 借借 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 貸貸“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶按材料賬戶按材料品種或種類品種或種類設(shè)多欄式明細(xì)設(shè)多欄式明細(xì)賬賬. .（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置

28、（1 1）“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶。賬戶。性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)賬戶；屬于資產(chǎn)賬戶；用用途途：核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確：核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確定材料采購(gòu)成本的賬戶；結(jié)構(gòu)如下：定材料采購(gòu)成本的賬戶；結(jié)構(gòu)如下：材料采購(gòu)費(fèi)用分配率材料采購(gòu)費(fèi)用分配率= =共同性采購(gòu)費(fèi)用共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān) 的 采購(gòu)費(fèi) 用 采購(gòu)費(fèi)用分配采購(gòu)費(fèi)用分配=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)用在運(yùn)用“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶時(shí)應(yīng)注意的問題：賬戶時(shí)應(yīng)注意的問題：1.1.購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)進(jìn)材料無論是否付款無論是否付款，都要記入該賬戶的，都要記入該賬戶的借方借方，材料入庫(kù)時(shí)將其成本從貸方轉(zhuǎn)入材

29、料入庫(kù)時(shí)將其成本從貸方轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶的借賬戶的借方。方。2.2.采購(gòu)過程中幾種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，采購(gòu)過程中幾種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，可分別可分別情況采用同批購(gòu)進(jìn)材料的重量情況采用同批購(gòu)進(jìn)材料的重量( (或體積、價(jià)款等或體積、價(jià)款等) )作為作為分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種材料之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種材料之間進(jìn)行分配。材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證憑證 摘摘 要要 借借 方方 貸方貸方月 日 號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 買買 價(jià)價(jià) 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi) 合計(jì)合計(jì)3 6 1 購(gòu)買購(gòu)買40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 1600 160

30、0 3 8 4 搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi) 246.67 246.673 8 5 結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本 81846.67 3 30 合計(jì)合計(jì) 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67材料采購(gòu)明細(xì)分類賬材料采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證憑證 摘摘 要要 借借 方方 貸方貸方月 日 號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 買買 價(jià)價(jià) 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi) 合計(jì)合計(jì)3 6 1 購(gòu)買購(gòu)買40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 1600 1600 3 8 4 搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi) 246.67 246.673 8 5 結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本

31、 81846.67 3 30 合計(jì)合計(jì) 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67性質(zhì)性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶；屬于資產(chǎn)賬戶；用途用途：核算企業(yè)：核算企業(yè)材料材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下:“原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬（2 2）“原材料原材料”賬戶賬戶材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克 2000年年 憑證憑證 收收 入入 發(fā)出發(fā)出 結(jié)結(jié) 存存 月月 日日 號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 摘要摘要 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位單位 金額金額 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 成本成本 成本成本 成本成

32、本 3 1 期初余額 4500 20 90000 3 8 5 購(gòu)入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 發(fā)出 2000 6500 3 30 合計(jì)合計(jì) 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67原材料明細(xì)賬性質(zhì)屬于性質(zhì)屬于負(fù)債賬戶；負(fù)債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)因采購(gòu)材核算企業(yè)因采購(gòu)材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸:尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬（3 3）

33、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶余余 額額月月 日日憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 借或貸借或貸年年供應(yīng)單位供應(yīng)單位: :應(yīng)付賬款明細(xì)賬性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶； 用途用途：核算企業(yè)因向供應(yīng)核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)買材料等款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)生單位預(yù)付購(gòu)買材料等款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸（4 4）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)性質(zhì)：用途用途：結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸到期應(yīng)付票據(jù)款的減少余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款（5 5）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 企業(yè)應(yīng)

34、設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記詳細(xì)登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細(xì)資料。人、付款日期和金額等詳細(xì)資料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。業(yè)之間的往來結(jié)算。 性質(zhì)性質(zhì)：用途用途結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸貸應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)余額：未交的稅費(fèi) 該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)明細(xì)賬（6 6）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶n增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供

35、勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。n增值稅稅率：一般為17%。n銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。n進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款稅率。n增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣）。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明：（1 1）購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)稅款）購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)稅款某企業(yè)向友誼工廠購(gòu)買甲、乙兩種材料某企業(yè)向友誼工廠購(gòu)買甲、乙兩種材料, ,甲材料數(shù)量甲材料數(shù)量50005000千克千克, ,單價(jià)單價(jià)2424元；乙材料數(shù)量元；乙材料數(shù)量2 2 000000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1919元，增值稅率元，增值稅率17%,17%,全部款項(xiàng)全部款項(xiàng)已通過銀行存支付已通過銀行存支付. .

36、借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）26860 26860 貸：貸：銀行存款銀行存款 184 860184 860 2.2.購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例例2.2.企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款70007000元支付上述甲、乙兩種材元支付上述甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)。料的外地運(yùn)雜費(fèi)。以甲、乙兩種材料的重量比例作以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運(yùn)雜費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，分配運(yùn)雜費(fèi)如下：為分配運(yùn)雜費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，分配運(yùn)雜費(fèi)如下：分配率分配率 =7 0005000 +

37、 2000=1甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=15000=5000（元）乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=12000=2000（元） 借：材料采購(gòu) 甲材料 5000 乙材料 2000 貸：銀行存款 7000（2 2）支付材料采購(gòu)費(fèi)用）支付材料采購(gòu)費(fèi)用例例3.3.企業(yè)向紅星工廠購(gòu)買丙材料，發(fā)票賬單已企業(yè)向紅星工廠購(gòu)買丙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量到，數(shù)量7 2007 200千克，價(jià)款千克，價(jià)款216 000216 000元，增值稅元，增值稅額為額為36 72036 720元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運(yùn)雜元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)4 0004 000元，材料已到，但價(jià)款、稅金及運(yùn)雜元，材料已到，但價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚

38、未支付。費(fèi)尚未支付。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)丙材料丙材料 220 000220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3672036720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720256 720（3 3）購(gòu)進(jìn)材料暫未付款）購(gòu)進(jìn)材料暫未付款例例4.4.企業(yè)購(gòu)進(jìn)丁材料時(shí)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，企業(yè)購(gòu)進(jìn)丁材料時(shí)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，材料價(jià)稅款總計(jì)材料價(jià)稅款總計(jì)418860418860元。元。 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款不

39、含稅價(jià)款= =價(jià)稅款總額價(jià)稅款總額（1+1+稅率）稅率） 本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）=358 000=358 000元元 增值稅稅額增值稅稅額= =價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款 本例：本例：418 860418 860 358 000 =60 860358 000 =60 860元元?jiǎng)t會(huì)計(jì)分錄為：則會(huì)計(jì)分錄為： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 丁材料丁材料 358 000358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6086060860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 418 860418 860例例5 5. .簽發(fā)并承兌

40、商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠的貨款，的貨款， 則會(huì)計(jì)分錄為：則會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 紅星工廠紅星工廠 256 720256 720（4 4）預(yù)付貨款購(gòu)料）預(yù)付貨款購(gòu)料例例：某企業(yè)以銀行存款：某企業(yè)以銀行存款1000010000預(yù)付購(gòu)料款：預(yù)付購(gòu)料款： 借借：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 10000 10000 貸：貸：銀行存款銀行存款 1000010000 如果如果收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款80008000，增值稅，增值稅13601360元。元。（小于預(yù)付金

41、額）（小于預(yù)付金額） 按材料按材料實(shí)際價(jià)款及稅金實(shí)際價(jià)款及稅金沖銷沖銷“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄 ： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 材料材料 8 000 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360 1360 貸：貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 93609360如果如果收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款1200012000元，增值稅元，增值稅20402040元，不足款項(xiàng)本期未及時(shí)支付。（大于預(yù)付金元，不足款項(xiàng)本期未及時(shí)支付。（大于預(yù)付金額）額） 按實(shí)際價(jià)款及稅金沖銷按實(shí)際價(jià)款及稅金沖銷“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶， 編編

42、制會(huì)計(jì)分錄制會(huì)計(jì)分錄 ： 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu)材料材料 12 000 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 040 2 040 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款公司 14 040 此種作法下，此種作法下，“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方余額賬戶出現(xiàn)貸方余額40404040元，表示負(fù)債。（即元，表示負(fù)債。（即) )材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過“材料采購(gòu)”賬戶歸集的各種已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：（5 5）結(jié)

43、轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本例例8 8. .企業(yè)本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料都已驗(yàn)收企業(yè)本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料都已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本。入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本。 首先計(jì)算采購(gòu)成本：首先計(jì)算采購(gòu)成本：甲材料采購(gòu)成本甲材料采購(gòu)成本=120000 + 5000=12 5000=120000 + 5000=12 5000乙材料采購(gòu)成本乙材料采購(gòu)成本=38000 + 2000=40 000=38000 + 2000=40 000丙材料采購(gòu)成丙材料采購(gòu)成=216000+4000+42000+5000=645 000=216000+4000+42000+5000=645 000丁材料采購(gòu)成本丁材料采購(gòu)

44、成本=358 000=358 000然后編制如下會(huì)計(jì)分錄：然后編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：借：原材料原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 00040 000 丙材料丙材料 645 000645 000 丁材料丁材料 358 000358 000 貸：貸：材料采購(gòu)材料采購(gòu)甲材料甲材料 125 000125 000 乙材料乙材料 40 00040 000 丙材料丙材料 645 000645 000 丁材料丁材料 358 000358 000 根據(jù)上述實(shí)例，將根據(jù)上述實(shí)例，將“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”明細(xì)賬戶的記錄列示如明細(xì)賬戶的記錄列示如下：下： 125000125000買價(jià)

45、買價(jià)運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸裝卸費(fèi)費(fèi)合計(jì)合計(jì)購(gòu)買購(gòu)買5000千克材料千克材料120000120000運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)50005000結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本本月合計(jì)本月合計(jì)120000 5000125000（略）（略）（略）（略）其其他他材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證 摘要摘要 借借 方方 貸方貸方月 日 號(hào)數(shù) 材料采購(gòu)明細(xì)分類賬40000買價(jià)買價(jià)運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸裝卸費(fèi)費(fèi)其其他他購(gòu)買購(gòu)買2000千克材料千克材料38000運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)200038000 2000結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本40000本月合計(jì)本月合計(jì)380002000合計(jì)合計(jì)40000（略）（略）（略）（略）材料采購(gòu)明細(xì)分類賬材料采購(gòu)材料采購(gòu)明

46、細(xì)分類賬明細(xì)分類賬購(gòu)買購(gòu)買7200千克材料千克材料買價(jià)買價(jià)運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸裝卸費(fèi)費(fèi)合計(jì)合計(jì)5000216000220000425000采購(gòu)購(gòu)材料采購(gòu)購(gòu)材料645000結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本本月合計(jì)本月合計(jì)645000（略）（略）64500（略）（略）4000420000其其他他n材料名稱：丙材料材料名稱：丙材料2000年 憑證 摘 要 借 方 貸方月 日 號(hào)數(shù)第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算一一. .生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述二二. .主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 三三. .生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核

47、算（二）人工費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。一一. .生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)一定時(shí)期在生產(chǎn)過程中發(fā)制造業(yè)一定時(shí)期在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生

48、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。n 直接人工直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本間接計(jì)入產(chǎn)品成本生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算確定產(chǎn)品成本。n生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，分為若干項(xiàng)目，即成本項(xiàng)目，包括：n直接材料n直接工資n其他直接支出n制造費(fèi)用2.2.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類1.“1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：性質(zhì)：成本費(fèi)用賬戶；成本費(fèi)用賬戶；用途：用途：歸集和分配產(chǎn)歸集和分配產(chǎn)

49、品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本. .結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下： 原材料原材料庫(kù)存商品庫(kù)存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工應(yīng)付應(yīng)付 職工薪酬職工薪酬(3)(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用完工入庫(kù)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本: :賬. 月月 日日摘摘 要要憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:A:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元生產(chǎn)

50、成本明細(xì)賬2.“2.“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶用途用途: : 歸集和分配歸集和分配生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用項(xiàng)間接費(fèi)用. .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。費(fèi)等。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下： 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一般無余額一般無余額行政管理部門行政管理部門3.“3.“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 ( (一）材料費(fèi)用的核算一）材料費(fèi)用的核算 發(fā)生材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的部門和用途作如發(fā)生材料費(fèi)用

51、時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的部門和用途作如下會(huì)計(jì)分錄：下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 ( (生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料) ) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用車間車間 ( (車間一般耗用材料車間一般耗用材料) ) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 ( (行政部門領(lǐng)用材料行政部門領(lǐng)用材料) ) 貸：原材料貸：原材料材料材料 注：注：幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三三. .生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理例例9 9：本期消耗甲材料本期消耗甲材料575000575000元，乙材料元，乙材料240000240000元

52、，其中元，其中A A產(chǎn)品消耗產(chǎn)品消耗320000320000元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品消耗消耗330000330000元，車間一般消耗元，車間一般消耗165000165000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000330 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000240 000 月月 日日摘摘 要要憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用本月

53、生產(chǎn)費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本320000產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:A:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元生產(chǎn)成本明細(xì)賬 月月 日日摘摘 要要憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本330000產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:B:B產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元生產(chǎn)成本明細(xì)賬（二）人工費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相

54、關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容: :1.1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.2.職工福利；職工福利；3.3.醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；社會(huì)保險(xiǎn)；4.4.住房公積金；住房公積金；5.5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.6.非貨幣性福利；非貨幣性福利；7.7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8.8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如為借方余額則表示

55、如為借方余額則表示多支付多支付的職工薪酬的職工薪酬 需設(shè)置需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，賬戶，性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)屬于負(fù)債賬戶；債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況算情況結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：月末分配計(jì)算的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 為簡(jiǎn)化核算，如以本月實(shí)際支付的職工薪為簡(jiǎn)化核算，如以本月實(shí)際支付的職工薪酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。 本科目可按本科目

56、可按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。1.1.企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金360360萬元，準(zhǔn)備發(fā)放萬元，準(zhǔn)備發(fā)放工資等。工資等。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000例：企業(yè)以現(xiàn)金例：企業(yè)以現(xiàn)金360360萬元發(fā)放職工工資

57、、獎(jiǎng)金、萬元發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金、津貼等。津貼等。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為：則發(fā)放工資等的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 0002.2.企業(yè)發(fā)生職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生職工薪酬的主要賬務(wù)處理 分配工資分配工資：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的職工薪酬）產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的職工薪酬）

58、制造費(fèi)用制造費(fèi)用車間（車間管理人員職工薪車間（車間管理人員職工薪酬）酬） 管理費(fèi)用（行政部門人員的職工薪酬）管理費(fèi)用（行政部門人員的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人職工薪酬職工薪酬需按一定的需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。例：本期共發(fā)生人工費(fèi)用例：本期共發(fā)生人工費(fèi)用36000003600000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資品的工人工資16400001640000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品的工人工資產(chǎn)品的工人工資14300001430000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資32

59、0000320000元，行政管理元，行政管理人員工資人員工資210000210000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 0001 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 000 320 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算1.1.計(jì)提折舊的賬務(wù)處理計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的在生產(chǎn)過程中的特點(diǎn)：特點(diǎn)：能長(zhǎng)期參能長(zhǎng)期參加生產(chǎn)過程，基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)加生產(chǎn)

60、過程，基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值會(huì)隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成值會(huì)隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值，在會(huì)計(jì)上稱為耗的價(jià)值，在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊。 為了使為了使“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶能按固定資產(chǎn)賬戶能按固定資產(chǎn)的的原始價(jià)值原始價(jià)值反映其增減變動(dòng)和結(jié)存情況。就反映其增減變動(dòng)和結(jié)存情況。就需要需要專門設(shè)置專門設(shè)置一個(gè)用來反映固定資產(chǎn)一個(gè)用來反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)損耗價(jià)值（即折舊）值（即折舊）的賬戶，就是的賬戶，就是“累計(jì)折舊累