環(huán)境保護(hù)稅系列談

1、1環(huán)境稅在國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅系列談（三）邢麗 許文國(guó)際上環(huán)境稅的產(chǎn)生與發(fā)展態(tài)勢(shì) 發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅收制度是隨環(huán)保意識(shí)高漲、經(jīng)濟(jì)發(fā)展 及全球化過程而逐漸發(fā)展并成熟起來(lái)的。從 2020 世紀(jì)7070 年代 至今，發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅經(jīng)歷了一個(gè)從零散的、個(gè)別的環(huán)保稅 種開征，到逐漸形成環(huán)保稅收體系的過程；環(huán)境稅由籌集資 金向激勵(lì)減輕污染轉(zhuǎn)變。9090 年代中后期至今，OECDOECD 國(guó)家環(huán)境稅收體系逐步建立， 成為財(cái)稅體制的重要組成部分。 目前， 發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立了比較完善的有利于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào) 的環(huán)境稅制，包括能源稅、交通稅、污染稅和資源稅等多個(gè) 稅種類型，對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)發(fā)揮了重要作 用。近

2、些年來(lái)，隨著資源價(jià)格水平的不斷上漲，資源開采企 業(yè)牟取暴利引起社會(huì)關(guān)注，一些國(guó)家實(shí)施或醞釀增加資源稅 來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政赤字。同時(shí)，通過環(huán)境資源稅收的征收，還可以 實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的宏觀目標(biāo)。 20072007 年全球金融危 機(jī)爆發(fā)后，各國(guó)紛紛出臺(tái)一些減稅政策刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，如德 國(guó)就大幅降低了企業(yè)生態(tài)稅以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，資源環(huán)境類稅 負(fù)有所下降，但相對(duì)于大部分發(fā)展中國(guó)家而言，資源環(huán)境稅 占稅收收入比重仍然較高， 達(dá)到 6%6%左右。 從近期發(fā)達(dá)國(guó)家稅 制改革的情況看，資源環(huán)境類稅負(fù)又有提升的趨勢(shì)，20132013 20142014 年間，有 1515 個(gè)歐盟國(guó)家提高了能源產(chǎn)品和電力的消費(fèi) 稅，

3、1414 個(gè)國(guó)家提高了環(huán)境稅稅率。典型國(guó)家的環(huán)境相關(guān)稅收實(shí)踐美國(guó)的環(huán)境稅。美國(guó)聯(lián)邦層面的環(huán)境稅制體系比較完 備，也是唯一一個(gè)在其稅收法典中提出“環(huán)境稅( enen 鄄 vironmenttaxvironmenttax )”的國(guó)家，但美國(guó)的環(huán)境稅同我國(guó)擬開征的 獨(dú)立環(huán)境稅不同。美國(guó)的環(huán)境稅是廣義的環(huán)2境稅概念，除了 一些稅收優(yōu)惠條款外，主要包含貨物稅和環(huán)境收入稅：貨物 稅中涉及對(duì)機(jī)動(dòng)車、燃料的原材料或消費(fèi)品征稅，主要是以 調(diào)節(jié)為目的。貨物稅中的環(huán)境稅主要包括 4 4 種：石油稅、特 殊化學(xué)品稅、特殊進(jìn)口物質(zhì)稅及破壞臭氧層的化學(xué)品稅，實(shí) 行單位額定稅率，其收入專門用于環(huán)境保護(hù)。環(huán)境收入稅則 類似于

4、中國(guó)的城市維護(hù)稅，是個(gè)附加稅種，規(guī)定所得稅總最 低替代稅的應(yīng)納稅所得額超過 200200 萬(wàn)美元的公司， 要就超過 該限額的部分繳納稅率為 0.120.12 的環(huán)境稅。 該稅種也于 19951995 年底停止征收。德國(guó)的生態(tài)稅。為了防止自然資源的過度使用和減少溫 室氣體，德國(guó)非常注重通過稅收手段來(lái)提高能源價(jià)格、促進(jìn) 自然保護(hù)。 19991999 年，德國(guó)頒布了引入生態(tài)稅改革法，并 以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行了一系列的生態(tài)稅收改革。生態(tài)稅法于 19991999 年 4 4 月 1 1 日生效， 每年走一步， 在 5 5 年內(nèi)提高能源的稅 率水平。生態(tài)稅改革是個(gè)一攬子改革方案的典型。為消除改革阻力，德國(guó)在改

5、革前就明確，其目的是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)(溫 室氣體減排)與降低勞工成本、增加就業(yè)的“雙重紅利”， 采取的是降低社會(huì)保障費(fèi)的稅收收入中性改革；對(duì)工業(yè)和公 共交通等需要保護(hù)的行業(yè)實(shí)施低稅率；生態(tài)稅的增收部分除 彌補(bǔ)社會(huì)保障費(fèi)收入的減少外，也用于推動(dòng)可再生能源發(fā) 展。日本的碳稅。 20072007 年 1 1 月 1 1 日，日本開征碳稅。日本的 碳稅是直接針對(duì)二氧化碳排放征收的獨(dú)立稅種，其目的是為 了加強(qiáng)對(duì)二氧化碳減排的調(diào)控力度。運(yùn)行一段時(shí)間后，針對(duì) 新稅種出現(xiàn)的重復(fù)征稅和加大征收成本等問題， 20112011 年 1010 月 1 1 日，日本對(duì)碳稅進(jìn)行了完善，主要是改革碳稅的征收方 式、稅基和稅率。

6、碳稅的征收方式由環(huán)境稅獨(dú)立稅方式改革 為石油和煤炭稅附加征收“全球氣候變暖對(duì)策稅”方式；稅 基由化石燃料的含碳量改革為化石燃料的二氧化碳排放量； 稅率由 24002400 日元/ /噸二氧化碳含碳量改革為 289289 日元/ / 噸二 氧化碳排放量附加稅率。稅率調(diào)整分為三個(gè)階段，對(duì)不同的 化石燃料實(shí)行差別稅率，并采取循序漸進(jìn)的方式提高碳稅稅 率。3可資借鑒的經(jīng)驗(yàn) 國(guó)外環(huán)境稅制的成功實(shí)施，可以為我國(guó)環(huán)境稅的制度設(shè) 計(jì)和征收管理提供有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。獨(dú)立環(huán)境稅主要定位于調(diào)節(jié)功能。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家將環(huán) 境稅定位于一種行為調(diào)節(jié)稅，主要發(fā)揮刺激降低污染的行 為、或鼓勵(lì)采取保護(hù)環(huán)境行為的作用，而不是單純的籌

7、集資 金或創(chuàng)造稅收收入。在我國(guó)目前嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)下，環(huán)境保 護(hù)稅應(yīng)明確為調(diào)控性的稅收手段，與其他以取得收入為主要 目的稅收手段有區(qū)別。與國(guó)外環(huán)境稅費(fèi)改革背景不同的是， 國(guó)內(nèi)仍然處于污染物的大規(guī)模減排階段。但應(yīng)該注意的是， 由于受改革初期的征管有待完善、稅率水平逐步提高和其他 外部制約因素的影響，在短期內(nèi)也不能對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的效果 期望過高，而是要通過建立環(huán)境保護(hù)稅的長(zhǎng)效機(jī)制來(lái)長(zhǎng)期受、人益。 環(huán)境稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)基于實(shí)際國(guó)情。國(guó)外環(huán)境稅并沒有按 照某種成熟的模式進(jìn)行設(shè)計(jì)，都是根據(jù)各國(guó)的具體國(guó)情制定 符合本國(guó)需要的環(huán)境稅種。在具體制度設(shè)計(jì)上，各國(guó)稅收規(guī) 定也各不相同，特別是稅率水平的設(shè)計(jì)也沒有可直接參照的 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)同樣需要基于具體國(guó)情，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征 收范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率水平和稅收優(yōu)惠等制度進(jìn)行科學(xué)設(shè) 計(jì)。合理制定環(huán)境稅改革實(shí)施戰(zhàn)略，循序漸進(jìn)。為了順利推 出環(huán)境稅，避免稅負(fù)一次性增加過大，減少納稅人的抵觸心 理和稅種推行的阻力，很多國(guó)家都采取漸進(jìn)性的改革戰(zhàn)略， 分階段進(jìn)行將稅改影響分散到改革的過程中并逐步消化。借 鑒國(guó)外環(huán)境稅在實(shí)施過程中的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)環(huán)境稅也需要實(shí)行 漸進(jìn)性的改革戰(zhàn)略。環(huán)境保護(hù)稅作為一個(gè)新的稅種，需要采 取先易后難、分步實(shí)施、逐步推進(jìn)的改革策略。環(huán)境稅應(yīng)實(shí)施“一攬子”改革方案。各國(guó)環(huán)境稅制的構(gòu) 建，大多以環(huán)境稅制度完善和實(shí)施為核心，配合其