長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類——方皓

1、持有至到期投資的處置與重分類主講人：方皓本課流程本課流程回顧基礎(chǔ)概念強(qiáng)化重點(diǎn)概念詳解重分類部分例題分析及盈余管理什么是持有至到期投資？ 定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 具體形態(tài)：一般來說持有至到期投資是指企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到期投資。 思考：為什么企業(yè)購入股權(quán)投資不能劃分為持有至到期投資呢？持有至到期投資的處置與重分類企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，可能會(huì)發(fā)生到期前

2、將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況。這種情況的發(fā)生通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的意圖。企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)予以出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資（即企業(yè)內(nèi)部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或者重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的處置與重分類的通俗理解可能會(huì)發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類。通俗來說就是提前賣了或者把它重新定性為其它類型金融資產(chǎn)。

3、如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（這個(gè)“較大”的比例，實(shí)務(wù)或是考試中通常指的是10%。）持有至到期投資處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。其中，賬面價(jià)值是指投資的賬面余額減去已計(jì)提減值準(zhǔn)備后的差額。借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資XX公司債券公司債券（賬面價(jià)值） 投資收益投資收益（兩者差額）投資收益是指企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)。持有至到期投資的重分類的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供

4、出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），這一部分在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。企業(yè)在重分類時(shí)若對(duì)持有至到期投資計(jì)提過減值準(zhǔn)備的，在出售或者重分類時(shí)還應(yīng)該同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)XX公司債券（成本）公司債券（成本） X X公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） XX公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資XX公司債券（成本）公司債券（成本） X X公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本

5、公積【例】由于持有意圖發(fā)生改變，公司2012年3月1日，將2009年1月1日購入面值600 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券出售20%，實(shí)際收到價(jià)款125000元；同時(shí)，將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D公司債券公允價(jià)值500 000元。出售前，D公司債券賬面攤余成本614500元，其中，成本600 000元，利息調(diào)整14 500元。（1）出售20%債券攤余成本=614500*20%=122900元成本=600000*20%=120000元（成本）利息調(diào)整=14500*20%=2900元借：銀行存款借：銀行存款 125000 1250

6、00 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資DD公司債券（成本）公司債券（成本） 120000 120000 D D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 2900 2900 投資收益投資收益 2100 2100（2）將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn) 剩余債券攤余成本=614500-122900=491600元（真正剩余價(jià)值） 其中：成本=600000-120000=480000元 利息調(diào)整=14500-2900=11600元 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=500000-491600=8400元（差額）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)DD公司債券（成本）公司債券（成本） 480000 480000 D D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 11600 11600 D D公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 8400 8400 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資DD公司債券（成本）公司債券（成本） 480000 480000 D D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（