年薪制下個人所得稅納稅籌劃59223

1、年薪制下個人所得稅納稅籌劃年薪制是以年度為單位，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績，確定并支付經(jīng)營者年薪的一種分配制度。這種方式下使經(jīng)營管理者獲得與其責任和貢獻相符的報酬，將責權(quán)利有機的結(jié)合起來，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理者及其收入市場化。所以越來越多的企事業(yè)單位對中高層管理我員實行年薪制。通常情況下，經(jīng)營管理者年薪是一個已知量，對這個已知量，如果運用 現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)政策，做到科學發(fā)放，實現(xiàn)個人依法納稅后的收入最大化，這是每個年薪制納稅人都想尋求的答案。特別是中高層管理人員是企業(yè)的核心人員，其年薪收入也就相對較高，相應(yīng)的納稅籌劃空間就越大。打開網(wǎng)絡(luò)中的百度知道回答平臺上，就能看到諸多的如“年薪制人員，

2、稅前年薪*萬元,需要扣除個人所得稅多少？稅后實際可得多少？如何盡量合理避稅？”等這面的問題提問。筆者根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和稅收政策，對年薪制下，采用何種方式發(fā)放，如何發(fā)放作些探討和推導(dǎo)。為便于探討和推導(dǎo)，先將個人所得稅的相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策介紹如下：個人所得稅法第三條、第六條、第九條分別對工資薪金的適用稅率、應(yīng)納稅所得額和征收方式作出規(guī)定：既工資、薪金所得，適用超額累進稅率， 稅率為百分之三至百分之四十五；工資、薪金所得以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征。為便于個人所得稅的計算國家稅務(wù)總局公告2011年第46號還公布了的帶速算扣除數(shù)的稅率

3、表：稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過 1500 元的不超過 1455 元的302超過 1500 元至 4500 元的部分超過 1455 元至 4155 元的部分101053超過 4500 元至 9000 元的部分超過 4155 元至 7755 元的部分205554超過 9000 元至 35000 元的部分超過 7755 元至 27255 元的部分2510055超過 35000 元至 55000 元的部超過 27255 元至 41255 元的部分302755分6超過 55000 元至 80000 元的部分超過 41255 元至 575

4、05 元的部分3555057超過 80000 元的部分超過 57505 元的部分4513505全年一次性獎金計征個稅的政策：2005年1月26日,國家稅務(wù)總局頒布了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號），通知規(guī)定，對年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪 和績效工資等全年一次性獎金，按全年一次性獎金收入全額分攤至12個月的商數(shù)確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應(yīng)繳稅額。在年薪制的情況下，發(fā)放年薪方式有三種，一是全年集中一次發(fā)放；二是將年薪全部平均分攤到12個平均發(fā)放；三是將年薪當中的部分按月度工資形式發(fā)放，另一部分

5、作為年終一次性獎金形式發(fā)放。例一，假設(shè)某企業(yè)高層管理人員為年薪為60萬元，分別不同發(fā)放方式下的應(yīng)納個人所得稅額。發(fā)放方式一、全年一次性發(fā)放方式下：根據(jù)（國稅發(fā)20059號）通知規(guī)定計算。500000- 12=50000根據(jù)商數(shù)查稅率表為“超過35000元至55000元的部分”，對應(yīng)的稅率為30%速算扣除數(shù)2755元。再依據(jù)（國稅發(fā)20059號）通知規(guī)定計算公式：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金X適用稅率一速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=600000X 30% -2755=177245元。發(fā)放方式二、將年薪平均分攤到12個平均發(fā)放。1、月發(fā)放數(shù)600000- 12= 500002、 月應(yīng)納稅所得額=50

6、000-3500=46500（查稅率表，對應(yīng)稅率30%速算扣除數(shù)2755元）3、月應(yīng)繳稅額=46500X 30% -2755=111954、 全年應(yīng)納個稅額11195X12=134340發(fā)放方式三、將年薪當中的部分按月度工資形式發(fā)放，另一部分作為年終一次性獎金形 式發(fā)放。由于年薪一定的情況下， 年終獎與年基本月薪存在此消彼長的關(guān)系。這就需要在二者之間作出合理分配，如何合理分配發(fā)放才能使個人收入最大化，這是一個現(xiàn)實的課題。 筆者也曾上網(wǎng)查閱了相關(guān)方面的資料， 但用數(shù)學模型方法計算實在太深澳，讓人難以理解，于是想通過樸實的方法進行試算。即分別采用用足對應(yīng)檔次稅率的上限額的方法進行試算。A方案：運用

7、平均發(fā)放適用稅率的上一檔稅率，并用足該檔次稅率對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額級距的上限額。例如全部平均按月發(fā)放的適用稅率為30%那么上一檔稅率為25%查稅率表中應(yīng)納稅所得額級距的上限額為35000元，加上扣除費用標準3500元，所以每月發(fā)放按38500元計發(fā)，余 下的采用年終一次性發(fā)放獎金的方法。平時每月發(fā)38500元，全年月度應(yīng)繳個稅(38500-3500)X25% 1005X12= 92940元年終一次發(fā)放(600000- 38500X12)=138000元，按(國稅發(fā)20059號)政策規(guī)定的計算方法計算，138000除以12的商數(shù)為11500,查稅率表一對應(yīng)的適用稅率為25%速算扣除數(shù)為1005.應(yīng)

8、繳個稅為：138000X25%-1005=33495將月度應(yīng)繳稅額與全年一次發(fā)放的應(yīng)繳稅額相加得全年應(yīng)納稅額為：92940+33495=126435B萬案：如果先用足年終獎適用稅率對應(yīng)級距的上限額，余下的按12個月平均發(fā)放。根據(jù)前面方案年終獎行用稅率為25%查稅率表中應(yīng)納稅所得額級距的上限額為35000元，那么將年終獎發(fā)放安排35000X12=420000,那么月度發(fā)放為180000元，則每月15000元。那么全年月度應(yīng)繳個稅(15000-3500)X25% 1005X12=22440元年終一次發(fā)放420000元，按(國稅發(fā)20059號)政策規(guī)定的計算方法計算，應(yīng)繳個稅為：420000X25%

9、-1005=103995全年應(yīng)繳納個稅22440+103995=126435得到結(jié)果是A方案與B方案應(yīng)納稅額相等。但是第三種發(fā)放方式比第一種發(fā)放方式節(jié)稅50810元，比第二種發(fā)放方式節(jié)稅7905元。所以實行年薪制的情況下，應(yīng)該將年薪制中的部分按月度工資形式發(fā)放，另一部分作為年終一次性獎金形式發(fā)放。上例中第三種發(fā)放方式A方案與B方案應(yīng)納稅額相等。但并等于所有年薪制下二者隨意分配都是相等的。本例相等的原因是二種方案的最后適用稅率均為25%如果出現(xiàn)二者適用稅率不同的情況下就會出現(xiàn)差異。例二，某中層管理人員年薪18萬元。如果將18萬元全額按月平均發(fā)放，則適用稅率為25%A方案：運用平均發(fā)放適用稅率的上

10、一檔稅率為20%并用足該檔次稅率的上限額。查稅率表中應(yīng)納稅所得額級距的上限額為9000元，加上扣除標準3500元，所以每工資發(fā)放按12500元計發(fā)，余下的采用年終一次性發(fā)放獎金的方法。平時每月發(fā)12500元，全年月度應(yīng)繳個稅(12500-3500)X20% 555X12= 14940元年終一次發(fā)放30000元，按(國稅發(fā)20059號)政策規(guī)定的計算方法計算，應(yīng)繳個稅為：30000*10%-105=2895全年應(yīng)繳納個稅14940+2895=17835先用足年終獎適用稅率對應(yīng)級距的上限額，余下的按12個月平均發(fā)放。根據(jù)甲方案年終獎行用稅率為10%查稅率表中應(yīng)納稅所得額級距的上限額為4500元,那么將年終獎發(fā)放安排為4500X12=5400,那么月度發(fā)放為126000元，則每月10500元。平時每月發(fā)10500元，全年月度應(yīng)繳個稅(10500-3500)X20%- 555X12= 10140元年終一次發(fā)放54000元，按(國稅發(fā)20059號)政策規(guī)定的計算方法計算，應(yīng)繳個稅為：54000X10%-105