建筑業(yè)營改增實施細則

1、2016年建筑業(yè)營改增實施細則  2016年3月23日，財政部、國家稅務總局頒布關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)(以下簡稱通知)，萬眾期待的營改增實施細則終于落地!建筑業(yè)增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。通知包含四個附件，分別為： 附件1-營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法;附件2-營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定;附件3-營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定;附件4-跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定;一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少?  根據通知附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定，建筑

2、業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。 大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。 增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。二、哪些建筑服務適用3%的增值稅征收率?  根據通知附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十四條闡述：

3、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。三、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅? 根據通知附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法和附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定規(guī)定，有如下幾種情況。 1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。 2、一般納稅人以清包工方式

4、提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。  以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的? 建筑工程老項目，是指：(1)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目; (2)

5、未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 五、建筑服務發(fā)生地與機構所在地不同，如何納稅? 1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應

6、按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或

7、者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。 六、進項稅額中不動產如何抵扣銷項稅?  適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅

8、? 1、工程項目在境外的建筑服務。 2、工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。 3、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務人? 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。九、納稅與扣繳義務發(fā)生時間如何確定? 1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款

9、方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。3、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。十、納稅地點如何確定? 1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 2、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 3、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向

10、建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。 4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。十一、建筑服務包含哪些類服務? 建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。 1、工程服務。 工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。 2、安裝服務。

11、0;安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。 3、修繕服務。 修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。 4、裝飾服務。裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀

12、或者具有特定用途的工程作業(yè)。 5、其他建筑服務。 其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。注：增值稅抵扣，是需要驗證的。金額要看你收到的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，現(xiàn)在的增值稅稅率17%、13%、11%、6%等多種，相同的金額，稅率不一樣，可以抵扣的增值稅也不一樣。主要的計算公式： 稅額=發(fā)票票面金額（含稅金額）/（1+票面稅率）*票面稅率。 “營改增”是國家稅制改革的一項重

13、大舉措，是建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役!大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學習，成立營改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應對方案，還開展自行模擬測算。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關系，反正可以向建設單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。  實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內稅，而增值稅是價外稅。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內稅與價外稅的區(qū)別：價內稅的稅款=含稅價格×稅

14、率;價外稅的稅款=含稅價格/(1+稅率) ×稅率=不含稅價格×稅率。  加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關鍵時刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。 有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”(利潤)的經營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點?，F(xiàn)在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!&#

15、160;有些企業(yè)很多項目經理是掛靠的，這些掛靠的項目經理往往本身就是企業(yè)經營的風險所在?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應對?有些企業(yè)合同管理不嚴，經營行為隨意，發(fā)生經濟糾紛拿不到合法票據也無所謂，得過且過?，F(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財務專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用?為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如：內部經營結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購置計劃的變更，以至于內

16、部控制制度的修訂等。  營改增為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大變化為了適應此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。  據調查，問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據是35%，加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有以下七個方面： 1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相

17、應數(shù)額的一張結算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。以A集團為例，2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。 2、勞務用工無法取得進項稅發(fā)票。人工費占合同造價20%-30%，A集團人工費支出占總收入比重達25.57%，B集團包括各類保險在內人工費支出占總收入比重超過30%。 3、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。 4、企業(yè)在項

18、目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進項稅發(fā)票。 5、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。A集團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。C公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。 6、“三角債”導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能

19、開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。有的地方明文規(guī)定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業(yè)稅負增加。 7、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商以個體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。建筑業(yè)“營改增”5月1日正式進入運行階段，可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問

20、題。企業(yè)要針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。 建筑企業(yè)當務之急所要做的工作：一、 從思想上一定要高度重視營改增實施細則已正式公布，作為2016建筑業(yè)頭等大事，關乎企業(yè)生死，若應對不當，企業(yè)將萬劫不復，直接面臨倒閉的風險，或者虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)領導將面臨蹲監(jiān)獄的可能。也就是說應對不當，要么倒閉、要么蹲監(jiān)獄! 二、成立“營改增”工作小組 “營改增”不僅僅是企業(yè)財務部門的事情，而是整個公司事情，企業(yè)所要交納的稅不是財務部門做賬做出來的，而是業(yè)務開展過程中實際發(fā)生的。有的甚至要變更企業(yè)經營管理模式，以適應新政策的變化

21、。 “營改增”工作小組人員組成建議：1)組長：董事長或總經理擔任，全面規(guī)劃與重大事項協(xié)調; 2)常務副組長：主管財務副總或財務總監(jiān)擔任，全面負責營改增工作的執(zhí)行落地; 3)副組長：主管經營、生產等副總經理、財務部經理，全面負責執(zhí)行“營改增”所涉及的相關工作; 4)組員：財務部、經營部、成本管理部、物資采購部、工程項目部、分公司負責人等。三、全面學習“營改增”，掌握一手資料 市場競爭就是速度競爭，應變能力的競爭，就是快魚吃慢魚的生存法則!目前應全面掌握相關信息，早做準備，才能搶占先機，從容應對! 建筑企業(yè)要有計劃地組織內部稅務、財會、經

22、營、合同、材料等業(yè)務管理人員，除了要認真學習財政部、國稅總局剛剛頒布的關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)及四個附件，同時還要學習中華人民共和國稅收征收管理法和中華人民共和國增值稅暫行條例等法律法規(guī)。  增值稅針對建筑企業(yè)無疑是陌生的，但涉及到企業(yè)利益是巨大的，一個10億營業(yè)額的建筑企業(yè)，若有1%的差額，就是1000萬!有條件的話，可以參加多種類型的培訓，吃透政策，全面了解各種信息以及營改增給企業(yè)帶來的影響，只有在全面了解的前提下，才有可能制定出切實可行的方案。 四、做好營改增模擬運轉，測試企業(yè)稅負  營改增模擬運轉，是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍

23、然實施營業(yè)稅管理和核算的情況下，參照對已經實施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定，進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據實際情況，模擬運轉，可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉，要嚴格依據實施增值稅管理的實際情況，對工程投標報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進行全面審查，準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實際問題，以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內部各項準備工作。 當前，做好營改增后企業(yè)稅負模擬運轉測試尤其重要，主要涉及新老項目何時簽的問題。通知附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法已明確指出，新老項目以2016年4月30日時間點為界，之前簽的項目(含4月30日)為老項目，之后簽的項目為新項目，具體描述如下：1)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;2)未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工