2019會計職稱《中級會計實務》真題及答案-15頁文檔資料

1、2019 年中級會計職稱考試中級會計實務考試真題與答案解析（完全版）（本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分）一、單選選擇題 （本類題共15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題只有一個符合題意的正確答案。 請將選定的答案， 按答題卡要求， 用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應信息點。 多選、 錯選、不選均不得分）1.2019 年 1 月 1 日， 甲公司某項特許使用權的原價為 960 萬元， 已攤銷 600 萬元， 已計提減值準備60 萬元。預計尚可使用年限為 2 年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素， 2019 年 1 月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為 （ ）萬元A.12

2、.5 B.15C.37.5 D.40【答案】 A【解析】甲公司該項特許使用權2019年1月應攤銷的金額=（960-600-60）+ 2*1/12=12.5（萬元 ），選項A 正確。2.甲公司某項固定資產已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為 400 萬元，拆除部分的原價 為 200 萬元。改造前，該項固定資產原價為800 萬元，已計提折舊250 萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產改造后的賬面價值為 （ ）萬元。A.750 B.812.5C.950 D.1000【答案】 B【解析】該項固定資產被替換部分的賬面價值=200-200/800 X 250=137.5（萬元），固定資產更新改造后的賬面價

3、值=800-250-137.5+400=812.5（ 萬元 ）。3.2019 年 12 月 31 日， 甲公司庫存丙材料的實際成本為 100萬元。 不含增值稅的銷售價格為 80 萬元，擬全部用于生產 1 萬件丁產品。將該批材料加工廠丁產品尚需投入的成本總額為 40 萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產品每件不含增值稅的市場價格由原 160元下降為 110 元。 估計銷售該批丁產品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2 萬元。 不考慮其他因素， 2019 年 12 月 31 日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為 （ ）萬元。A.68 B.70C.80 D.100【答案】 A【解析】丁產品的可變現(xiàn)凈值=

4、110-2=108（萬元），成本=100+40=140（萬元 ） ，可變現(xiàn)凈值低于成本， 產品發(fā)生的減值， 所以丙材料的可變現(xiàn)凈值 =108-40=68（ 萬元 ）， 成本為 100 萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以 2019 年 12 月 31 日丙材料的賬面價值 為 68 萬元。4.2019 年 12 月 31 日， 企業(yè)某項固定資產的公允價值為 1000 萬元。 預計處置費用為 100 萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960 萬元。當日，該項固定資產的可收回金額為 （ ）萬元。A.860 B.900C.960 D.1000【答案】 C【解析】可收回金額為公允價值減去處

5、置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900（ 萬元） ，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960 萬元，所以該固定資產的可收回金額為 960 萬元，選項C 正確。5 .下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是 （ ） 。A. 商譽 B. 固定資產C.長期股權投資 D.投資性房地產【答案】 A【解析】商譽和使用使用壽命不確定的無形資產無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進行減值測試，選項A 正確。6 .以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產負債表日重新計量有關相關負債的公允價值

6、，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為 （ ）A.投資收益B.管理費用C.營業(yè)外收入D.公允價值變動收益【答案】 D【解析】對應現(xiàn)金結算的股份支付， 在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益） 。7 .下列導致固定資產建造中斷時間連續(xù)超過3 個月的事項， 不應暫停借款費用資本化的是（ ）A. 勞務糾紛 B. 安全事故C.資金周轉困難 D.可預測的氣候影響【答案】 D【解析】建造中發(fā)生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷， 即使超過了 3 個月， 也需要繼續(xù)資本化，選項D 正確。8.2019 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的

7、 5 年 2019 中級會計職稱真題及答案：中級會計實務（完整版） 12019 年 10 月 27 日 來源： 51Test 考試必看發(fā)布課程加入收藏【 51Test - 會計職稱考試試題】2019 年中級會計職稱考試中級會計實務考試真題與答案解析（完全版）（本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分）一、單選選擇題 （本類題共15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題只有一個符合題意的正確答案。 請將選定的答案， 按答題卡要求， 用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應信息點。 多選、錯選、不選均不得分）1.2019 年 1 月 1 日， 甲公司某項特許使用權的原價為 960 萬元， 已攤銷 600 萬

8、元， 已計提減值準備60 萬元。預計尚可使用年限為 2 年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素， 2019 年 1 月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為 （ ）萬元A.12.5 B.15C.37.5 D.40【答案】 A【解析】甲公司該項特許使用權2019年1月應攤銷的金額 =（960-600-60）+ 2*1/12=12.5（萬元），選項A 正確。2.甲公司某項固定資產已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400 萬元，拆除部分的原價為 200 萬元。改造前，該項固定資產原價為 800 萬元，已計提折舊250 萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產改造后的賬面價值為 （ ）萬元。

9、A.750 B.812.5C.950 D.1000【答案】 B【解析】該項固定資產被替換部分的賬面價值=200-200/800 X 250=137.5（萬元），固定資產更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5（ 萬元 ）。3.2019 年 12 月 31 日， 甲公司庫存丙材料的實際成本為 100萬元。 不含增值稅的銷售價格為 80 萬元，擬全部用于生產 1 萬件丁產品。將該批材料加工廠丁產品尚需投入的成本總額為 40 萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產品每件不含增值稅的市場價格由原 160元下降為 110 元。 估計銷售該批丁產品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為

10、2 萬元。 不考慮其他因素， 2019 年 12 月 31 日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為 ( )萬元。A.68 B.70C.80 D.100【答案】 A【解析】丁產品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元 )，成本 =100+40=140(萬元 )，可變現(xiàn)凈值低于成本， 產品發(fā)生的減值， 所以丙材料的可變現(xiàn)凈值 =108-40=68( 萬元 )， 成本為 100 萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以 2019 年 12 月 31 日丙材料的賬面價值為 68 萬元。4.2019 年 12 月 31 日， 企業(yè)某項固定資產的公允價值為 1000 萬元。 預計處置費用為 100

11、萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960 萬元。當日，該項固定資產的可收回金額為 ( )萬元。A.860 B.900C.960 D.1000【答案】 C【解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900( 萬元) ，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960 萬元，所以該固定資產的可收回金額為 960 萬元，選項C 正確。5 .下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是 ( ) 。A. 商譽 B. 固定資產C.長期股權投資 D.投資性房地產【答案】 A【解析】商譽和使用使用

12、壽命不確定的無形資產無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進行減值測試，選項A 正確。6 .以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產負債表日重新計量有關相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為 ( )A.投資收益B.管理費用C.營業(yè)外收入D.公允價值變動收益【答案】 D【解析】對應現(xiàn)金結算的股份支付， 在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益) 。7 .下列導致固定資產建造中斷時間連續(xù)超過3 個月的事項， 不應暫停借款費用資本化的是( )A. 勞務糾紛B. 安全事故C.資金周轉困難 D.可預測的氣候影響【答案】

13、D【解析】建造中發(fā)生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷， 即使超過了 3 個月， 也需要繼續(xù)資本化，選項D 正確。8.2019 年 1 月 1 日， 甲公司發(fā)行分期付息、 到期一次還本的 5 年年期公司債券， 實際收到的款項為 18 800 萬元，該債券面值總額為 18 000 萬元，票面年利率為 5% 。利息于每年年末支付 ;實際年利率為4%， 2019年 12月 31 日， 甲公司該項應付債券的攤余成本為 ( )萬元。A.18 000 B.18 652C.18 800 D.18 948【答案】 B【解析】2019年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本=18800 X (1+4%)-1

14、8000X5%=18652(萬元)。9.2019 年 12 月 31 日， 甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷， 一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利， 預計將要支付的賠償金額在500 萬元至 900 萬元之間， 且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補償款40 萬元。 甲公司應對該項未決訴訟確認預計負債的金額為( )萬元。A.460 B.660C.700 D.860【答案】 C【解析】本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應當取中間值， 并且基本確定從第三方獲得補償款項不能沖減預計負債的賬面價值。則甲公司對該項未決訴訟應確認的預

15、計負債=(500+900)+2=700(萬元)，選項C正確。10 .下列各項中，應作為政府補助核算的是( ) 。A. 營業(yè)稅直接減免B. 增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計抵扣【答案】 B【解析】增值稅即征即退屬于政府補助，其他均不屬于。11 .下列各項外幣資產發(fā)生的匯兌差額，不應計入財務費用的是( )。A. 應收賬款B. 銀行存款C.交易性金融資產D. 持有至到期投資【答案】 C【解析】交易性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計入公允價值變動損益。12 .下列各項中，屬于會計政策變更的是( ) 。A. 固定資產折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法B. 固定資產改造完成后將其使用年限由6 年延

16、長至9 年C.投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式D. 租入的設備因生產經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策【答案】 C【解析】固定資產折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會計估計變更，選項A錯誤 ; 固定資產改造完成后將其使用年限由 6 年延長至 9 年屬于新的事項，不屬于會計政策 變更，選項B 錯誤;投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式屬于會計政策變更，選項C 正確;租入設備因生產經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策不屬于會計政策變更，選項D 錯誤。13.2019 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格

17、為 3 000 萬元，增值稅稅額為 510 萬元，未項尚未收到 ;該批商品成本為 2 200 萬元，至當年 12 月 31 日，乙公司已將該批商品對外銷售 80%，不考慮其他因素，甲公司在編制 2019 年 12 月 31 日合并資產負債表時， “存貨”項目應抵銷的金額為 ( )萬元。A.160 B.440 C.600 D.640 【答案】 A 【解析】甲公司在編制 2019 年 12 月 31 日合并資產負債表時， “存貨”項目應抵消的金額為未實現(xiàn)的內部銷售損益，金額 =(3000-2200) X20%=160(萬元)。14.2019 年 12 月 5 日， 甲公司向其子公司乙公司銷售一批商

18、品， 不含增值稅的銷售價格為 2 000 萬元，增值稅稅額為 340 萬元，款項已收存銀行;該批商品成本為 1 600 萬元，不考慮其他因素， 甲公司在編制 2019 年度合并現(xiàn)金流量表時， “銷售商品、 提供勞務收到的現(xiàn)金” 項目應抵銷的金額為 ( )萬元。 A.1 600 B.1 940 C.2 000 D.2 340 【答案】 D 【解析】甲公司在編制2019 年度合并現(xiàn)金流量表時， “銷售商品、 提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為內部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340( 萬元 )。15.下列關于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產攤銷的會計處理中，正確的是( ) 。A. 增

19、加事業(yè)支出 B. 增加其他支出 C.減少事業(yè)基金 D. 減少非流動資產基金【答案】 D【解析】無形資產計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金 - 無形資產” ， 貸記“累計攤銷” ，選項 D 正確。 二、多選題 (本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每小題備選答案中，有兩個或 兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中 相應信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)1.下列各項中，影響當期損益的有( )A. 無法支付的應付款項 B. 因產品質量保證確認的預計負債 C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出 D. 可供出售權益工具投資公允價

20、值的增加 【答案】 ABC 【解析】無法支付的應付款項應計入營業(yè)外收入，選項A 正確 ;因產品質量保證確認的預計負債計入銷售費用，選項B 正確;研發(fā)項目在研究階段的支出計入管理費用，選項C 正確;可供出售權益工具投資公允價值的增加計入資本公積-其他資本公積， 不影響損益， 選項D 錯誤。 2.下列各項中，影響固定資產處置損益的有( )。A. 固定資產原價 B. 固定資產清理費用 C. 固定資產處置收入 D. 固定資產減值準備 【答案】 ABCD 【解析】 影響固定資產處置損益的有固定資產的賬面價值、 處置售價以及處置過程中發(fā)生的清理費用等相關費用。其中固定資產減值準備影響固定資產的賬面價值，所

21、以選項A 、B、C和D均影響固定資產的處置損益。3 .下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。A. 未投入使用的固定資產不應計提折舊B. 特定固定資產棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產的成本C.融資租入固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出應計入當期損益D. 預期通過使用或處置不能產生經(jīng)濟利益的固定資產應終止確認【答案】 BCD【解析】未投入使用的固定資產也是應該計提折舊的，選項 A 錯誤。4 .下列關于無形資產后續(xù)計量的表述中，正確的有( )。A. 至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產殘值進行復核B. 應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核C.至少應于每年年度終了對使用壽命

22、有限的無形資產的使用壽命進行復核D. 至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的攤銷方法進行復核【答案】 ABCD【解析】 企業(yè)應至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命、 攤銷方法及預計凈殘值進行復核，選項A 、 C 和 D 正確;企業(yè)應于每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，選項B 正確。5 .下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有( )。A. 商譽減值準備B. 無形資產減值準備C. 固定資產減值準備D. 持有至到期投資減值準備【答案】 ABC【解析】持有至到期投資減值準備、存貨跌價準備一經(jīng)計提可以轉回，但是商譽、無形資產和固定資產的減

23、值一經(jīng)計提不能轉回。6 .下列關于金融資產后續(xù)計量的表述中，正確的有( ) 。A. 貸款和應收貸款應采用實際利率法，按攤余成本計量B. 持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量C.交易性金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用D. 可共出售金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用【答案】 AB【解析】貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項 A 和 B 正確;交易性金融資產和可供出售金融資產按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費用，選項C 和 D 正確。7 .下列關于資產負債表外幣折算的表述中，正確的有( )

24、 。A. 外幣報表折算差額應在所有者權益項目下單獨列示B. 采用歷史成本計量的資產項目應按資產確認時的即期匯率折算C.采用公允價值計量的資產項目應按資產負債表日即期匯率折算D. “未分配利潤”項目以外的其他所有者權益項目應按發(fā)生時的即期匯率折算【答案】 ACD【解析】資產負債表中的資產和負債項目，在外幣報表進行折算時，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除 “未分配利潤”項目外， 其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C 和 D 正確，選項B 錯誤 ;外幣報表折算差額屬于所有者權益性質的科目，選項 A 正確。8.在相關資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務報告批準報出后發(fā)生的下列事項

25、，企業(yè)應當采用追溯調整法或追溯重述法進行會計處理的有( ) 。1 . 公布上年度利潤分配方案8 . 持有至到期資產因部分處置被重分類為可供出售金融資產C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應費用化的借款費用計入了在建工程成本D.發(fā)現(xiàn)上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產按10年平均攤銷【答案】 CD【解析】選項A 和 B 屬于當期發(fā)生正常事項，作為當期事項在當期處理;選項 C 和 D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯應當采用追溯重塑法調整。9 .下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有( ) 。A. 投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B. 投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被

26、投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經(jīng)營政策D. 投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓【答案】 ABD【解析】納入投資方合并財務合并范圍的前提是實施控制，選項 A 和 B 沒有達到施控 制;選項 D 已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。10.下列各項中，應轉入事業(yè)單位結余的有( ) 。A. 上級補助收入B. 財政補助收入C.附屬單位上繳收入D. 其他收入中的非專項資金收入【答案】 ACD【解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入，期末結轉到事業(yè)結余中，選項A、 C

27、 和 D 正確 ;財政補助收入結轉到財政補助結轉中，選項B 錯誤。三、判斷題1 .企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。 ( )【答案】V【解析】企業(yè)計提了存貨跌價準備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。2 .企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將該款項按各項固定資產公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 ( )【答案】V【解析】 企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產， 應當按照各項固定資產的 公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。3 .

28、企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權轉租給其他單位的，應該將土地使用權確認為投資性房地產 ( )【答案】X【解析】 對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權再轉租給其他單位的， 不能確認為投資性 房地產。4 .企業(yè)持有待售的固定資產，應按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量 ( )【答案】V【解析】企業(yè)對于持有待售的固定資產， 應當調整該項固定資產的預計凈殘值。使該固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額， 但不得超過符合持有待售條件的該項固定資產原賬面價值。 也就是按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。5 .企業(yè)持有交易性金融資產的時間超過一年后，

29、應將其重分類為可供出售金融資產 ( ) 【答案】X【解析】交易性金融資產與其他類別金融資產之間不能重分類。6 .企業(yè)集團內的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的， 母公司應在結算前的每個資產負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。 ( )【答案】X【解析】針對企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的， 母公 司應將其作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權投資和資本公積。7 .企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在初始確認時，應將其負債和權益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權益成分的初始入賬金額( )【答案】V【解析】

30、針對發(fā)行的可轉換公司債券，應當先確定負債成份的公允價值，然后再確定權益成份的公允價值。P>8 .與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益( )【答案】V【解析】 根據(jù)政府補助準則規(guī)定， 與收益相關的政府補助如果不能合理確定其公允價值，應當按照名義金額計量。9 .企業(yè)編制的合并財務報表涉及境外經(jīng)營時， 實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應先相互抵銷， 抵銷后仍有余額的， 再將該余額轉入外幣報表折算差額。 ( )【答案】V【解析】在合并報表中，涉及母公司實質上構成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應的，在編制合并財務報表時，應

31、當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。10 .民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產，如果資產憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應以該資產的公允價值作為入賬價值。 ( )11 、【答案】V【解析】受托代理資產，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允價值作為其入賬價值。四、計算題 (本類題共 2小題，第 1 小題 10分，第 2小題 12分，共 22 分，凡要求計算的項目， 除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的， 均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目 )1.西山公司 2019 年度和 2019

32、 年度與長期股權投資相關的資料如下：(1)2019 年度有關資料： 1 月 1 日，西山公司以銀行存款5 000 萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為 48 000 萬元，西山公司在取得該項投資前， 與甲公司及其股東不存在關聯(lián)方關系， 取得該項投資后， 對甲公司不具有重大影響 ; 甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。 4 月 26 日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利 3 500 萬元。5 月 12 日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。甲公司 2019 年度實現(xiàn)凈利潤 6 000 萬元。(2)2019 年度有關

33、資料： 1 月 1 日， 西山公司以銀行存款9 810 萬元和一項公允價值為 380 萬元的專利權 (成本為 450 萬元，累計攤銷為 120 萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值為 50 500 萬元，公允價值為 51 000 萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。 西山公司取得甲公司該部分有表決權股份后， 按照甲公司章程有關規(guī)定，派人參與甲公司的財務和生產經(jīng)營決策。 4 月 28 日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利 4 000 萬元。 5 月 7 日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。甲公司 2019 年度實現(xiàn)凈利潤

34、 8 000 萬元，年初持有的存貨已對外出售60% 。(3)其他資料：西山公司除對甲公司進行長期股權投資外，無其他長期股權投資。西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。西山公司對甲公司的長期股權投資在 2019 年度和 2019 年度均未出現(xiàn)減值跡象。西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：(1)分別確定西山公司2019年度和2019 年度核算長期股權投資的方法。(2)逐項編制西山公司2019年度與長期股權投資有關的會計分錄。(3)逐項編制西山公司2019年度與長期股權投資有關的會計分錄。(4)計算西山公司 20

35、19 年 12 月 31 日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)西山公司2019 年度對長期股權投資采用成本法西山公司2019 年度對長期股權投資采用權益法(2)2019 年 1 月 1 日取得 10%股權投資借：長期股權投資5000貸：銀行存款 50002019 年 4 月 26 日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利西山公司應確認的投資收益=3500 X 10%=350(萬元)借：應收股利350貸：投資收益3502019 年 5 月 12 日西山公司收到現(xiàn)金股利借：銀行存款350貸：應收股利350(3)2019 年 1

36、 月 1 日進一步取得甲公司20%股權投資借：長期股權投資-成本 10190累計攤銷120貸：銀行存款 9810無形資產450營業(yè)外收入 50將成本法調整為權益法：第一次取得被投資單位10%股權投資的投資成本5000 萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額4800萬元(48000 X 10%),產生正商譽，不需要對第一次投資的初始投資成本進行調整;第二次取得20%股權投資的初始投資成本10190 萬元小于投資時應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額10200萬元(51000X 20%),產生負商譽10萬元，由于第一次投資產生正商譽200 萬元 (5000-4800) ，綜合考

37、慮的結果是形成正商譽190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進行調整。對于被投資單位兩次投資時點可辨認凈資產公允價值變動的調整：對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產公允價值的變動 3000萬元 (51000-48000) ， 其中實現(xiàn)凈利潤 6000 萬元， 分配現(xiàn)金股利 3500 萬元， 所有者權益的其他變動 =3000-(6000-3500)=500( 萬元 )，調整分錄為：借：長期股權投資-損益調整250-其他權益變動 50貸：盈余公積25利潤分配-未分配利潤225資本公積-其他資本公502019 年 4 月 28 日：被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應確認的

38、應收股利金額=4000 X 30%=1200(萬元)借：應收股利 1200貸：長期股權投資-損益調整12002019 年 5 月 7 日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款1200貸：應收股利1200甲公司2019年度經(jīng)調整后的凈利潤 =8000-(51000-50500) X 60%=7700(萬元)西山公司確認應享有的金額=7700 X 30%=2310(萬元)借：長期股權投資-損益調整2310貸：投資收益2310(4)2019 年 12 月 31 日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)=5000+10190+250+50-1200+2310=16600( 萬元 )【相關鏈接】與中級會計實務輕松過關

39、一P88 例題 25 幾乎一樣 ;與張老師基礎班第 23將例題 26 相似， 2019 年中級課后作業(yè)計算分析題第 1 題 ; 中級會計實務強化班專題 7 例題31 與該題幾乎相同。2.甲公司2019 年度實現(xiàn)利潤總額10000 萬元，適用的所得稅稅率為25%;預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化， 假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2019 年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為 9900 萬元和 9000 萬元，相關遞延所得稅資產年初余額為235 萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為

40、940 萬元和 880萬元，當年轉回存貨跌價準備60 萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內。(2)某項外購固定資產當年計提的折舊為 1200萬元，未計提固定資產減值準備。該項固定資產系 2019 年 12 月 18 日安裝調試完畢并投入使用， 原價為 6000 萬元， 預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除， 企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調整為 2000 萬元。（3）12 月 31 日， 甲公司根據(jù)收到的稅務部門罰款通知， 將應繳罰款300 萬元確認為營業(yè)外支出，款

41、項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。25740 萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣15% 的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后170000 萬元。500 萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)12% 以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣2019 年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的（4） 當年實際發(fā)生的廣告費用為告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入 年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為（5）通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額除。要求：（1）分別計算甲公司有關資產、負債在 暫時性差異、 遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額

42、， 計算結果填列在答題卡指定位置的表格中 （不必列示計算過程） 。（2）逐項計算甲公司 2019年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產、 遞延所得稅負債的金額。（3）分別計算甲公司 2019 年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用 （或收益）的金（4）編制甲公司2019 年度與確認所得稅費用（或收益）相關的會計分錄?！敬鸢浮浚?）事項一：2019 年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（ 萬元 ）， 計稅基礎為 9000 萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產的余額=880 X 25%=220（萬 元）。事項二： 2019 年年末固定資產的賬面價

43、值=6000-1200=4800（ 萬元 ） ， 計稅基礎 =6000-6000X 5/15=4000（萬元），應納稅暫時性差異余額 =4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額 =800 X 25%=200（萬元）。事項三： 2019 年年末其他應付款的賬面價值為 300 萬元，計稅基礎也為 300 萬元 ;不產 生暫時性差異。事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為 25740 萬元，計稅基礎=25740-（25740-170000 X 15%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額 =25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產余額

44、 =240 X 25%=60（萬元）。（2）事項一：遞延所得稅資產的期末余額220 萬元，期初余額235 萬元，本期應轉回遞延所得稅資產 =235-220=15（ 萬元 ）。事項二：遞延所得稅負債的期末余額為 200 萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200 萬元。事項四：遞延所得稅資產期末余額為 60 萬元，期初余額為 0 萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產 60 萬元。2019年度應納稅所得額 =10000-60-800+300+240=9680（萬元），應交所得稅 =9680 X 25%=2420（萬元 ），所得稅費用 =2420+15+200-60=2575（ 萬元 ）。

45、（4）會計分錄為：借：所得稅費用2575遞延所得稅資產45貸：應交稅費-應交所得稅2420遞延所得稅負債200五、綜合題 (本類題共 2小題，第 1 題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目 )1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為17%有關資料如下：(1)2019 年 10 月 12 日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資(劃分為可供出售金融資產)換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的

46、原價為 1200 萬元，已推銷 200 萬元，已計提減值準備100 元，公允價值為 1000 萬元，應交納營業(yè)稅 50 萬元;對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400 萬元。其中，成本為350 萬元，公允價值變動為 50 萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為 1100 萬元。未計提減值準備，公允價值為1200 萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200 萬元。(2)2019 年 12 月 13 日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項 2340 萬元計提壞賬準備 280 萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。(3)2

47、019 年 1 月 1 日， 考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340 萬元， 經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司 400 萬元債務，剩余款項應在2019 年 5 月 31 日前支付;同時約定，乙公司如果截至5 月 31 日經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司 100 萬元。當日，乙公司估計截至5 月 31 日經(jīng)營狀況好轉的可能性為 60% 。(4)2019 年 5 月 31 日， 乙公司經(jīng)營狀況好轉， 現(xiàn)金流量較為充裕， 按約定償還了對甲公司的重組債務。假定有關交易均具有商業(yè)實質，不考慮所得稅等其他因素。< P> 要求：(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬

48、于非貨幣性資產交換。(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。(4)計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。(5)計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。(6)分別編制甲公司、乙公司 2019年 5 月 31 日結清重組后債權債務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)對甲公司而言：收到的貨幣性資產/換出資產公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25% ，所以屬于非貨幣性資產交換;對丙公司而言：支付的貨

49、幣性資產/換入資產公允價值=200/(1000+400)=14.29<25% ，所以屬于非貨幣性資產交換。(2)甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50( 萬元 )。會計處理為：借：長期股權投資1200無形資產減值準備100累計攤銷200銀行存款200貸：無形資產 1200應交稅費 -應交營業(yè)稅50營業(yè)外收入 50可供出售金融資產-成本350-公允價值變動50借：資本公積-其他資本公積50貸：投資收益50(3)借：資產減值損失280貸：壞賬準備 280(4)甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2340-400=1940( 萬元 )甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120( 萬元 )借：應收賬款-債務重組1940壞賬準備 280營業(yè)外支出 -債務重組損失120貸：應收賬款 2340(5)乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2340-400=1940( 萬元 )乙公司重組收益=2340-1940-100=300( 萬元 )借：應付賬款 2340貸：應付賬款-債務重組1940預計負債 100營業(yè)外收入 -債務重組收益300(6)2019 年 5 月 31 日甲公司：借：銀行存款 2040貸：應