第7號_非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換理解非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)，掌握貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念，掌握貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) 重點(diǎn)重點(diǎn):非貨幣性資產(chǎn)交換的界定和非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的界定和非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。的會計處理。 難點(diǎn)難點(diǎn): : 涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換及涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換及涉及多項(xiàng)非貨涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理幣性資產(chǎn)交換的會計處理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)非非貨幣性資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)的概念概念

2、1非非貨幣性資產(chǎn)交換的貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定認(rèn)定2在財務(wù)報告中的列示與披露在財務(wù)報告中的列示與披露55非非貨幣性資產(chǎn)交換的貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)確認(rèn)和和計量計量3非非貨幣性資產(chǎn)交換的貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理會計處理4本準(zhǔn)則主要掌握內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)的交易和事項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量原則確認(rèn)和計量原則商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理以公允價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理以

3、換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、理解相關(guān)概念：一、理解相關(guān)概念：1、貨幣性資產(chǎn)，、貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。比如應(yīng)收賬款比如應(yīng)收賬款100萬元，收取萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性的金額是固定的，屬于貨幣性資

4、產(chǎn)；而存貨收取的金額就不資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成是固定的，如果庫存商品的成本為本為100萬元，變現(xiàn)時可能收萬元，變現(xiàn)時可能收130萬元，也可能收萬元，也可能收50萬元，萬元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。對對于企業(yè)持有的股權(quán)投資，不屬于企業(yè)持有的股權(quán)投資，不屬于貨幣性資產(chǎn)。于貨幣性資產(chǎn)。貨幣貨幣性資性資產(chǎn)包產(chǎn)包括兩括兩部分部分貨幣資金貨幣資金將以固定的或者是可確定將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。 此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備持有至到期

5、的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。不知道變現(xiàn)的價值。2、非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。根本特征根本特征:其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。甚至是不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)只有通過轉(zhuǎn)化以后才非貨幣性資產(chǎn)只有通過轉(zhuǎn)化以后

6、才能獲得經(jīng)濟(jì)利益；如存貨要銷售，固定資產(chǎn)要提供勞務(wù)，能獲得經(jīng)濟(jì)利益；如存貨要銷售，固定資產(chǎn)要提供勞務(wù)，無形資產(chǎn)要在使用中產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益等。無形資產(chǎn)要在使用中產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益等。企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要包括企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要包括:存貨、長期股權(quán)投資、存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)等。如何判定如何判定資產(chǎn)為資產(chǎn)為企業(yè)帶企業(yè)帶來的未來的未來經(jīng)濟(jì)來經(jīng)濟(jì)利益利益現(xiàn)金流入金額是固現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的定的或可確定的貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金流入金額是不現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定固定的或不可確定非貨幣性

7、資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定為認(rèn)定為認(rèn)定為認(rèn)定為 【多選題多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。）。 A A存貨存貨 B B固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) C C可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) D D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 E. E. 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 【答案答案】ABC ABC 【解析解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至

8、到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A A、B B和和C C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。都屬于非貨幣性資產(chǎn)。 3、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。價）。 對象：非貨幣性資產(chǎn)對象：非貨幣性資產(chǎn) 只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換

9、金額的比例低于金額的比例低于25%作為參考，高于作為參考，高于25%（含（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用CAS14收入收入等準(zhǔn)則。等準(zhǔn)則。 通常情況下，通常情況下，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價值不等時，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價值不等時，會涉及到補(bǔ)價。會涉及到補(bǔ)價。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于低于25%作為參考。即，以補(bǔ)價除以非貨幣性資產(chǎn)公允作為參考。即，以補(bǔ)價除以非貨幣性資產(chǎn)公允價值價值較高方較高方的交換資產(chǎn)公允價值

10、之和，若比例小于的交換資產(chǎn)公允價值之和，若比例小于25%，則認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換；若比例高于則認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換；若比例高于25%（含（含25%），則認(rèn)定為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。），則認(rèn)定為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)?！径噙x題多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )( )。A A以以l00l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B B以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C C以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D D以一批存

11、貨換取一臺公允價值為以一批存貨換取一臺公允價值為l00l00萬元的設(shè)備并支付萬元的設(shè)備并支付5050萬元補(bǔ)萬元補(bǔ)價價E E以公允價值為以公允價值為200200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取2424萬元補(bǔ)萬元補(bǔ)價價【答案答案】BE BE 【解析解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A A和和C C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；5050100=50%100=50%不小于不小于25%25%，選項(xiàng)，選項(xiàng)D D不不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；2424200=12%200

12、=12%小于小于25%25%，選項(xiàng)，選項(xiàng)E E屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。性資產(chǎn)交換。涉及補(bǔ)價時非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷涉及補(bǔ)價時非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷甲：收到補(bǔ)價甲：收到補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值=20 100=20%25%乙：支付補(bǔ)價乙：支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值=20 100=20%25%判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換甲企業(yè)設(shè)備甲企業(yè)設(shè)備賬面價值賬面價值100100萬元萬元公允價值公允價值100100萬元萬元乙企業(yè)設(shè)備乙企業(yè)設(shè)備賬面價值賬面價值8080萬元萬元公允價值公允價值8080萬元萬元支付補(bǔ)價20萬元在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)

13、價，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價應(yīng)控制在交易總量的應(yīng)控制在交易總量的25及以內(nèi)。及以內(nèi)。補(bǔ)價所占比重補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價補(bǔ)價交易總量交易總量在收到補(bǔ)價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公在收到補(bǔ)價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補(bǔ)價的企業(yè)為支付的允價值；支付補(bǔ)價的企業(yè)為支付的補(bǔ)價加上換出資產(chǎn)的公允價值。補(bǔ)價加上換出資產(chǎn)的公允價值。 在計算該比例時，如屬于存貨，還應(yīng)當(dāng)考慮增值稅的稅在計算該比例時，如屬于存貨，還應(yīng)當(dāng)考慮增值稅的稅金問題，在計算存貨的非貨幣性交易時，其公允價值應(yīng)金問題，在計算存貨的非貨幣性交易時，其公允價值應(yīng)將增值稅包括在總價值中。如果公允價值未含稅，應(yīng)將將

14、增值稅包括在總價值中。如果公允價值未含稅，應(yīng)將稅金納入。稅金納入。 例：例：A公司以存貨（不含稅公允價值公司以存貨（不含稅公允價值100000元，增值稅元，增值稅17000元）換元）換B企業(yè)的汽車（公允價值企業(yè)的汽車（公允價值91000元），同時元），同時B企業(yè)補(bǔ)價企業(yè)補(bǔ)價28000元。則：元。則：11700025%=29250元，補(bǔ)元，補(bǔ)價低于價低于25%，屬于非貨幣性交易。，屬于非貨幣性交易。非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)（1）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（非互惠轉(zhuǎn)讓（是指企是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他

15、企業(yè)，業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。非或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。）比如，向所有者分配股利（向所有者分配股利（適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號號金融工金融工具列報具列報

16、 ），政府向企業(yè)無償政府向企業(yè)無償提供非貨幣性資產(chǎn)（提供非貨幣性資產(chǎn)（適用企業(yè)會適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第計準(zhǔn)則第16號號政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 ）。（2）在企業(yè)合并、債務(wù)重組企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具（如發(fā)行股票方式）換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報。非貨幣性資產(chǎn)交換的分類非貨幣性資產(chǎn)交換的分類 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的

17、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 注意：第五條注意：第五條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿足其一）換入資產(chǎn)未來現(xiàn)換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金流量在風(fēng)險、時間和金額方面時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著與換出

18、資產(chǎn)顯著不同不同未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、金額相同，時間不同未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、金額相同，時間不同未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險不同未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險不同未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，金額不同未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，金額不同換入資產(chǎn)與換出換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值不同，且不同，且差額與公允價值差額與公允價值相比是重大的相比是重大的預(yù)計未來現(xiàn)金流量：應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身而不預(yù)計未來現(xiàn)金流量：應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。以確定。

19、 具體而言：具體而言：(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。比如，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動性強(qiáng)，能某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，假定兩者產(chǎn)生的在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，假定兩者產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險和總額均相同，但由于兩者產(chǎn)生現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量風(fēng)險和總額均相同，但由于兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間跨度相差較大，則可以判斷上述存貨與固定流量的時間跨度相差較大，則可以判斷上述存貨與固定

20、資產(chǎn)的未來，現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交資產(chǎn)的未來，現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 (2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。比如，未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。比如，A企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓，與企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用企業(yè)同樣用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢公寓樓的租期、于經(jīng)營出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財務(wù)及信企業(yè)是租給一家財務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)用狀況良好的企業(yè)(該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居該企業(yè)租用該公寓

21、是給其單身職工居住住)，B企業(yè)的客戶則都是單個租戶，相比較而言，企業(yè)的客戶則都是單個租戶，相比較而言，A企企業(yè)取得租金的風(fēng)險較小，業(yè)取得租金的風(fēng)險較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個租戶的財務(wù)和信用狀況；因此，兩者取得依賴于各單個租戶的財務(wù)和信用狀況；因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，則現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該兩兩幢公寓樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 (3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。比如，未來

22、現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。比如，某企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)某企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為計兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，則兩者各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，則上述衡，則兩者各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金

23、額差異明顯，則上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （4）從）從市場參與者市場參與者的角度分析，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)預(yù)計未的角度分析，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面可能相同或相似，但是就來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面可能相同或相似，但是就企企業(yè)自身業(yè)自身而言，鑒于換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等而言，鑒于換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合，能夠比換出資產(chǎn)因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合，能

24、夠比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響的經(jīng)營活動部分產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響的經(jīng)營活動部分產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，即換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的使用生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，即換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的使用價值與換出資產(chǎn)對該企業(yè)的使用價值明顯不同，使換入資產(chǎn)的預(yù)計價值與換出資產(chǎn)對該企業(yè)的使用價值明顯不同，使換入資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)產(chǎn)生明顯差異，因而表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)產(chǎn)生明顯差異，因而表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期

25、股權(quán)投資，假定從市場參與者來看，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長有的長期股權(quán)投資，假定從市場參與者來看，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)產(chǎn)生的企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)

26、難題，從而對換入企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資有明顯差異，因而該兩項(xiàng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資有明顯差異，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，還可以從資產(chǎn)企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，還可以從資產(chǎn)是否屬于同一類別進(jìn)行分析，因?yàn)椴煌惙秦泿判再Y產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)是否屬于同一類別進(jìn)行分析，因?yàn)椴煌惙秦泿判再Y產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，一般來說其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間和濟(jì)利益的方式不同，一

27、般來說其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間和金額也不相同，因而不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換是否具有商業(yè)金額也不相同，因而不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較易判斷。實(shí)質(zhì)，通常較易判斷。不同類非貨幣性資產(chǎn)不同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表是指在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的不同大類的非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、投資性中列示的不同大類的非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等都是不同類別的資房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等都是不同類別的資產(chǎn)。同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較難判斷。同產(chǎn)。同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較

28、難判斷。同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的同一大類的非貨幣性資類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的同一大類的非貨幣性資產(chǎn)，如存貨之間、固定資產(chǎn)之間、長期股權(quán)投資之間發(fā)生的交換等。產(chǎn)，如存貨之間、固定資產(chǎn)之間、長期股權(quán)投資之間發(fā)生的交換等。例如，企業(yè)以一項(xiàng)用于出租的投資性房地產(chǎn)交換一項(xiàng)固定資產(chǎn)自用，例如，企業(yè)以一項(xiàng)用于出租的投資性房地產(chǎn)交換一項(xiàng)固定資產(chǎn)自用，屬于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，在這種情況下，企業(yè)就將未來現(xiàn)金屬于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，在這種情況下，企業(yè)就將未來現(xiàn)金流量由每期產(chǎn)生的租金流，轉(zhuǎn)化為該項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立產(chǎn)生、或包括該項(xiàng)流量由每期產(chǎn)生的租金流，轉(zhuǎn)化為該項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立產(chǎn)生、或包括該項(xiàng)資

29、產(chǎn)的資產(chǎn)組協(xié)同產(chǎn)生的現(xiàn)金流。通常情況下，由定期租金帶來的資產(chǎn)的資產(chǎn)組協(xié)同產(chǎn)生的現(xiàn)金流。通常情況下，由定期租金帶來的現(xiàn)金流量與用于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時現(xiàn)金流量與用于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面有所差異，因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換當(dāng)視為具有商業(yè)間和金額方面有所差異，因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換當(dāng)視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)。 例如，企業(yè)甲與企業(yè)乙分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大例如，企業(yè)甲與企業(yè)乙分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時間及成本均相同。一般情況下，位于市區(qū)的樓，建造時間及成本均相同。一般情況下，位于市區(qū)的大樓（地理位置較優(yōu)越）預(yù)計將來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將

30、大樓（地理位置較優(yōu)越）預(yù)計將來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果二者交換，一般企業(yè)乙要支大于位于郊區(qū)的大樓，如果二者交換，一般企業(yè)乙要支付部分補(bǔ)價給企業(yè)甲，企業(yè)甲才愿意交換。所以，如果付部分補(bǔ)價給企業(yè)甲，企業(yè)甲才愿意交換。所以，如果不涉及補(bǔ)價的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)不涉及補(bǔ)價的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的。的。 判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時還要判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時還要關(guān)注是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)注是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國目，在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如前例中，企業(yè)甲與企業(yè)乙兩明交易不具有商

31、業(yè)實(shí)質(zhì)。如前例中，企業(yè)甲與企業(yè)乙兩棟大樓等額交換，很可能甲、乙企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，棟大樓等額交換，很可能甲、乙企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其交換是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。其交換是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。 總之，企業(yè)之間為了特定的總之，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)該進(jìn)行的交換，應(yīng)該屬于具有屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)；如果是為了；如果是為了“盈余管理盈余管理”調(diào)節(jié)利潤調(diào)節(jié)利潤的目的進(jìn)行的交換，則的目的進(jìn)行的交換，則不具有不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)”。非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 在確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換時，應(yīng)該注意的兩種計量基礎(chǔ)：公在確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換時，應(yīng)

32、該注意的兩種計量基礎(chǔ)：公允價值和賬面價值。允價值和賬面價值。 以公允價值計量以公允價值計量以公允價值計量必須符合兩個條件：以公允價值計量必須符合兩個條件： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 以賬面價值計量以賬面價值計量(換出資產(chǎn)換出資產(chǎn))v 上述兩個條件均不符合的情況下。上述兩個條件均不符合的情況下。非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：一是非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計價，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。換入資產(chǎn)如何計價，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。計量屬性的選擇交換是否具有交換是否具

33、有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價值是否能夠公允價值是否能夠可靠計量可靠計量判斷判斷是是否否公允價值模式公允價值模式賬面價值模賬面價值模式式以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的公允價值公允價值作為換入資作為換入資產(chǎn)的產(chǎn)的入賬價值入賬價值 換出資產(chǎn)公允價值公允價值賬面價值賬面價值差額確認(rèn)差額確認(rèn)為損益為損益以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值作作為換入資產(chǎn)的入賬價值為換入資產(chǎn)的入賬價值不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益公允價值能夠可靠計量的要求公允價值能夠可靠計量的要求存在活躍市場，以市存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定場價格為基礎(chǔ)確定本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，以調(diào)整后的類似

34、資產(chǎn)在活躍市場的，以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定市場價格為基礎(chǔ)確定不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的，采不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的，采用估值技術(shù)確定。若估計數(shù)變動區(qū)間小，或用估值技術(shù)確定。若估計數(shù)變動區(qū)間小，或各種估計數(shù)的概率能合理確定的，視為公允各種估計數(shù)的概率能合理確定的，視為公允價值能可靠計量價值能可靠計量公允價值運(yùn)用的原則 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更成本的基礎(chǔ)，但有

35、確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。加可靠的除外。公允價值的運(yùn)用原則公允價值的運(yùn)用原則支支付付補(bǔ)補(bǔ)價價的的以換出資產(chǎn)公允價值加支付的補(bǔ)價（換入資產(chǎn)公允價值）以換出資產(chǎn)公允價值加支付的補(bǔ)價（換入資產(chǎn)公允價值）加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價和相關(guān)換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)賬面價值支付當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)賬面價值支付的補(bǔ)價支付的稅費(fèi)）的補(bǔ)價支付的稅費(fèi)）收收到到補(bǔ)補(bǔ)價價的的以換出資產(chǎn)公

36、允價值減收到的補(bǔ)價（換入資產(chǎn)公允價值）以換出資產(chǎn)公允價值減收到的補(bǔ)價（換入資產(chǎn)公允價值）加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬面價值加支付相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。面價值加支付相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。當(dāng)期損益當(dāng)期損益 換入資產(chǎn)成本收到的補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本收到的補(bǔ)價（換出資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面價值支付的稅費(fèi)賬面價值支付的稅費(fèi))換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)損益的處理損益的處理存貨存貨視同銷售視同銷售按公允價值確認(rèn)銷售收入，同時按賬面按公允價值確認(rèn)銷售收入，同時按賬面

37、價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)當(dāng)期損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出當(dāng)期損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)當(dāng)期損益計入投資收益當(dāng)期損益計入投資收益不涉及補(bǔ)價的會計處理涉及補(bǔ)價的會計處理甲企業(yè)設(shè)備甲企業(yè)設(shè)備賬面原價賬面原價120120萬元萬元已提折舊已提折舊2020萬元萬元公允價值公允價值110110萬元萬元清理費(fèi)用清理費(fèi)用1 1萬元萬元乙企業(yè)汽車乙企業(yè)汽車賬面價值賬面價值140140萬元萬元已提折舊已提折舊3030萬元萬元公允價值公允價值110110萬元萬元 甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作為固定資甲公司以其

38、生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換，甲公司對換入的汽車作為固定產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換，甲公司對換入的汽車作為固定資產(chǎn)管理，采用公允價值計量模式。資產(chǎn)管理，采用公允價值計量模式。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)甲企業(yè)甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 累計折舊累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 120借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款貸：銀行存款 1借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理汽車汽車 110 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 101 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 9乙企業(yè)乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊累計折舊 30 貸：

39、固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 140借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 110 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 110 甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資換入乙公司一輛小轎車，甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資換入乙公司一輛小轎車，甲公司為運(yùn)輸小轎車支付運(yùn)費(fèi)甲公司為運(yùn)輸小轎車支付運(yùn)費(fèi)1萬元，假設(shè)不考慮其他萬元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。稅費(fèi)。甲企業(yè)股權(quán)投資甲企業(yè)股權(quán)投資賬面原價賬面原價6060萬元萬元減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備3030萬元萬元公允價值公允價值5050萬元萬元運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)1 1萬元萬元乙企業(yè)小轎車乙企業(yè)小轎車賬面賬面原原值值8080萬元萬元已提折舊已提折舊2020萬元萬元公允價值公允價值5050萬元萬元長期股權(quán)投資長期

40、股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)股票股票甲企業(yè)甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 51 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 60 銀行存款銀行存款 1 投資收益投資收益 20乙企業(yè)乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 60 累計折舊累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 60【單選題】甲公司以公允價值為【單選題】甲公司以公允價值為250250萬元的固定資產(chǎn)萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價值為換入乙公司公允價值為220220萬元的長期股權(quán)投資，另從乙萬元的

41、長期股權(quán)投資，另從乙公司收取現(xiàn)金公司收取現(xiàn)金3030萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300300萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊2020萬元，已計提減值準(zhǔn)備萬元，已計提減值準(zhǔn)備1010萬元。萬元。乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面余額為乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面余額為210210萬元，已計提萬元，已計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備1010萬元。甲公司支付換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用萬元。甲公司支付換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用5 5萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。甲公司換入長期股權(quán)投資的成本為（甲公司換入長期股權(quán)

42、投資的成本為（ ）萬元。）萬元。 A.225 B.235 A.225 B.235 C.250 D.265 C.250 D.265 【答案】答案】A A 甲公司換入長期股權(quán)投資的成本換出資產(chǎn)甲公司換入長期股權(quán)投資的成本換出資產(chǎn)的公允價值的公允價值250+250+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用5 5收到的補(bǔ)價收到的補(bǔ)價3030225225（萬元）。（萬元）。 A企業(yè)以原材料與企業(yè)以原材料與B公司的商品交換，公司的商品交換，A企業(yè)將換入的企業(yè)將換入的存貨作為商品，存貨作為商品，B公司將換入的存貨作為材料。公司將換入的存貨作為材料。A企業(yè)用原材料一批（企業(yè)用原材料一批（賬面成本賬面成本96000元，元，公允價值公允

43、價值100000元，元，增值稅率增值稅率17%）交換交換B公司商品一公司商品一批（賬面價值批（賬面價值90000元，公允價元，公允價值值100000元），元），存貨存貨存貨存貨甲企業(yè)甲企業(yè)借：庫存商品借：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 17000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）17000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 96000 貸：原材料貸：原材料 96000乙企業(yè)乙企業(yè)借：原材料借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 17000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（

44、銷）增（銷）17000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 90000 貸：貸：庫存商品貸：貸：庫存商品 90000涉及補(bǔ)價的會計處理涉及補(bǔ)價的會計處理 甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換，甲公司對換入的車床作為固定資產(chǎn)核算，采用公允價甲公司對換入的車床作為固定資產(chǎn)核算，采用公允價值計量模式。值計量模式。甲企業(yè)專利權(quán)甲企業(yè)專利權(quán)賬面原值賬面原值400400萬元萬元已提攤銷已提攤銷5050萬元萬元公允價值公允價值450450萬元萬元計稅價格計稅價格450450萬元萬元乙企業(yè)車床乙企業(yè)車床賬面賬面原原值值500500萬元萬元已提折舊已提折舊505

45、0萬元萬元減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備4040萬元萬元公允價值公允價值420420萬元萬元搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi)1.21.2萬元萬元支付支付3030萬元補(bǔ)價萬元補(bǔ)價 首先判斷其商業(yè)實(shí)質(zhì)：補(bǔ)價占整個交易金額的比例為首先判斷其商業(yè)實(shí)質(zhì)：補(bǔ)價占整個交易金額的比例為30450=6.67%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 例題例題甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司的庫存商品和乙公甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司的庫存商品和乙公司的設(shè)備進(jìn)行交換。甲換入乙的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙換入甲司的設(shè)備進(jìn)行交換。甲換入乙的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙換入甲的庫存商品作為庫存商品核算，并取得增值稅專用發(fā)票。的

46、庫存商品作為庫存商品核算，并取得增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)庫存商品甲企業(yè)庫存商品賬面原價賬面原價100100萬元萬元公允價值公允價值120120萬元萬元計稅價格計稅價格120120萬元萬元乙企業(yè)設(shè)備乙企業(yè)設(shè)備賬面賬面原原值值200200萬元萬元已提折舊已提折舊120120萬元萬元公允價值公允價值120.4120.4萬元萬元支付補(bǔ)價支付補(bǔ)價2020萬元萬元首先判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)：補(bǔ)價占整個交易金額的比例為首先判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)：補(bǔ)價占整個交易金額的比例為2020140.4=14.25140.4=14.2525%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 例題例題甲企業(yè)甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 12

47、0.4 銀行存款銀行存款 20 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 20.4 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品貸：庫存商品 100乙企業(yè)乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊累計折舊 120 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200借：庫存商品借：庫存商品 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20.4 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款銀行存款 20 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 40.4 甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)

48、換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價值為商標(biāo)權(quán)的賬面價值為4200042000元，公允價值為元，公允價值為6900069000元元. .專專利技術(shù)的賬面價值為利技術(shù)的賬面價值為6800068000元，其公允價值無法評估。元，其公允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款2100021000元元. .預(yù)預(yù)計兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為計兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 例題例題無形資

49、產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價值能夠可靠計量。值能夠可靠計量。 因此，該交換屬于涉及

50、補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價值為的公允價值為69000元，賬面價值為元，賬面價值為42000元，同時支付補(bǔ)價元，同時支付補(bǔ)價21000元，因此元，因此甲公司會計處理過程：甲公司會計處理過程：第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 90000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 42000 銀行存款銀行存款 21000 營業(yè)外收入

51、營業(yè)外收入 27000乙公司會計處理過程：乙公司會計處理過程：第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =69000（元）（元）第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價值為入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價值為68000元，同時收到補(bǔ)價元，

52、同時收到補(bǔ)價21000元。元。第三步，編制會計分錄。第三步，編制會計分錄。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款銀行存款 21000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 68000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 22000賬面價值模式支付補(bǔ)價支付補(bǔ)價的的按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付補(bǔ)價和稅費(fèi)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付補(bǔ)價和稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)賬面價值支付的補(bǔ)價支付的（換出資產(chǎn)賬面價值支付的補(bǔ)價支付的稅費(fèi)）稅費(fèi)）收到補(bǔ)價收到補(bǔ)價的的收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到收到補(bǔ)價的，按換出

53、資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補(bǔ)價，加上支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成的補(bǔ)價，加上支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)賬面價值收到的補(bǔ)價支付的（換出資產(chǎn)賬面價值收到的補(bǔ)價支付的稅費(fèi)）稅費(fèi)）換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)賬面價值計價 甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價300萬元，萬元，已計提折舊已計提折舊220萬元，乙公司擁有一幢古建筑物，賬面萬元，乙公司擁有一幢古建筑物，賬面原價原價200萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊140萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計提萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，且公允價值不能可靠計量。甲公司決定以

54、其減值準(zhǔn)備，且公允價值不能可靠計量。甲公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司建筑物改造為辦公室使用，經(jīng)協(xié)商專有設(shè)備交換乙公司建筑物改造為辦公室使用，經(jīng)協(xié)商乙公司支付甲公司乙公司支付甲公司10萬元補(bǔ)價，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。萬元補(bǔ)價，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 補(bǔ)價占整個交易金額的比例為補(bǔ)價占整個交易金額的比例為10/80=12.5%25%，屬，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，采用賬面價值計量模式于非貨幣性資產(chǎn)交換，采用賬面價值計量模式 甲公司換入建筑物成本甲公司換入建筑物成本=300-220-10=70萬元萬元 乙公司換入設(shè)備成本乙公司換入設(shè)備成本=200-140+10=70萬元萬元甲企業(yè)：甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)

55、清理 8080 累計折舊累計折舊 220220 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備 300300借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)建筑物建筑物 7070 銀行存款銀行存款 1010 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8080乙企業(yè)乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6060 累計折舊累計折舊 140140 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)建筑物建筑物 200200借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備 7070 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6060 銀行存款銀行存款 1010換入多項(xiàng)資產(chǎn)時各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定換入多項(xiàng)資產(chǎn)時各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定公允價值公允價值計量模式計量模式按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價

56、值占換入資產(chǎn)公允按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。分配。某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價值該項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)成本總額換入資產(chǎn)成本總額賬面價值賬面價值計量模式計量模式按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價值該項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)賬面價值總額

57、換入資產(chǎn)賬面價值總額換入資產(chǎn)成本總額換入資產(chǎn)成本總額A A公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。汽車和長春一汽公司的汽車。A A公司希望通過引入通用公司的汽車公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊的汽車種類，因此，和豐田公司的汽車來增加出租車隊的汽車種類，因此，A A公司與同公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的B B公司商定，公司商定，A A公司用一輛福特汽車和一輛一汽公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換汽車交換B B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。公司的一輛通用

58、汽車和一輛豐田汽車。 福特汽車的原值為福特汽車的原值為150000150000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為1500015000元，公允價值為元，公允價值為160 000160 000元；一汽汽車的原值為元；一汽汽車的原值為1 1 000 000000 000元元& &在交換日的累計折舊為在交換日的累計折舊為600000600000元，公允價值元，公允價值為為500 000500 000元，通用汽車的原值為元，通用汽車的原值為200 000200 000元，在交換日元，在交換日的累計折舊為的累計折舊為6400064000元，公允價值為元，公允價值為170000170000元；

59、豐田汽元；豐田汽車的原值為車的原值為800000800000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為450000450000元，元，公允價值為公允價值為500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付銀行存款公司支付銀行存款1000010000元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 例題例題 商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷分析：分析：A A公司與公司與B B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面基本相同。量在

60、風(fēng)險、時間和金額方面基本相同。A A，B B公司都是經(jīng)公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險基本相同，因此營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公現(xiàn)值基本相同。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%1.49%，低于低于25%25%。因此。因此A A、B B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。 1、A公司的會計處理公司的會計處理 第一