項目六__無形資產(chǎn)與長期待攤費用

1、 項目六項目六 無形資產(chǎn)與長期待攤費用無形資產(chǎn)與長期待攤費用l掌握無形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容及確認條件；掌握無形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容及確認條件；l掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、減值、處置的核算；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、減值、處置的核算；l了解其他資產(chǎn)。了解其他資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)的概念一、無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒沒有實物形態(tài)有實物形態(tài)的的可辨認可辨認非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的的可辨認性標準可辨認性標準： （1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨）能夠從

2、企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。授予許可、租賃或者交換。 （2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。注意商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指的無形資產(chǎn)。辨認性，不屬于本章所指的無形資產(chǎn)。土地使用權通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于土地使用權通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或

3、者作為固定資產(chǎn)核算的土地使投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權，應當按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的原則用權，應當按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的原則進行會計處理。進行會計處理。二、無形資產(chǎn)的特征二、無形資產(chǎn)的特征 （1）不具有實物形態(tài)。）不具有實物形態(tài)。 （2）具有可辨認性。）具有可辨認性。 （3）屬于非貨幣性資產(chǎn)。）屬于非貨幣性資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的分類三、無形資產(chǎn)的分類 1. 1. 按內(nèi)容分按內(nèi)容分 （1）專利權）專利權 （2）非專利技術）非專利技術 （3）商標權）商標權 （4）著作權）著作權 （5）土地使用權）土地使用權 （6）特許權）特許權 按照新按照新企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定，由于自

4、創(chuàng)商譽規(guī)定，由于自創(chuàng)商譽不可辨認，不具備無形資產(chǎn)定義的要求，因此企業(yè)對不可辨認，不具備無形資產(chǎn)定義的要求，因此企業(yè)對于自創(chuàng)的商譽不能確認為無形資產(chǎn)。而企業(yè)合并所產(chǎn)于自創(chuàng)的商譽不能確認為無形資產(chǎn)。而企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，則由生的商譽，則由企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并和和企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值等相關準則規(guī)等相關準則規(guī)范。范。 三、無形資產(chǎn)的分類三、無形資產(chǎn)的分類 2. 2. 按取得方式分按取得方式分 （1 1）外購）外購 （2 2）投資者投入）投資者投入 （3 3）自行開發(fā)）自行開發(fā) 四、無形資產(chǎn)的確認四、無形資產(chǎn)的確認 企業(yè)的無形資產(chǎn)必須同時滿

5、足下列條件，企業(yè)的無形資產(chǎn)必須同時滿足下列條件，才能予以確認：才能予以確認： （1）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)流入企業(yè) （2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量五、賬戶設置五、賬戶設置 企業(yè)無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置必須設企業(yè)無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置必須設置置“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“累計攤銷累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減無形資產(chǎn)減值準備值準備”“”“研發(fā)支出研發(fā)支出”等賬戶。等賬戶。一、外購的無形資產(chǎn)一、外購的無形資產(chǎn) 1 1外購無形資產(chǎn)的成本外購無形資產(chǎn)的成本 外購無形資產(chǎn)的成本包括外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款購買價款

6、、進口關稅和其他稅費進口關稅和其他稅費以及以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途達到預定用途所發(fā)生的其他支出。所發(fā)生的其他支出。 2. 2. 會計處理會計處理 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款二、投資者投入無形資產(chǎn)二、投資者投入無形資產(chǎn)1 1、投資者投入無形資產(chǎn)的成本、投資者投入無形資產(chǎn)的成本l投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約投資合同或協(xié)議約定的價值定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。除外。l在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無在投資合同或協(xié)議約定價值

7、不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的形資產(chǎn)的公允價值公允價值入賬，所確認入賬，所確認初始成本與實收資本初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 二、投資者投入無形資產(chǎn)二、投資者投入無形資產(chǎn)2 2、會計處理、會計處理l借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（公允價值）（公允價值）l 貸貸:實收資本（股本）實收資本（股本）（不公允價值）（不公允價值） l 借或貸：資本公積借或貸：資本公積 （差額）（差額）三自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)三自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) （一）區(qū)分研究與開發(fā)階段（一）區(qū)分研究與開發(fā)階段 （1）研究階段）研究階段全部費用化全部費用化 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活

8、動進行資料及研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的相關方面的 準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 （2）開發(fā)階段）開發(fā)階段區(qū)分資本化條件區(qū)分資本化條件 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件?；緱l件。 （二）（二）研究與開發(fā)支出的會計處理原則研究與開發(fā)支出的會計處理原

9、則 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當?shù)闹С?，應當于發(fā)生時計入當期損益期損益 開發(fā)階段的支出，開發(fā)階段的支出，同時同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有技術上具有可行性可行性。 （2）具有完成該無形資產(chǎn)）具有完成該無形資產(chǎn)使用或出售的意圖使用或出售的意圖。 （3）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式的方式 。 （4）有）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該，以完成

10、該無形資產(chǎn)的開無形資產(chǎn)的開 發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量可靠地計量 。 （三）（三）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理方法自行開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理方法 （1）科目設置：）科目設置：“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出” “研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出” （2）賬務處理：）賬務處理： 自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出時自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出時 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出（不滿足資本化條件的）（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（資本

11、化支出（滿足資本化條件的）滿足資本化條件的） 貸：原材料貸：原材料 銀行存款銀行存款 應付職工薪酬應付職工薪酬 期末期末 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出（不符合資本化條件的）費用化支出（不符合資本化條件的） 符合資本化條件的但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留符合資本化條件的但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在在“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)定用途形成無形資產(chǎn) 時時 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 （符合資本化條件的）（符合資本化條件的） 例例6.1

12、6.1 l東升公司進行一種新產(chǎn)品的開發(fā)，開發(fā)活動分三個階段進東升公司進行一種新產(chǎn)品的開發(fā)，開發(fā)活動分三個階段進行。第一個階段為市場調(diào)研階段，發(fā)生相應的費用行。第一個階段為市場調(diào)研階段，發(fā)生相應的費用200 000元。第二階段為研究階段，發(fā)生了相應的原材料費用元。第二階段為研究階段，發(fā)生了相應的原材料費用1 000 000元，科研人員的工資元，科研人員的工資 450 000，其他費用，其他費用50 000元。第元。第三階段為開發(fā)階段，發(fā)生的費用共為三階段為開發(fā)階段，發(fā)生的費用共為7 000 000元，其中符元，其中符合資本化條件的支出為合資本化條件的支出為5 000 000元。期末，該專利技術已

13、元。期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。經(jīng)達到預定用途。l要求：作出相關會計分錄。要求：作出相關會計分錄。 例題解答例題解答 ：（1）第一階段：）第一階段： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出XX產(chǎn)品（費用化支出）產(chǎn)品（費用化支出） 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000（2）第二階段：）第二階段： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出XX產(chǎn)品（費用化支出）產(chǎn)品（費用化支出） 1 500 000 貸：原材料貸：原材料 1 000 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 450 000 銀行存款銀行存款 50 000（3）第三階段：）第三階段： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出XX產(chǎn)品（資本化支出）產(chǎn)品（資本化支出

14、） 5 000 000 研發(fā)支出研發(fā)支出XX產(chǎn)品（費用化支出）產(chǎn)品（費用化支出） 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 000（4）期末該專利技術達到預定用途時：）期末該專利技術達到預定用途時： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 5 000 000 管理費用管理費用 3 700 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出XX產(chǎn)品（資本化支出）產(chǎn)品（資本化支出） 5 000 000 研發(fā)支出研發(fā)支出XX產(chǎn)品（費用化支出）產(chǎn)品（費用化支出） 3 700 000一、無形資產(chǎn)攤銷一、無形資產(chǎn)攤銷 （一）企業(yè)無形資產(chǎn)使用壽命的判斷和確定（一）企業(yè)無形資產(chǎn)使用壽命的判斷和確定 企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來

15、源于合同性權利或其他企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 1、合同規(guī)定的期限、合同規(guī)定的期限 2、法律規(guī)定的期限、法律規(guī)定的期限 3、都有規(guī)定的，上述二個期限的較短者、都有規(guī)定的，上述二個期限的較短者 4、都沒有規(guī)定的，且無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)、都沒有規(guī)定的，且無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應作為使用壽命不確帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。定的無形資產(chǎn)。 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷 1攤銷的時間 （1）按期（月）計提無

16、形資產(chǎn)的攤銷）按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷 （2）當月增加當月增加的無形資產(chǎn)，的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷當月開始攤銷，當月減當月減少少的無形資產(chǎn)，的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷當月不再攤銷。 2攤銷的方法 包括直線法、生產(chǎn)總量法等。包括直線法、生產(chǎn)總量法等。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應運用于不同會計期間；無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用當采用直線法直線法進行攤銷。進行攤銷。 3攤銷的金額 應攤

17、銷金額應攤銷金額=成本成本預計殘值預計殘值已計提的無形資產(chǎn)減值準備已計提的無形資產(chǎn)減值準備 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況況除外除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)資產(chǎn) 使用壽命結(jié)束時很可能存在。使用壽命結(jié)束時很可能存在。 4攤銷的賬務處理 （1）科目設置：）科目設置：“累計攤銷累計攤銷” （2）會計處理：）會計處理： 借：管理費用

18、借：管理費用 （自用的）（自用的） 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 （出租的）（出租的） 貸：累計攤銷貸：累計攤銷4攤銷的賬務處理 如果某項無形資產(chǎn)是如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，則該無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，則該無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。例如，某項專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)的成本。例如，某項專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應構成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入該產(chǎn)品其攤銷金額應構成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部

19、分，計入該產(chǎn)品的制造費用。的制造費用。（三）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（三）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)準則的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)準則的規(guī)定，使用壽命使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當攤銷，使用壽命不確定的有限的無形資產(chǎn)應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷，需要進行減值測試。無形資產(chǎn)不予攤銷，需要進行減值測試。 任務三任務三 無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值1、 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 如果出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值的跡象時，應當對無形資產(chǎn)進行如果出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值的跡象時，應當對無形資產(chǎn)進行減值測試，并按照減值測試，并按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第 8 號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值處處理，具體可參照固定資

20、產(chǎn)一章的相關介紹。理，具體可參照固定資產(chǎn)一章的相關介紹。2、 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。3、會計處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期，在以后會計期間間不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回。三無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法的復核三無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法的復核1、 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn) 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限

21、的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。攤銷方法。2、 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按無形資產(chǎn)準則壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按無形資產(chǎn)準則的相關規(guī)定處理。的相關規(guī)定處

22、理。一無形資產(chǎn)的出租一無形資產(chǎn)的出租 1 1、涵義：、涵義： 無形資產(chǎn)的出租即是將無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的出租即是將無形資產(chǎn)的使用權使用權讓渡給其他讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權。單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權。 2 2、會計處理：、會計處理： 轉(zhuǎn)讓取得的收入計入轉(zhuǎn)讓取得的收入計入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”，發(fā)生的與轉(zhuǎn)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關的各種費用支出，計入讓有關的各種費用支出，計入“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”。 二無形資產(chǎn)的出售二無形資產(chǎn)的出售 1 1、涵義：、涵義：企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資

23、產(chǎn)的所有權所有權。 2 2、會計處理：、會計處理： 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應按企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額實際收到的金額等，借記等，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按等科目，按已計提的累計攤銷已計提的累計攤銷，借記，借記“累計攤累計攤銷銷”科目，按科目，按應支付的相關稅費及其他費用應支付的相關稅費及其他費用，貸記，貸記“應交稅應交稅費費”、“銀行存款銀行存款”等科目，按其等科目，按其賬面余額賬面余額，貸記，貸記“無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目，按其科目，按其差額差額，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資處置非流動資產(chǎn)利得產(chǎn)利得”科目或借記科目或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損

24、失處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應同時科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備（借）結(jié)轉(zhuǎn)減值準備（借）。 三無形資產(chǎn)的報廢三無形資產(chǎn)的報廢1 1、涵義：、涵義： 無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益2 2、會計處理：、會計處理： 借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 1 1、概念：、概念： 長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應由本期和以長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應由本期和以后各期負擔的后各期負擔的攤銷期限在攤銷期限在1年以上（不含

25、年以上（不含1年）年）的各項費用，的各項費用，包括包括固定資產(chǎn)大修理支出、租出固定資產(chǎn)的改良支出固定資產(chǎn)大修理支出、租出固定資產(chǎn)的改良支出等。等。 應當由本期負擔的應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理期待攤費用處理。2 2、會計處理原則、會計處理原則大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷。在下一次大修理前平均攤銷。 租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期與預計可使用年限租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期與預計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。2 2、會計處理原則、會計處理原則 除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益 。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值