中級(jí)財(cái)務(wù)二歷年考試計(jì)算

1、四、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題（共32分） 18M公司是一家電制造企業(yè)，增值稅一般納稅人、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品適用增值稅率17%。12月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下，要求編制會(huì)計(jì)分錄（寫出總賬科目即可。） (1)以銀行存款支付廣告費(fèi)15 000元。 (2)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品一批，售價(jià)30萬元、成本16萬元。該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 (3)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)20萬元、成本10萬元，合同規(guī)定購貨方在明年2月28日之前有權(quán)退貨。M公司無法估計(jì)退貨率，已開出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，貨款尚未收到。 (4)出售廠房一棟，按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅率20萬元。 (5)分配職工薪酬15萬元，其中生產(chǎn)工人薪酬60 000元、車間管理人員薪酬28 000元，

2、行政管理人員薪酬30 000元，銷售人員薪酬32 000元。 (6)預(yù)提經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息18萬元，明年6月初支付。 (7)發(fā)現(xiàn)去年6月初購入、由行政管理部門領(lǐng)用的一臺(tái)設(shè)備，公司一直未計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)50 000元，預(yù)計(jì)使用5年，無殘值，直線法折舊。經(jīng)確認(rèn)，屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 (8)10月貼現(xiàn)的一張商業(yè)承兌匯票下月8日到期，到期值80萬元。現(xiàn)得知付款企業(yè)涉及一宗訴訟，銀行存款已全部被凍結(jié)。(9)年終決算，結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損50萬元。(10)經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積30萬元彌補(bǔ)虧損。答 (1)借：銷售費(fèi)用 15 000 貸：銀行存款 15 000 (2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 351 000 貸

3、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) 51 000 （2分） 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫存商品 160 000 （2分） (3)借：應(yīng)收賬款 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 34 000 （2分） 同時(shí)：借：發(fā)出商品 100 000 貸：庫存商品 100 000 （2分） (4)借：固定資產(chǎn)清理 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 200 000 (5)借：生產(chǎn)成本 60 000制造費(fèi)用 28 000管理費(fèi)用 30 000銷售費(fèi)用 32 000貸；應(yīng)付職工薪酬 150 000 (6)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000 貸：應(yīng)付利息 180 000 (7)借：管理費(fèi)用 15 000 貸：

4、累計(jì)折1日 15 000 (8)借：應(yīng)收賬款 800 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 000 (9)借：利潤(rùn)分配 500 000 貸：本年利潤(rùn) 500 000 (10)借：盈余公積 300 000 貸：利潤(rùn)分配 300 000 1庫存現(xiàn)金盤虧100元，因無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為企業(yè)的管理費(fèi)用處理； 借：管理費(fèi)用 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1002某企業(yè)2008年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，按年末應(yīng)收賬款余額的百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取比例為0.4%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年余額為800元（借方）。如果2008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為800元（借方）又應(yīng)如何

5、處理？ 2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元），則2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3200+800=4 000（元）（貸方）。 借：資產(chǎn)減值損失 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000 如果，2008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為800元（借方），2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元），則2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3200-800=2 400（元）（貸方）。 借：資產(chǎn)減值損失 2 400 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 400 3應(yīng)收B公司的不帶息應(yīng)收票據(jù)50000元本月到期，對(duì)方無力償付； 借：應(yīng)收賬款B公司 50000 貸：應(yīng)收票據(jù)B

6、公司 500004期末集中一次結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫原材料的材料成本超支差異5000元； 借：材料成本差異 5000 貸：材料采購 50005結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約額2400（其中生產(chǎn)產(chǎn)品分?jǐn)?400元、在建工程分?jǐn)?000元）；如果期末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支額2400其他不變，應(yīng)如何處理？ 借：材料成本差異 2400 貸：生產(chǎn)成本 1400 在建工程 1000如果，期末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支額2400（其中生產(chǎn)產(chǎn)品分?jǐn)?400元、在建工程分?jǐn)?000元）； 借：生產(chǎn)成本 1400 在建工程 1000貸：材料成本差異 24006結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品（按售價(jià)金額核算）已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)20

7、00元； 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20007長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，根據(jù)被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利，確認(rèn)本年投資收益200萬元； 借：應(yīng)收股利 2000000 貸：投資收益 20000008結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失19000元； 借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 19000 貸：固定資產(chǎn)清理 190009對(duì)出租的寫字樓計(jì)提減值損失80000元； 借：資產(chǎn)減值損失 80000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000010按溢價(jià)購入債券一批，計(jì)劃持有至到期，面值200萬，實(shí)際支付銀行存款204萬； 借：持有至到期投資成本 2000000 持有至到期投資利息調(diào)整 40000 貸

8、：銀行存款 20400011去年所欠A公司貨款100萬無力償付，與對(duì)方商議進(jìn)行債務(wù)重組，一次性支付現(xiàn)款80萬； 債務(wù)重組收益：100-80=20萬借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1000000 貸：銀行存款 800000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 20000012收到出租設(shè)備本月的租金5000存入銀行； 借：銀行存款 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500013分期收款銷售本期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益7萬元； 借：未確認(rèn)融資收益 70000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 70000143月1日，賒銷商品一批（合同規(guī)定3月30日前購貨方有權(quán)退貨），公司無法估計(jì)退貨率，商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅發(fā)票上列示價(jià)款80萬元、增值稅13.6萬，該批商

9、品成本為60萬，貨款尚未結(jié)算； 借：發(fā)出商品 600000 貸：庫存商品 600000同時(shí)將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 136000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅） 13600015按面值發(fā)行債券一批，面值200萬，并將款項(xiàng)存入銀行； 借：銀行存款 2000000 貸：應(yīng)付債券面值 200000016計(jì)提應(yīng)付債券利息30000元（不涉及溢價(jià)和折價(jià)問題）； 借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）30000 貸：應(yīng)付利息（應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息） 3000017預(yù)交所得稅2700000元； 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2700000 貸：銀行存款 270000018本年應(yīng)交所得稅300萬元，

10、年內(nèi)已預(yù)交270萬元，本年遞延所得稅資產(chǎn)增加25萬元； 所得稅費(fèi)=300-25=275萬借：所得稅費(fèi) 2750000 遞延所得稅資產(chǎn) 250000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 300000019某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬，按其10%提取法定盈余公積； 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 320000 貸：盈余公積法定盈余公積 32000020購入設(shè)備已交付使用，價(jià)款100000元，增值稅17000元，并通過銀行支付。 借：固定資產(chǎn) 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000 貸：銀行存款 117000五、計(jì)算題（共10分） 19. 2009年1月2日M公司發(fā)行5年期債券一批，面值20 000 0

11、00元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)為15 366 680元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偅瑐l(fā)行時(shí)的實(shí)際利率為5%。公司于每年的6月末、12月末計(jì)提利息，同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。 要求計(jì)算該批應(yīng)付債券的下列指標(biāo)（列示計(jì)算過程，并對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）：(1)發(fā)行債券的折價(jià)； (2)各期的應(yīng)付利息；(3)第1期分?jǐn)偟恼蹆r(jià)；(4)2009年6月30日的攤余成本；(5)到期應(yīng)償付的金額。答： (1)發(fā)行債券的折價(jià)=實(shí)際發(fā)行價(jià)15 366 680-面值20 000 000 -4 633 320元(2)各期（半年）的應(yīng)付利息=面值2

12、0 000 000×票面利率426÷2=400 000元(3)第1期分?jǐn)偟恼蹆r(jià)一本期實(shí)際利息費(fèi)用一本期應(yīng)付利息 -384 167-400 000-15 833元 (4)2009年6月30日的攤余成本一期初攤余成本十本期攤銷折價(jià) -15 366 680+15 833-15 382 513元 (5)到期應(yīng)償付的金額=債券到期面值+最后一期應(yīng)付利息=20 400 000元六、綜合題（共13分） 20. 2010年2月8日銷售商品一批，不含稅價(jià)款50萬元、增值稅率17%，商品成本30萬元；合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。2月15日購貨方按規(guī)定付款。5月9日該批

13、商品因質(zhì)量問題被全部退回，貨款尚未退還購貨方。不考慮其他稅費(fèi)，也不考慮增值稅的現(xiàn)金折扣。 要求：(1)計(jì)算2月15日實(shí)際收到的銷貨款、5月9日應(yīng)退還的銷貨款（列出計(jì)算過程）；(2)編制銷售商品、收取貨款以及收到退貨的會(huì)計(jì)分錄。 答；(1)2月15日實(shí)際收到的銷貨款-500 000×(1-2%)+85 000=575 000元5月9日應(yīng)退還的銷貨款一原收款575 000元 (2)銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：庫存商品 300 000 收到貨款時(shí)： 借：

14、銀行存款 575 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)收賬款 585 000確認(rèn)退貨時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：應(yīng)付賬款 575 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000（紅字：同時(shí)：借：庫存商品 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 00018.對(duì)T公司（一般納稅人，經(jīng)營(yíng)貨物適用17%的增值稅）2010年12月發(fā)生的下列部分業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄： (1)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本50 000元、售價(jià)80 000元。 (2)因轉(zhuǎn)產(chǎn)需要辭退幾位員工，估計(jì)補(bǔ)償金額180 000元。 (3)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，以現(xiàn)款50萬元償付前欠L公司貨款80萬元

15、。 (4)銷售商品一批，價(jià)款400 000元，增值稅68 000元。前期已預(yù)收貨款30萬元，余款尚未收到。 (5)計(jì)提應(yīng)付債券利息80 000元，協(xié)議規(guī)定債券利息于2012年初債券到期時(shí)同本金一起支付。 (6)從銀行存款戶中支付合同違約金50 000元。 (7)將本月未交增值稅300 000元結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)賬戶。 (8)本月應(yīng)交所得稅120 000元，明年初支付。 (9)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)600萬元結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶。 (10)提取法定盈余公積60萬元，同時(shí)根據(jù)董事會(huì)決議向投資人分配現(xiàn)金股利180萬元，明年4月18日支付。（注：“應(yīng)交稅費(fèi)”要求寫出明細(xì)科目，其他寫出總賬科目即

16、可。）1）借：在建工程 63600 貸：庫存商品 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136002)借：管理費(fèi)用 180000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1800003）借：應(yīng)付賬款 800000 貸：銀行存款 500000 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 3000004）借：預(yù)收賬款 300000 應(yīng)收帳款 168000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680005）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 800006）借：營(yíng)業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 500007）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）300000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

17、 3000008）借：所得稅費(fèi)用 120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 1200009）借：本年利潤(rùn) 6000000 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 6000000(10)借：利潤(rùn)分配 780 000 貸：盈余公積 600 000 應(yīng)付股利 180 000發(fā)放股利由于是董事會(huì)決議的，不做會(huì)計(jì)處理。五、計(jì)算題（共12分。要求列示計(jì)算過程） 19.H公司的所得稅稅率為25%，2010年度的部分資料如下： (1)預(yù)收貨款15萬元。 (2)交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值20萬元，其中公允價(jià)值變動(dòng)凈收益2萬元； (3)固定資產(chǎn)原價(jià)130萬元，會(huì)計(jì)核算的累計(jì)折舊30萬元，按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)為36萬元。 要

18、求：根據(jù)下表的內(nèi)容對(duì)上述資料進(jìn)行分析與計(jì)算，并將結(jié)果填入表中。五、計(jì)算題（共12分。要求列示計(jì)算過程） 19.H公司的所得稅稅率為25%，2010年度的部分資料如下： (1)預(yù)收貨款15萬元。 (2)交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值20萬元，其中公允價(jià)值變動(dòng)凈收益2萬元； (3)固定資產(chǎn)原價(jià)130萬元，會(huì)計(jì)核算的累計(jì)折舊30萬元，按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)為36萬元。 要求：根據(jù)下表的內(nèi)容對(duì)上述資料進(jìn)行分析與計(jì)算，并將結(jié)果填入表中。公司資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異分析表業(yè)務(wù)號(hào)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）暫時(shí)性差異金額（2）類型遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債10150000可抵扣暫時(shí)性差異37500218000

19、020000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5000394000060000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異15000遞延所得稅=（2）*25%六、綜合題（共12分） 20A公司（一般納稅人）拖欠B公司貨款200 000元無力償付，現(xiàn)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。A公司以一臺(tái)自用設(shè)備(2009年初購入，適用增值稅稅率17%)抵債，設(shè)備原價(jià)140 000元、累計(jì)折舊20 000元、公允價(jià)值140 000元。 要求： (1)計(jì)算A公司抵債設(shè)備的處置損益、債務(wù)重組收益。 (2)計(jì)算B公司的債權(quán)重組損失。 (3)編制A公司用設(shè)備抵債，結(jié)轉(zhuǎn)抵債設(shè)備賬面價(jià)值及處置損益的會(huì)計(jì)分錄。 （注；有關(guān)計(jì)算需列示計(jì)算過程） 解：(1)A公司償債設(shè)備的處置收

20、益=公允價(jià)值140 000元-賬面凈值120 000元 =20 000元 A公司的債務(wù)重組收益=重組債務(wù)200 000元-抵債設(shè)備公允價(jià)值140 000元-抵債設(shè)備視同銷售應(yīng)交增值稅23 800元=36 200元 (2)B公司債權(quán)重組損失=應(yīng)收賬款200 000元-壞賬準(zhǔn)備20 000元-受讓設(shè)備公允價(jià)值140 000元-進(jìn)項(xiàng)稅23 800元=16 200元(3)A公司的會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理 120 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 140 000 用設(shè)備抵債。視同銷售應(yīng)交增值稅=140 000×17%=23 800元 借：應(yīng)付賬款 200 000

21、 貸：固定資產(chǎn)清理 140 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23 800 營(yíng)業(yè)外收入 36 200 結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備處置收益。 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 000 五、計(jì)算題（要求列示計(jì)算過程）1. 公司的所得稅稅率為25，2009年度的部分資料如下：（1）存貨期末賬面價(jià)值75萬元，其中“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額5萬元。（2）交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值17萬元，其中公允價(jià)值變動(dòng)凈收益2萬元。（3）固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值15萬元，其中會(huì)計(jì)核算的累計(jì)折舊6萬元；按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)為5萬元。（4）今年初投入使用的一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，原價(jià)100萬元，會(huì)計(jì)上未攤

22、銷也未計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定按10年并采用直線法攤銷。（5）本年末應(yīng)付產(chǎn)品保修費(fèi)5萬元。要求：根據(jù)下表的內(nèi)容對(duì)上述資料進(jìn)行分析與計(jì)算，并將結(jié)果填入表中： M公司資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異分析表 金額：元業(yè)務(wù)號(hào)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異遞延所得稅金額類型遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債18000005000012500215000020000500031600001000025004900000100000250005050000125002某公司平進(jìn)對(duì)利潤(rùn)的合成采用“表結(jié)法”。已知2008年結(jié)轉(zhuǎn)收支前各損益類賬戶的期末余額如下，公司的所得稅率為25%，假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。此外，公司決定分別按稅后利潤(rùn)的

23、10%、5%提取法定盈余公積與任意盈余公積，按稅后利潤(rùn)的50%向股東分派現(xiàn)金股利。要求：計(jì)算該公司2008年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn)?？颇棵Q結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 000 000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入700 000元（貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000元（貸）投資收益600 000元（貸）營(yíng)業(yè)外收入 50 000元（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 000 000元（借）其他業(yè)務(wù)成本400 000元（借）營(yíng)業(yè)稅金及附加80 000元（借）銷售費(fèi)用500 000元（借）管理費(fèi)用770 000元（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用200 000元（借）資產(chǎn)減值損失100 000元（借）營(yíng)業(yè)外支出 250 000

24、（借）（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本將有關(guān)損益類賬戶的發(fā)生額代入公式，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（6000000+700000）（4000000+400000）80000500000770000200000100000+150000+600000=680000元（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出=680000+50000250000=380000元（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅=380000-380000×2

25、5%=285000元（4）本年未分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)提取的法定盈余公積提取的任意盈余公積向股東分配的現(xiàn)金股利=285000285000×10%285000×5%285000×50%=99750元六、綜合題1A公司前欠B公司貨款350萬元，現(xiàn)A公司財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還上項(xiàng)債務(wù)。2008年9月1日，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B同意A公司以一批存貨和所持有的H上市公司股票抵債。抵債存貨的成本200萬元、售價(jià)180萬元，增值稅額30.6萬元；A所持有的H公司股票作為交易性金融資產(chǎn)管理，賬面價(jià)值15萬元、公允價(jià)值30萬元，持有期內(nèi)尚未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。B公司對(duì)受讓的存貨

26、與股票分別作為存貨與可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備70萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）分別計(jì)算A公司的債務(wù)重組收益與B公司的債權(quán)重組損失； A公司：債務(wù)重組收益=350-15-180-30.6=124.4萬B公司：債務(wù)重組損失=350-70-180-30.6-30=39.4萬（2）編制債務(wù)重組日A公司以資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)分錄； 借：應(yīng)付賬款B公司 3500000 貸：交易性金融資產(chǎn) 150000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 306000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 1244000（3）編制B公司受讓抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 借：庫存商品 1800000

27、 可供出售金融資產(chǎn)成本 300000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）306000 壞賬準(zhǔn)備 700000 營(yíng)業(yè)外支出 394000 貸：應(yīng)收賬款 350000022009年7月8日甲公司向乙公司銷售商品一批，價(jià)款50000元，增值稅稅率17%，成本26000元，商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票已經(jīng)開具并向銀行辦理了托收手續(xù)。托收手續(xù)剛辦妥，得知乙公司經(jīng)營(yíng)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，托收貨款收到的可能性極小。2009年12月10日，乙公司承諾于本月15日支付貨款。2009年12月15日，乙公司支付全部貨款，并按照合同規(guī)定享受價(jià)款2%的現(xiàn)金折扣。2009年12月25日該批商品因質(zhì)量問題被乙公司全部退回。要求：對(duì)上項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制甲公司的

28、下列會(huì)計(jì)分錄：（1）2009年7月8日，發(fā)出商品； 不確認(rèn)銷售收入：借：發(fā)出商品 26000 貸：庫存商品 26000增值稅的處理：借：應(yīng)收賬款乙公司 8500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500（2）2009年12月10日，甲公司確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本； 借：應(yīng)收賬款乙公司 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 貸：發(fā)出商品 26000（3）2009年12月15日，收到乙公司支付的貨款； 發(fā)生的現(xiàn)金折扣：50000×2%=1000元借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 58500（4）2009年12月25日，

29、收回退貨、支付退貨款。 支付退貨款：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500（紅字）收回退貨：借：庫存商品 26000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000四、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 1D工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，D材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品適用增值稅率17%，2010年7月初，“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬戶有借方余額35萬元、“未交增值稅”明細(xì)賬戶貸方余額為220 000元。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)購入一臺(tái)設(shè)備自用，增值稅專用發(fā)票上的設(shè)備價(jià)款1 200 000元，增值稅額204 000元?？铐?xiàng)已通過銀行支付。 (2

30、)交納上月未交增值稅220 000元。 (3)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上的材料價(jià)款560 000元，增值稅額為95 200元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫：貨款尚未支付。 (4)出售廠房一棟，所得價(jià)款400 000元已存入銀行。營(yíng)業(yè)稅率為5%。 (5)從小規(guī)模納稅企業(yè)購人材料一批，銷貨方開出的發(fā)票上的貨款為530 000元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 (6)在建I程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本80 000元、售價(jià)120 000元。 (7)自行研發(fā)一項(xiàng)專利領(lǐng)用原材料2 000元、增值稅340元。該項(xiàng)材料費(fèi)用符合資本化條件。 (8)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品一批，售價(jià)30萬元、成本16萬元。該項(xiàng)

31、交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 (9)本月銷售商品、售價(jià)共計(jì)400萬元。 (10)本月按規(guī)定可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為54萬元。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅。要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶要求寫出明細(xì)科目）。參考答案：(1)借：固定資產(chǎn) l 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅 220 000 貸：銀行存款 220 000(3)借：原材料 560 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 95 200 貸：應(yīng)付賬款 655 200(4)借：銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 000 借：

32、固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000結(jié)轉(zhuǎn)廠房賬面價(jià)值的分錄略。(5)借：原材料 530 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 530 000(6)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售計(jì)算的增值稅 =120 000x17%=20 400(元)借：在建工程 140 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 80 000(7)借：研發(fā)支出一資本化 2 340 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340(8)對(duì)外投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品視同銷售計(jì)算的增值稅 =300 000x17%=5

33、1 000(元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略。(9)本期銷售產(chǎn)品應(yīng)交銷項(xiàng)增值稅=4 000 000x17%=680 000元借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 4 680 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略。(10)本月未交增值稅=本月銷項(xiàng)稅額(20 400+51 000+680 000) -本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額540 000 -進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出340 =211 060(元)借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅 ）211 060

34、 貸：應(yīng)交增值稅一未交增值稅 394 660 2. 2008年1月5日，A公司賒銷一批材料給B公司，含稅價(jià)為105 000元。2009年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償上項(xiàng)賬款。該產(chǎn)品市價(jià)80 000元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本70 000元。A公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為5 000元，B公司對(duì)抵債存貨已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元，產(chǎn)品已于7月1日運(yùn)往A企業(yè)。 要求： (1)計(jì)算債務(wù)人獲得的債務(wù)重組收益； (2)分別編制A公司和B公司與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：(1)債務(wù)人B公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值=105 000(元)抵債

35、產(chǎn)品視同銷售應(yīng)交的增值稅=80 000x17qo=13 600(元)B公司獲得的債務(wù)重組收益=105 000-80 000-13 600 =11 400(元)(2)會(huì)計(jì)分錄如下：債務(wù)人B公司：借：應(yīng)付賬款 105 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 營(yíng)業(yè)外收入 11 400同時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 65 000 貸：庫存商品 70 000債權(quán)人A公司：借：在途物資 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營(yíng)業(yè)外支出 6 400 貸：應(yīng)收賬款 105 000 3甲企業(yè)為建造辦公

36、樓發(fā)生的專門借款有：(1) 2007年12月1日，借款1 000萬元，年利率6%，期限3年；(2)2008年7月1日，借款1 000萬元，年利率9%，期限2年。該辦公樓于2008年年初開始建造，當(dāng)年1月1日支出800萬元；7月1日支出l 000萬元。本題中，專門借款暫時(shí)閑置資金的活期存款利息略。 要求： 計(jì)算2007年12月31日的借款利息費(fèi)用，說明是否應(yīng)予資本化，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算2008年度的借款利息費(fèi)用，說明應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （計(jì)算結(jié)果中的金額用萬元表示）參考答案： (1) 2007年12月31日： 實(shí)際借款利息=1 000x6%÷12

37、=5（萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000 貸：長(zhǎng)期借款 50 000 借款利息不能資本化。因?yàn)榻杩钯M(fèi)用雖已發(fā)生，但資產(chǎn)支出沒有發(fā)生。 (2) 2008年12月31日： 本年實(shí)際借款利息=1 000x6%+1 000x9%-2=105(萬元) 本年為辦公樓的在建期，不考慮兩筆專用借款未用金額的活期存款利息，本年所發(fā)生的借款利息全部符合資本化條件，全部計(jì)人工程成本。 借：在建工程 1 050 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 050 000 4H公司為購建廠房于20019年1月3日按面值發(fā)行2年期債券，債券面值l 000 000元，票面利率10%，每年1月1日付息。取得發(fā)行收入款1 000 000元存入銀

38、行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)。該項(xiàng)工程采用出包方式，于2009年初動(dòng)工，當(dāng)年底達(dá)到可使用狀態(tài)；2009年1月3日和7月1日分別支付工程進(jìn)度款500 000元，暫時(shí)閑置資金存放銀行，銀行存款月利率為0.5%。 要求： (1)編制2009年度債券發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄； (2)編制1月3日和7月1日支付工程進(jìn)度款的會(huì)計(jì)分錄（只編制一筆即可）； (3)計(jì)算2009年度利息及利息資本化的金額，并編制計(jì)提與支付利息的會(huì)計(jì)分錄： (4)計(jì)算2010年度利息，并編制計(jì)提利息與債券到期償付本息的會(huì)計(jì)分錄。 （“應(yīng)付債券”賬戶要求寫出明細(xì)科目）參考答案： (1) 2009年1月3日發(fā)行債券： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券一面值 1 000 000 (2) 2009年1月3日支付工程款：借：在建工程 500 000 貸：銀行存款 500 000 (3) 2009年12月31日計(jì)提利息：應(yīng)付利息=1 000 000 x10%=100 000(元) 利息資本化金額=100 000-5 000 000x0.5%x6 =100 000-15 000=85 000(元) 借：在建工程 85 000 應(yīng)收利息 15 00