會計信息質(zhì)量

1、會計信息質(zhì)量的謹慎性 一、謹慎性原則的發(fā)展歷史 1、謹慎性原則歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的一種策略，謹慎性原則是由于9世紀會計受托責任的盛行，會計人員面對著日益上升的訴訟風險，普遍存在強烈的災(zāi)難意識，中世紀財產(chǎn)托管人減輕責任的謹慎方式逐漸為會計界所認同，進而形成了受托責任觀下的謹慎性原則。 2、20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由規(guī)范研究逐漸向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)移，大量的會計實證研究的文獻涌現(xiàn)出來。作為謹慎性原則的研究也逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究為主，要對謹慎性原則進行實證分析就必須有相應(yīng)的定義來界定它、量化它，因此從實證研究中涌現(xiàn)出謹慎性的大量定義。 3、現(xiàn)在的社會中，由

2、于科學技術(shù)的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜 。 在我國，自1993年頒布的企業(yè)會計準則中首次引入了謹慎性原則，企業(yè)會計準則規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。”在2001年新的企業(yè)會計制度中這一原則得到進一步的發(fā)展，2006年頒布的新會計準則中明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定，規(guī)定了進行減值測試的前提、按資產(chǎn)組計提減值準備和計提商譽減值準備的方法，由此可以看出政府對謹慎性的重視?，F(xiàn)在許多體現(xiàn)謹慎性原則的會計處理方法被引進，它對會計實務(wù)

3、的影響也日漸凸現(xiàn)。 那么，關(guān)于會計信息質(zhì)量的謹慎性原則定義到底是什么呢？ 二、 會計謹慎性原則定義 會計信息質(zhì)量的謹慎性又稱穩(wěn)健性，是新會計準則關(guān)于會計信息質(zhì)量的八項要求之一，它的具體內(nèi)容就是要求企業(yè)在會計核算時，對收入，費用和損失的處理應(yīng)采取謹慎態(tài)度，具體要求是：在有幾種可供選擇的會計處理方法時，寧可采用資產(chǎn)低估，利潤少計的方法，而不采用資產(chǎn)高估，利潤多計的方法。三、謹慎性的正當運用對會計信息的好處 1.我國會計結(jié)構(gòu)中包含謹慎性原則的必要性： 謹慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務(wù)時，不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標準對這些不確定因素進行估

4、計。 二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責任。 三是因為企業(yè)面臨著一個有風險的市場，企業(yè)必須謹慎的處理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。 構(gòu)成當今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項會計假定，權(quán)責發(fā)生制，配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實際浸透著謹慎性思想。 2.謹慎性原則的好處： （1）有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息； （2）有利

5、于做出準確的經(jīng)營決策； （3）有利于保護債權(quán)人和小股東的利益； （4）有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力； （5）有利于對其他基本會計原則的適應(yīng)性進行修正。3.目前謹慎性原則的應(yīng)用： （1）從資產(chǎn)方面來看。謹慎性原則要求充分預(yù)計可能的損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價值。 （2）從負債方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應(yīng)避免延緩確認負債和少計負債。 （3）從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。 （4）從財務(wù)分析方面來看。謹慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分

6、析。 四、謹慎性的不當運用對會計信息的不利影響： 1、過度謹慎 2、謹慎不足1、過度謹慎 會計謹慎原則要求的是在多種會計處理方法中，寧可采用資產(chǎn)低估、利潤少計的方法，而如果過度對資產(chǎn)低估、少計利潤的話，更可能造成負面影響。下面我們分析的一個案例： 沈陽龐大水泥有限公司 私營企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營水泥及水泥制品。 經(jīng)查，該企業(yè)利用購貨方是本地區(qū)不索要發(fā)票的混凝土生產(chǎn)企業(yè)和個人，采取設(shè)置“賬外賬”等手段，將這部分收入不向稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅。2005 年 至 2007 年間，共在賬簿上不列或少列銷售收入 7617 萬元，造成少繳納增值 稅 431 萬元、少繳納城建稅、企業(yè)所得稅等地方各稅費 285 萬

7、元、少代扣代 繳法定代表人個人所得稅 7.18 萬元。 處罰結(jié)果： 少繳上述稅款的行為定性為偷稅，追繳稅款 723.18 萬元,并處所偷稅款 50%罰款。 企業(yè)因為過度謹慎，過度低估資產(chǎn)、少計利潤，繼而采取銷毀原始憑證、不索要發(fā)票等手段，那么，企業(yè)為什么要這樣做呢？因為記賬憑證是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用的會計科目加以歸類整理而編的會計憑證。記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。企業(yè)正是通過銷毀這些原始憑證而達到逃避稅收的目的。 謹慎性原則在反映財務(wù)會計信息真實性方面具有重要作用，反映的會計信息既不能高估損失或負債，也不應(yīng)低估收益或資產(chǎn)，否則就會過度穩(wěn)健，出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，使得稅收

8、收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。2、謹慎性不足 目前，會計信息謹慎性不足問題在我國非常普遍地存在，一些企業(yè)的不良資產(chǎn)過多，資產(chǎn)賬實不符，虛盈實虧，數(shù)據(jù)上報中的“浮夸”現(xiàn)象嚴重。 （1）謹慎性不足體現(xiàn)在：當企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失或減值，如有些企業(yè)大量的應(yīng)收賬款長期收不回來，而債務(wù)單位事實上已無力承擔還款義務(wù)，但是按照原會計制度，仍然確認為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，使得企業(yè)資產(chǎn)及利潤虛增，結(jié)果使得會計信息缺乏可靠性和可信度。安然事件就是一個著名的有關(guān)謹慎性不足，會計誠信缺乏的案例。（2）下面，我們可以舉例分析比較兩個方法的謹慎性 例：固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法計提折舊的謹慎性比較 加速折舊法的

9、依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應(yīng)當呈遞減的趨勢。 直線折舊法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。 直線折舊法存在不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所

10、獲得收入比較高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。 加速折舊法有其合理性：首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費用逐年增加

11、。再次，未來凈收入難于準確估計，早期收入比晚期收入風險小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。五、謹慎性原則是一把雙刃劍 1、利 (1) 考核經(jīng)營者真實的經(jīng)營業(yè)績，評價其受托責任的履行情況，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益； (2) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨風險和不確定因素，實行穩(wěn)健會計有利于企業(yè)增強抵御經(jīng)營風險能力，提高企業(yè)在市場上的競爭力 ; (3)謹慎性原則對企業(yè)面臨的風險進行充分估計、可以減少決策風險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質(zhì)量，增強會計信息的可靠性和相關(guān)性。 2、弊 (1)確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。 (2) 計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例