經(jīng)濟(jì)法--增值稅

1、第四章第四章 增值稅、消費(fèi)稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅法律制度營業(yè)稅法律制度9494年工商稅制改革年工商稅制改革 流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額（勞務(wù)）（勞務(wù)）有形動產(chǎn)（貨物）有形動產(chǎn)（貨物）不動產(chǎn)不動產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他勞務(wù)其他勞務(wù) 工業(yè)性勞務(wù)工業(yè)性勞務(wù)營營業(yè)業(yè)稅稅增增值值稅稅 消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅營營業(yè)業(yè)稅稅增增值值稅稅消消費(fèi)費(fèi)稅稅 1.有形動產(chǎn)（貨物）有形動產(chǎn)（貨物）.2.工業(yè)性勞務(wù)工業(yè)性勞務(wù)1.不動產(chǎn)不動產(chǎn)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3.其他勞務(wù)其他勞務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 增值稅法律制度增值稅法律制度一、增值稅納稅人三、增值稅稅率和征收率三、增值稅稅率和征收率五、增值稅稅收優(yōu)惠

2、七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定二、增值稅征稅范圍二、增值稅征稅范圍四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、增值稅征收管理八、營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定概念：增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)的增值額增值額征收的一種稅。增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。馬克思資本論中那個著名的公式：商品價(jià)值=c+v+mc表示的是生產(chǎn)資料價(jià)值，v表示的是勞動力的價(jià)值，m表示的是剩余價(jià)值增值額 =140 -= 20120加工加工外購?fù)赓忂M(jìn)項(xiàng)稅額扣扣額法法（工廠）（商店）或直接銷售或直接銷售銷項(xiàng)稅額（ 140 120 ） 17%140 17%120 17% 增值稅增值稅 =增值稅是我國現(xiàn)階

3、段稅收收入規(guī)模最大的稅種.20122012年全國稅收收入表年全國稅收收入表項(xiàng)目項(xiàng)目20122012年（億元）年（億元）占總和比例占總和比例國內(nèi)增值稅國內(nèi)增值稅26415.6926415.6926.26%26.26%國內(nèi)消費(fèi)稅國內(nèi)消費(fèi)稅7872.147872.147.83%7.83%進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14796.4114796.4114.71%14.71%出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-10428.88-10428.88-10.37%-10.37%營業(yè)稅營業(yè)稅15747.5315747.5315.65%15.65%企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅19653.561

4、9653.5619.54%19.54%個人所得稅個人所得稅5820.245820.245.79%5.79%房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅1372.491372.491.36%1.36%城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅1541.721541.721.53%1.53%契稅契稅2873.922873.922.86%2.86%證券交易印花稅證券交易印花稅303.52303.520.30%0.30%車輛購置稅車輛購置稅2228.272228.272.21%2.21%關(guān)稅關(guān)稅2782.742782.742.77%2.77%其他稅種其他稅種9621.539621.539.56%9.56%合計(jì)合計(jì)100600.88100600.8

5、8100.00%100.00%2.小規(guī)模納稅人：（1）其他個人（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（4）不申辦能按國家會計(jì)制度設(shè)賬，據(jù)合法、有效憑證核算。 一、納稅人 會計(jì)核算是否健全中國境內(nèi)銷售貨物進(jìn)口貨物提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人一般納稅人1. 標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營規(guī)模：小規(guī)模納稅人劃分后者工業(yè)50萬商業(yè)80 萬 （1）可抵進(jìn)項(xiàng) （2）領(lǐng)購專用發(fā)票增值稅一般納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。好處 3.一般納稅人的認(rèn)定【單選】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（ ）。 A提供通信服務(wù) B提供金融服務(wù) C提供加工勞務(wù) D提供旅游服務(wù)（2004年）C【多選】納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（

6、 ）A汽車的修配，B房屋的建造，C房屋的裝潢，D受托加工白酒AD 以下不屬于增值稅納稅人的是( )。單項(xiàng)選擇 A、個人 B外商投資企業(yè) C會計(jì)制度不健全的企業(yè) D在境外提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)D 關(guān)于增值稅一般納稅人的認(rèn)定，下列說法正確的是（ ） A某企業(yè)年銷售額81萬，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 B某個體戶年銷售建筑材料100萬元，可以向稅務(wù)局申請認(rèn)定為一般納稅人 C某個人銷售舊汽車3輛，年銷售額180萬元，可以向稅務(wù)局申請認(rèn)定為一般納稅人 D某零售商店財(cái)務(wù)核算健全，年銷售額60萬元，可以申請認(rèn)定為一般納稅人 多選多選ABD二、征稅范圍 1.1.銷售貨物銷售貨物 貨物貨物：有

7、形動產(chǎn)，包括電力 、熱力 、氣體銷售：銷售：有償貨幣貨物其他經(jīng)濟(jì)利益2.提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 4、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定指貨物盡管沒有直接發(fā)生“有償”轉(zhuǎn)移，但也要按“正常銷售”征稅的行為。（一）將貨物交付他人代銷；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。（二）銷售代銷貨物；1、售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)2、按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅3、取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4、受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。（三）設(shè)有兩個以上機(jī)

8、構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣一個機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（市）的除外 （4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目 指2 2種種情況: : 營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 不動產(chǎn)勞務(wù)在建工程在建工程 【例】將本廠自制將本廠自制30000元建筑材料用于元建筑材料用于在建工程（裝在建工程（裝修房子）修房子）。 【例】單位單位內(nèi)部基本建設(shè)內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料領(lǐng)用甲材料1 000公斤，每公斤，每公斤成本公斤成本50元。元。 【例】改、擴(kuò)建改、擴(kuò)建單

9、位領(lǐng)用乙材料單位領(lǐng)用乙材料200公斤，每公斤成本公斤，每公斤成本為為80元。元。無形資產(chǎn)（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體消費(fèi)個人消費(fèi)集體消費(fèi)個人消費(fèi)（6）將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于對外投資對外投資（7）將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于分配分配股東（8）將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于贈送贈送 為什么要為什么要視同銷售？ 原因：進(jìn)項(xiàng)已抵或?qū)⒌挚?（果） （因：進(jìn)項(xiàng)已抵）進(jìn)項(xiàng)不能抵（果）配比原則視同銷售 （因）應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。（2008年） A將自產(chǎn)的貨物用于投資 B將自產(chǎn)的貨物分配給股東 C將自

10、產(chǎn)的貨物用于集體福利 D將自建的廠房對外轉(zhuǎn)讓 多選題多選題 答案ABC 解析（1）選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅;（2）選項(xiàng)D應(yīng)繳納營業(yè)稅。 例：例： （1）三聯(lián)家電售電視）三聯(lián)家電售電視2000元元/臺，其中價(jià)臺，其中價(jià)1900元，元，運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)100元。元。 如何處理？根據(jù)主營業(yè)務(wù)，合并征收一個稅。根據(jù)主營業(yè)務(wù)，合并征收一個稅。 一個一個銷售行為、一張發(fā)票、一筆收入 其他其他 交營業(yè)稅交營業(yè)稅 商業(yè)、工業(yè)商業(yè)、工業(yè)交交增值稅5.混合銷售混合銷售混合銷售行為特殊規(guī)定 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納

11、增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 【例】單選題:下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的有（）。A.電信局提供電話安裝的同時(shí)銷售電話機(jī)B.建材商店銷售建材的同時(shí)，也提供裝飾裝修服務(wù)C.塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶加工與安裝D.汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理服務(wù) 【答案】C 6. .兼營兼營: :是指是指增值稅納稅人增值稅納稅人在銷售增值在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事營業(yè)稅的同時(shí)，

12、還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)，并且，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從這兩項(xiàng)經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。屬關(guān)系。 如何處理？分別核算，分別核算，否則由稅務(wù)核定否則由稅務(wù)核定收兩種稅收兩種稅混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為混合銷售行為 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 不同點(diǎn) 某一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種 某一個納稅人的多項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種 兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 相同點(diǎn) 既銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) 7.征稅范圍的特殊規(guī)定 貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨），在實(shí)

13、物交割環(huán)節(jié)納稅； 銀行銷售金銀，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其它單位和個人銷售的，征收增值稅。 郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅：其他部門征收增值稅。 電信部門單獨(dú)銷售設(shè)備征收增值稅 縫紉業(yè)務(wù)（加工），征收增值稅. 融資租賃業(yè)務(wù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓經(jīng)過批準(zhǔn)營業(yè)稅營業(yè)稅未經(jīng)批準(zhǔn)增值稅營業(yè)稅根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。（2005年） A郵政部門銷售集郵商品 B郵票廠印制郵票 C銀行銷售金銀 D商場銷售金銀飾品 多選題 答

14、案答案BCD 解析解析考察增值稅的征收范圍?？疾煸鲋刀惖恼魇辗秶?。三 增值稅稅率與征收率納稅人種類稅率/征收率適用范圍一般納稅人基本稅率17銷售或進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率13銷售或進(jìn)口貨物，稅法列舉的九類貨物零稅率出口貨物，及國務(wù)院另有規(guī)定的除外。零稅率免稅小規(guī)模納稅人征收率1.2009年1月1日：小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3% 2.一般納稅人采用簡易辦法征稅：也適用4%或6%的征收率 征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。 電子出版物是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、

15、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVDR， BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HD

16、DVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、 RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 免稅 果園農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 經(jīng)營果品的批發(fā)商（經(jīng)營者） 13 加工者（工業(yè)品生產(chǎn)者） 17 罐頭加工廠 果品收購公司果品收購公司 【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅法定稅率的是( )。 A 7 B10 C13 D17v答案：答案：CD 【單選題】下列貨物適用17稅率的是( )。 A生產(chǎn)銷售啤酒 B生產(chǎn)銷售居民炭制品 C生產(chǎn)銷售農(nóng)產(chǎn)品 D生產(chǎn)銷售暖氣A納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2

17、008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價(jià)（1+4%）4%2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅因?yàn)?、該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價(jià)（1+17%）17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅售價(jià)（1+3%）2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價(jià)（1+3%）3%（三）征收率其他情況（三）征收率其他情況 【多選題多選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅

18、人）于某企業(yè)（增值稅一般納稅人）于2011年年1月將月將一輛自己使用過一輛自己使用過3年的設(shè)備（未抵扣增值稅）年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以以10萬元的萬元的價(jià)格售出價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。其正確的稅務(wù)處理方法是（）。 A.按按2%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅 B.按按4%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅 C.按按4%簡易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅簡易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅 D.應(yīng)納增值稅為應(yīng)納增值稅為1923 【單選題單選題】某舊機(jī)動車交易公司某舊機(jī)動車交易公司2010年年3月收購舊機(jī)動車月收購舊機(jī)動車50輛，支付收購款輛，支付收購款350萬元，銷售舊機(jī)動

19、車萬元，銷售舊機(jī)動車60輛，取得銷輛，取得銷售收入售收入480萬元，同時(shí)協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得萬元，同時(shí)協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入收入3萬元。萬元。2010年年3月該舊機(jī)動車交易公司應(yīng)納增值稅月該舊機(jī)動車交易公司應(yīng)納增值稅（）萬元。（）萬元。A.9.23B.9.29 C.18.58 D.70.18 答案：答案：CD 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=10（1+4%）4%50%=0.1923（萬元）（萬元）1923（元）（元） 答案答案:B 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=（480+3）（1+4%）4%2=9.29一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可以選擇簡易辦法和6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自

20、己開具專用發(fā)票； 1.縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品； 5.自來水。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅6.商品混凝土（以水泥為原料）暫按4%來進(jìn)行征收的情形： 1.寄售商店代銷寄售物品 2.典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品 3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。四 、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法。 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷

21、項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算，有兩個關(guān)鍵問題： 一是銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。 0當(dāng)期應(yīng)交稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額= 0留抵稅額 （計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)外延擴(kuò)大） （進(jìn)項(xiàng)稅外延縮?。?（不含稅）銷售額稅率 準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣 一般 特殊 視同銷售 以票 計(jì)算 不作 進(jìn)項(xiàng)（價(jià)款+價(jià)外收入） （8種） 抵扣 抵扣 進(jìn)項(xiàng) 轉(zhuǎn)出 （兩票） （2項(xiàng)） 稅 （10項(xiàng)） 一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率公式中稅率為17%或13%（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入包括手續(xù)費(fèi)、違約金、

22、滯納金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 全部價(jià)款包括 價(jià)外費(fèi)用（收入） 不含增值稅 稅金（消費(fèi)稅） 代收的消費(fèi)稅（受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品）不包括 代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 代收保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi) 代墊運(yùn)輸費(fèi)（同時(shí)符合2個條件） 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方；納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： （1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款 （2）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）計(jì)算 增值稅時(shí)務(wù)必?fù)Q算成不含稅收入，再并入銷售額。 （3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（屬于價(jià)內(nèi)稅） （2）含稅銷售額的換算 不含稅銷

23、售額含稅銷售額/（1+13或17） 針對考試我們一般會遇到的需要換算的情形： 零售。 價(jià)外費(fèi)用。 計(jì)入銷售額的包裝物押金。 小規(guī)模納稅人銷售貨物。 普通發(fā)票 混合銷售涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)收入 針對上述情形只要題目中沒有特別說明是不含稅價(jià)款，就需要換算。（3）視同銷售貨物的銷售額的確定1、按照納稅人“最近時(shí)期”同類貨物的平均銷售價(jià)格；2、按其他納稅人“最近時(shí)期”同類貨物的平均銷售價(jià)格;3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定公式普通商品 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率） 應(yīng)交消費(fèi)稅的商品 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額定額征收：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）+銷售數(shù)量*定額稅率定率征

24、收：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合征收：組成計(jì)稅價(jià)格= 成本*（1+成本利潤率）+銷售數(shù)量*定額稅率/ （1-消費(fèi)稅稅率） +銷售數(shù)量*定額稅率（4）混合銷售行為銷售額的確定 混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，銷售額為貨物的銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額（5）兼營行為銷售額的確定 兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。經(jīng)營行為稅務(wù)處理1.兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇適用稅率。（1）分別核算，分別適用稅率（2）不能分別核算，從高適用稅率2、混合銷售行為依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅。（1）以經(jīng)營貨物

25、為主的，交增值稅（2）以提供勞務(wù)為主的，交營業(yè)稅3、兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目依納稅人的核算情況判斷分別交稅還是合并交稅。（1）分別核算，分別交增值稅，交營業(yè)稅。（2）未分別核算，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。特殊銷售方式折扣方式12以舊換新4以物易物還本銷售3直接方式銷售5點(diǎn)擊添加標(biāo)題折扣方式稅務(wù)處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）可以從銷售額中扣減目的：促銷實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保商業(yè)信譽(yù)，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的

26、補(bǔ)償折扣方式12、以舊換新：按新貨的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊的收購價(jià)格。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)除外。3 3、采取還本銷售方式銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。4 4、以物易物方式銷售：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額, ,以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5 5、直銷方式銷售。若企業(yè)先銷售給銷售員，銷售員再將貨物銷售給消費(fèi)者的銷售額為向其銷售員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。若是企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者，則銷售額為向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！居?jì)算題】某金店為增值稅一般納稅人，20112011年2 2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.4851.48萬元，其

27、中包括以舊換新銷售金銀首飾實(shí)際取得的含稅銷售額3.513.51萬元，該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價(jià)為8.198.19萬元。計(jì)算該金店此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅?！居?jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618618臺，每臺舊電機(jī)產(chǎn)品不含稅作價(jià)260260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。答案答案:增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額51.481.1717%7.48（萬元）（萬元）答案答案:銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額（791040618260）17%161792.4（元）（元）v某商場采用還本銷售方式，將市場價(jià)

28、為某商場采用還本銷售方式，將市場價(jià)為3000元一臺元一臺的彩電定價(jià)的彩電定價(jià)6000元銷售，同時(shí)承諾元銷售，同時(shí)承諾10年后將還本年后將還本 ，屆時(shí)會退給顧客屆時(shí)會退給顧客6000元。則該廠商的彩電的單臺銷元。則該廠商的彩電的單臺銷售額應(yīng)是（售額應(yīng)是（ ）。）。vA、3000元元 B、6000元元 C、0 D、5128.21元元 Dv甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張無法支付甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則貨幣資金，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表述不正確的是（）下列表述不正確的是（）vA 甲企業(yè)

29、收到乙企業(yè)的抵頂貨款的貨物不應(yīng)作購貨處理甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨款的貨物不應(yīng)作購貨處理vB乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額vC甲乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅甲乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額vD甲乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，可對開增值稅專用發(fā)票，甲乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額ABC （7 7）、包裝物押金的處理： 納稅人為銷

30、售貨物而出租、出借包裝物收取的押金, ,單獨(dú)記賬核算的, ,時(shí)間在1 1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額；對未按合同約定實(shí)際逾期，對收取1 1年以上押金, ,無論是否退還均并入銷售額, ,并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。除啤酒、黃酒以外的其他酒類收取的包裝物押金均并入當(dāng)期銷售額征稅?！締芜x題單選題】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，某啤酒廠為增值稅一般納稅人，20112011年年8 8月銷售啤酒取得銷售額月銷售啤酒取得銷售額800800萬元，萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金23.423.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金萬元，本月逾期未退還包裝物押金

31、58.558.5萬元。萬元。20112011年年8 8月該啤酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。月該啤酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.95A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.95【單選題單選題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額上注明金額9360093600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金20002000元（尚未逾期），逾期包元（尚未逾期），逾期包裝物押金裝物押金60006

32、000元。此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。元。此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。A.13600A.13600元元 B.13890.60B.13890.60元元 C.15011.32C.15011.32元元 D.15301.92D.15301.92元元答案：答案：C解析：啤酒包裝物押金在逾期時(shí)才繳納增值稅。解析：啤酒包裝物押金在逾期時(shí)才繳納增值稅。應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額80017%58.5（117%）17%144.50（萬元）（萬元）答案：答案：B解析：銷項(xiàng)稅解析：銷項(xiàng)稅93600（117%）2000（117%）17%13890.60（元）（元） 某家電零售企業(yè)本月銷售某型號25寸彩電2

33、00臺，每臺零售價(jià)3200元，上月售出的同型號彩電，本月退貨4臺（上月每臺零售價(jià)3300元），已辦妥退貨手續(xù)，并取得廠家開來的紅字專用發(fā)票。則本月銷項(xiàng)稅額為（ ）A 90747.45元 B 91073.5元C 91131.62元 D 106624元 B銷售退回和折讓二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分為： 以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額【先認(rèn)證，后抵扣】 從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額【先比對，后抵扣】 計(jì)算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%外購

34、運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵稅的范圍和條件：購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13收購煙葉的金額收購價(jià)款（1+10），10為價(jià)外補(bǔ)貼 應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額20 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額+煙葉稅）13【例題例題】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)的玉米，收購憑證上注明價(jià)款一般納稅人購

35、進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)的玉米，收購憑證上注明價(jià)款65830元。元?！窘馕鼋馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額65830138557.90（元）（元） 采購玉米成本采購玉米成本65830（113）57272.10（元）（元）【例題例題】某卷煙廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入煙葉，收購憑證上注明價(jià)款某卷煙廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入煙葉，收購憑證上注明價(jià)款40000元，本月元，本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：【解析解析】煙葉：收購金額收購價(jià)款煙葉：收購金額收購價(jià)款（1+10）40000（1+10）44000元元應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額20=4400020%8800（元）（元）煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額

36、煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額+煙葉稅）煙葉稅）13（44000+8800）136864（元）（元）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：注意：注意：（1 1）購買或銷售免稅貨物（）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2 2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。（3 3）增值稅一般納稅人取得）增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的公路內(nèi)河

37、貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起票，應(yīng)在開具之日起180180日內(nèi)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4 4）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5 5）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6 6）增值稅一

38、般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，）增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。 項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物及生產(chǎn)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所注明運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）7%歸納：運(yùn)費(fèi)有關(guān)問題 價(jià)外收入1、銷貨方：銷貨時(shí)取得收取的運(yùn)費(fèi) 銷項(xiàng)稅， 銷項(xiàng)稅額=價(jià)外收入（1+17）17（如果題目中給出的銷售貨物的增值稅是13，則相應(yīng)的稅率為13）2、購貨、銷貨時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)

39、 進(jìn)項(xiàng)稅， 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）7 看運(yùn)輸發(fā)票抬頭，抬頭是誰，誰就計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。3、銷貨方：代墊運(yùn)費(fèi)（符合2個條件）既不是銷項(xiàng)稅也不是進(jìn)項(xiàng)稅。 但購貨方計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總原則：（1）將來會產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（2）將來不會產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。 取得專用發(fā)票、完稅憑證但不得作為進(jìn)行稅額抵扣的六種情況1、用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 4、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定

40、的納稅人自用消費(fèi)品 5、上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用6、一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)【計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入玉米（庫某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入玉米（庫存賬面成本存賬面成本117000元，已經(jīng)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減元，已經(jīng)申

41、報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少少38140元（包括支付的運(yùn)費(fèi)元（包括支付的運(yùn)費(fèi)520元），計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額。元），計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額。解析解析本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （38140520）8713+52093%75660.52成本中：成本中： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出價(jià)款價(jià)款 價(jià)款價(jià)款17%運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) 成本中的運(yùn)費(fèi)成本中的運(yùn)費(fèi)93%7%免稅農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)產(chǎn)品 成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品87%13% 【計(jì)算題計(jì)算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含月份銷售抗生素藥品取得含稅收入稅收入117萬元，銷售免稅藥品收

42、入萬元，銷售免稅藥品收入50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗用原材料的情況，則該制藥廠耗用原材料的情況，則該制藥廠3月應(yīng)納增值稅額。月應(yīng)納增值稅額。解析解析銷售抗生素藥品銷售額銷售抗生素藥品銷售額117（1+17）100（萬元）（萬元）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6.85050（100+50）2.27（萬元）（萬元）3月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額6.82.274.53（萬元）（萬元）應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額1

43、00174.5312.47（萬元（萬元） 對貨物來源不同分類注意問題貨物來源貨物去向職工福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈送購進(jìn)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額 （可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng) （可抵進(jìn)項(xiàng)）【單選題單選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。）。A、將外購的貨物用于本單位集體福利、將外購的貨物用于本單位集體福利 B、將外購的貨物分配給股東和投資者、將外購的貨物分配給股東和投資者C、將外購的貨物無償贈送給其他個人、將外購的貨物無償贈送給其他個人 D、將外購的貨物作

44、為投資提供給其他單位、將外購的貨物作為投資提供給其他單位 答案答案 A【單選題單選題】某企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)原材料被盜，金額某企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)原材料被盜，金額50000元（含分?jǐn)偟倪\(yùn)元（含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)費(fèi)4650元），該批進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額（元），該批進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額（D ）元。）元。A、8013.7 B、8035.5 C、8059.5 D、8500解析解析進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （500004650）17+4650（17）78059.5綜合計(jì)算舉例綜合計(jì)算舉例1某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年年5月份的月份

45、的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入萬元；另開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成萬元，成本利潤率為本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。，該

46、新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。（4）銷售）銷售2008年年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛萬元；該摩托車原值每輛1.5萬元。萬元。（5）購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款）購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。萬元，取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

47、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。用于本企業(yè)職工福利。 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按順序計(jì)算該企業(yè)以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值月份應(yīng)繳納的增值稅額稅額（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額（）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額）計(jì)算銷售

48、使用過的摩托車應(yīng)納稅額（5）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額（）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額（6）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（7）計(jì)算企業(yè)）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額 （1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額8017%5.85（117%）17% 14.45（萬元）（萬元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額29.25（117%）17%4.25（萬元）（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額20（110%）17%3.74（萬元）（萬元） （4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額1.17（14%）4

49、%25 0.11（萬元）（萬元）（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10.267%10.62（萬元）（萬元）（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （3013%57%）（120%）3.4（萬元）（萬元）（7）該企業(yè)）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額月份應(yīng)繳納的增值稅額 14.454.253.7410.623.40.118.53（萬元）（萬元） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)算公式 應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率 小規(guī)模納稅人征收率3；二、含稅銷售額的換算 由于小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票，取得的收入均為含稅銷售額，所以按下面公式換算： 不含稅銷售額

50、含稅銷售額（1+征收率）三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣，必須按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。額。 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 對于不征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 對于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 Page 62五、增值稅稅收優(yōu)惠（一）增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書。4.直接用于科研、教學(xué)進(jìn)口儀器、設(shè)備。5.外國無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

51、7.銷售自己使用過的物品（除游艇、摩托車、汽車外） （二）減免稅：納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目銷售額的，不得免稅、減稅。（三）納稅人放棄免稅，36個月不得在申請免稅 （四）增值稅起征點(diǎn)限于個人。 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000- 20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000- 20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。 未達(dá)到起征點(diǎn)，免稅，一旦達(dá)到起征點(diǎn)全額計(jì)稅?！径噙x題多選題】以下符合現(xiàn)行增值稅規(guī)定的有以下符合現(xiàn)行增值稅規(guī)定的有（ ）。）。 A.增值稅對單位和個人規(guī)定了起征點(diǎn)增值稅對單位和個人規(guī)定了起征點(diǎn) B.納稅人

52、銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅，納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，就超額部分計(jì)算繳納增值稅達(dá)到起征點(diǎn)的，就超額部分計(jì)算繳納增值稅 C.銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額20005000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額點(diǎn)，為月銷售額15003000元元 D.按次納稅的增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷按次納稅的增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷售額售額150200元元 CD 六、增值稅征收管理六、增值稅征收管理 三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.直接收款-收款或取得索款憑據(jù) （無論貨物是否發(fā)出） 【例】08年2月銷

53、A產(chǎn)品50臺，價(jià)8 000元(不)，貨款收到后，向購買方開具了專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。問：是否計(jì)入2月份銷售額？ 2.托收、委托收款-辦妥托收手續(xù) 3.賒銷、分期收款-合同約定 無書面合同的或書面合同無約定的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 【例】商場10月采用分期付款方式銷售給吳某鋼琴一臺，價(jià)1萬,合同約定10月、11 月分別付5000元,問: 10月銷售額? 吳某11月份未付5000元,問11月銷售額是否要計(jì)入這5000元? 4.預(yù)收-貨物發(fā)出（與銷售房產(chǎn)不同）但工期超但工期超12個月的，為收到預(yù)個月的，為收到預(yù)收款或合同約定的收款日期的當(dāng)天；收款或合同約定的收款日期

54、的當(dāng)天； 5.委托代銷-收到清單；未收到清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿未收到清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天；天的當(dāng)天； 6.銷售勞務(wù)-收款或取得索款憑據(jù) 7.視同銷售-移送基本原則：確認(rèn)時(shí)間不得滯后 納稅人采取賒銷方式銷售貨物的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）單選單選 A發(fā)出貨物的當(dāng)天 B.收到貨物的當(dāng)天 C.按合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.簽訂合同的當(dāng)天 納稅人采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（ ）。單選單選A.貨物發(fā)出的當(dāng)天 B.收到全部貨款的當(dāng)天C.合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.取得索取銷售額的憑據(jù)的CC 多選多選下列增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間正確的是（下列增值稅納

55、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間正確的是（ ） A 采取托收承付方式銷售貨物，為辦理托收手續(xù)的一周之內(nèi)采取托收承付方式銷售貨物，為辦理托收手續(xù)的一周之內(nèi) B 采取賒銷方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天采取賒銷方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 C 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為預(yù)收貨款的當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為預(yù)收貨款的當(dāng)天 D 各種視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天各種視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天 【答案】B D（二）納稅地點(diǎn)（二）納稅地點(diǎn)1.1.固定業(yè)戶固定業(yè)戶應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣支機(jī)構(gòu)不

56、在同一縣( (市市) )的的，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)分別分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由，可以由總機(jī)構(gòu)匯總總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。 2.2.固定業(yè)戶固定業(yè)戶到外縣到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所機(jī)構(gòu)所在地在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具開具外出經(jīng)營活動稅收管理外出經(jīng)營活動稅收管理證明證明，向其，向其機(jī)機(jī)構(gòu)所在地構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)

57、關(guān)申報(bào)納稅；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向，應(yīng)當(dāng)向銷售地銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。關(guān)補(bǔ)征稅款。3.3.非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。者居住地的