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文檔簡介
1、建筑業(yè)營改增央企問題簡答集錦1、5月1日前后,如何進行納稅申報及發(fā)票領用?2016年4月30日前,根據(jù)當?shù)刂鞴車悪C關安排辦理登記、認定和發(fā)票領用等事項。2016年5月1日起,您可以依法依規(guī)開具增值稅發(fā)票,或申請代開增值稅發(fā)票。2016年5月15日前,您需向主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業(yè)稅。2016年6月27日前,您需要根據(jù)當?shù)刂鞴車悪C關的安排,申報繳納增值稅。如果是實行按季繳納營業(yè)稅的納稅人,2016年5月15日前,需向原主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業(yè)稅,2016年7月15日前向主管國稅機關申報繳納5月、6月的增值稅。自2016年5月1日起,地稅機關不再向發(fā)放發(fā)票。已領取的地稅
2、機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日。2016年5月1日起,如需要開具增值稅專用發(fā)票,請根據(jù)主管國稅機關的安排辦理發(fā)票領用手續(xù)。2、5.1前后,如何清理營業(yè)稅事項?按照最新規(guī)定:(一)試點納稅人發(fā)生應稅行為,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額,截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分,不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減,應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。(二)試點納稅人發(fā)生應稅行為,在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的
3、營業(yè)稅。(三)試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為,因稅收檢查等原因需要補繳稅款的,應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。2016年5月1日以前,如果在主管地稅機關已申報繳納營業(yè)稅且未向購買方開具發(fā)票,需要補開發(fā)票的,可在2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。3、建筑企業(yè)營改增后,稅負會增加嗎?建筑業(yè)由營業(yè)稅制的稅率3%陡升至11%,同時面臨大量的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進項,由于各種原因難以取得增值稅進項專用發(fā)票,從而難以或無法抵扣。據(jù)調查,理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%,而實際上這個數(shù)據(jù)是35%,加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入
4、的30%,即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。因此,營改增下,建筑業(yè)相比較于房地產、金融、生活服務業(yè),面臨稅負增加的風險最大。4、建筑企業(yè)掛靠經營,怎么申報納稅?單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。5、建筑企業(yè)收到預收工程款,何時發(fā)生納稅義務?納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。6、營改增后,建筑業(yè)分包行為,可以適用差額計稅嗎?試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方
5、法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。扣除應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證:(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的,備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。7、建筑企業(yè)取得的不動產,進項稅額可以抵扣嗎?適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額
6、中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。8、如何界定“建筑工程老項目”?怎么計稅?一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目,是指:(1)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得建筑工程施工許可證的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
7、9、對于老項目,是否能選擇一般計稅方法?可以。對于建筑業(yè)老項目,試點文件賦予建筑業(yè)一般納稅人選擇權利,既可以選擇簡易計稅方法計稅,也可以選擇一般計稅方法計稅。10、2016年4月份分包商開具了營業(yè)稅發(fā)票,5月1日后可以作為扣除分包款項的憑據(jù)嗎?根據(jù)總局規(guī)定,對于分包商開具的營業(yè)稅發(fā)票,應在2016年6月30日前用作扣除分包款項的憑據(jù)。11、我司購進建筑材料,因未收到工程款,由發(fā)包方付款,會涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票嗎?增值稅專用發(fā)票的開具,強調要物流、票流、資金流的一致。實踐中,建筑企業(yè)因為資金短缺,有時由發(fā)包方代付采購材料款項,這是正常的業(yè)務經營行為,并不涉嫌虛開發(fā)票,需要注意的是,建筑企業(yè)需要
8、保留委托發(fā)包方付款的證據(jù),并依此進行相應的賬務處理。12、“營改增”后,是否最好選擇具有一般納稅人身份的供應商?需要綜合考慮原材料采購成本,而不是單純的比較是否能夠抵扣進項稅額。13、合法的進項稅抵扣憑證有哪些?包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。14、哪些行為易引發(fā)“虛開”?如何防止虛開增值稅專用發(fā)票行為呢?
9、一材料采購中資金流不一致;二、材料采購中實物流不一致;三、掛靠中“票流”、“資金流”指向被掛靠方,“物流”則指向掛靠方;四、名為分包,實為掛靠的分包;五、虛增成本現(xiàn)象。防范“虛開”,要做到:一是做到“三流一致”:物流、票流及資金流的流向一致;二是做到“三證統(tǒng)一”:法律憑證、會計憑證和稅務憑證相互統(tǒng)一。15、文件中的“安裝服務”包含哪些內容?“其他建筑服務”呢?安裝服務,是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè),包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè),以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有
10、線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費,按照安裝服務繳納增值稅。其他建筑服務,是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務,如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。 16、建筑業(yè)“清包工”的定義是什么?怎么計稅呢?一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。17、文
11、件中的“甲供工程”具體指什么?怎么計稅呢?一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。18、我公司同時運營新項目與老項目,該如何納稅呢?原則上,對于新、老項目應分開核算、分別計稅,選擇適用的計稅方法可以相同或者不同。19、建筑企業(yè)購進原材料的進項稅額,因故不能抵扣,怎么處理呢?對于不能抵扣的進項稅額,應當計入原材料的成本核算。20、甲供材有哪些稅務處理方式?甲供材按照合同約定可分為兩種方式:甲供材包含在總包合同總價中,施工方需按照含甲供材的承包合同總額向甲方開具發(fā)票。甲供材不包含在總包合同總價中,即甲
12、供材的價值不構成施工方的工程項目收入及成本,施工方僅參與甲供材的驗收和使用環(huán)節(jié)。上述第一種情況,建設單位提供材料交付施工單位使用并包含在工程總包合同總價中,其貨物移送行為屬于增值稅貨物銷售行為,應于貨物發(fā)出時確認收入,并開具增值稅專用發(fā)票,申報納稅。上述第二種情況,由于不包含在工程總包總價中,施工方僅參與甲供材的驗收和使用環(huán)節(jié),建設單位不向施工單位開具發(fā)票。21、差旅費、住宿費、招待費可以抵扣相應的進項稅額嗎?根據(jù)試點文件精神,上述費用均用于個人消費,不得抵扣進項稅。根據(jù)規(guī)定,增值稅下,以下進項不能抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修
13、配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。(二)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(四)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其
14、他情形。22、營改增后,建筑業(yè)納稅納稅地點有什么變化?營業(yè)稅制下,建筑業(yè)納稅地點遵循的是“行為發(fā)生地”原則,營改增后,根據(jù)文件納稅人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅??倷C構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關納稅申報。23、接受境外設計等服務,要代扣代繳稅款么?我司在國外承攬一建筑工程,是否需要在國內納稅?營業(yè)稅制下,境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務,在境內未設有經營機構的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以受讓方或者購買方為
15、扣繳義務人。營改增后,按照新政策,境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。根據(jù)試點文件精神,工程項目在國外的,免征增值稅。24、納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,如何預繳稅款?一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2的預征率計算應預繳稅款。一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。25、老項目選擇簡易征收,能開具增值稅專用發(fā)票么?進項可以抵扣嗎?按照銷售額和增值
16、稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額;老項目簡易征收可以開具增值稅專用發(fā)票。26、增值稅的零稅率和免稅,如何選用?按規(guī)定,零稅率下,進項可抵扣,可申報辦理退(免)稅;免稅下,進項不能扣,不得開專票;納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的,納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率,但是一經選擇,36個月之內不得更改。27、上游供應商是小規(guī)模納稅人,如何取得進項抵扣發(fā)票?小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為,購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務機關申請代開。28、營改增對于工程造價主要影響是什么?營業(yè)稅屬于價內稅,計入當期損益,增值稅屬于價外稅(拆分為不含稅銷售收入和應交銷項增值稅收入),不納入利潤表
17、;價稅分離對工程計價規(guī)則帶來全方位的影響,為保障建筑業(yè)“營改增”后工程造價計價工作順利、平穩(wěn)實施,有必要調整工程計價規(guī)則。29、什么情形下,屬于虛開增值稅專用發(fā)票?根據(jù)最高人民法院關于適用全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋,具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票;(3)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。同時,依據(jù)關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告(國家稅務總局公告2014年第39號)規(guī)定:納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅
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