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文檔簡介
1、2022-4-121營業(yè)稅營業(yè)稅 一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅的概念 二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 三、稅目和稅率稅目和稅率 四、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 六、征收管理征收管理2022-4-122 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和和銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念2022-4-123(一)納稅義務(wù)人 凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營業(yè)稅的納稅人。二、
2、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人2022-4-124二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的,以代理代理人人為扣繳義務(wù)人,沒有代理人的,以受讓者受讓者或購買者購買者為扣繳義務(wù)人。 2022-4-125三、稅目和稅率三、稅目和稅率(一)征收范圍(九個(gè)稅目)(一)征收范圍(九個(gè)稅目)(1)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 所謂“應(yīng)稅勞務(wù)”:是指交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)業(yè)和服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。但不應(yīng)包括不應(yīng)包括增值稅的“加工修理修配加工修理修配
3、”勞務(wù)。2022-4-126一、稅率一、稅率 (一)交通運(yùn)輸業(yè) (全面營改增) (二)建筑業(yè)( 3% ) (三)金融保險(xiǎn)業(yè)( 5% ) (四)電信業(yè)( 3% )(郵政業(yè)營改增) (五)文化體育業(yè)( 3% ) (六)娛樂業(yè)(5%20%) (七)服務(wù)業(yè)(5%)(部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改) (八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)( 5% ) (九)銷售不動(dòng)產(chǎn)( 5% )2022-4-129 一、一般規(guī)定一、一般規(guī)定 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額營業(yè)額。為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜咳績r(jià)款價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用具體包括:價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)
4、及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 四、計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)2022-4-1210 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府政府性基金性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用:1、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);2、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印刷的財(cái)政票據(jù);3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2022-4-1211 價(jià)格明顯偏低計(jì)稅依據(jù)的核定方法。價(jià)格明顯偏低計(jì)稅依據(jù)的核定方法。 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序順序核定計(jì)稅營核定計(jì)稅營業(yè)額:業(yè)額: 1.按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為平均價(jià)格按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為平均
5、價(jià)格核定;核定; 2.按其他納稅人按其他納稅人最近時(shí)期最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為平均同類應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定價(jià)格核定 3按組成計(jì)稅價(jià)格核定。按組成計(jì)稅價(jià)格核定。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本營業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤率)成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率)營業(yè)稅稅率) 公式中的公式中的“成本利潤率成本利潤率”,由各省、自治,由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。 2022-4-1212五、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅,其稅款的計(jì)算營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅,其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡單,較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡單,計(jì)算公式為:計(jì)算公
6、式為: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)額 稅率稅率公式中營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、公式中營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ睫D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括收收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)2022-4-1213 【經(jīng)典例題】某賓館某賓館2014年年9月取得下月取得下列收入:住宿收入列收入:住宿收入12萬元,餐飲收入萬元,餐飲收入10萬元(包括銷售萬元(包括銷售4噸自制啤酒取得的噸自制啤酒取得的不含稅收入不含稅收入3萬元),游藝廳營業(yè)收入萬元),
7、游藝廳營業(yè)收入14萬元,臺(tái)球室營業(yè)收入萬元,臺(tái)球室營業(yè)收入8萬元,該賓萬元,該賓館當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅共計(jì)館當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅共計(jì)( )萬元。(省級(jí)政府規(guī)定娛樂業(yè)營)萬元。(省級(jí)政府規(guī)定娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為業(yè)稅稅率為8%) 2022-4-1214 解析:賓館屬于屬于營業(yè)稅納稅人,解析:賓館屬于屬于營業(yè)稅納稅人,提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售自制的啤提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售自制的啤酒,不征收增值稅,而是征收營業(yè)酒,不征收增值稅,而是征收營業(yè)稅。自稅。自2009年年1月月1日起,娛樂業(yè)日起,娛樂業(yè)適用適用5%20%的稅率,由省級(jí)人的稅率,由省級(jí)人民政府確定。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)民政府確定。該賓館當(dāng)
8、月應(yīng)納營業(yè)稅稅=125%+105%+(14+8)8%=2.86(萬元)(萬元)2022-4-1217六、征收管理六、征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一般規(guī)定:納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。 (一)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn),采用預(yù)收款方式的(包括預(yù)收定金),納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款收到預(yù)收款(包括預(yù)收定金包括預(yù)收定金)的當(dāng)天。的當(dāng)天。 (二)納稅人銷售自建建筑物,納稅人銷售自建建筑物,其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 2022-4-1218
9、 (三)單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人, 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 (九)保險(xiǎn)業(yè) 取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入憑證當(dāng)天2022-4-1219 二、納稅期限二、納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度 納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。2022-4-1220 三、納稅地點(diǎn)三、納稅地點(diǎn) 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地采取屬地征收征收方法,即在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅。注意 1.單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所不動(dòng)產(chǎn)所在地在地; 出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租
10、單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。住地。2022-4-1221 1、下列關(guān)于納稅期限的表述中,錯(cuò)誤的有( )。 A.營業(yè)稅的納稅期分別為1日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度 B.營業(yè)稅納稅人以一個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅 C.增值稅的納稅期分別為1日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度 D.金融業(yè)的納稅期限為一個(gè)月,保險(xiǎn)業(yè)納稅期限為一個(gè)季度 答案:答案:ACD2022-4-1222 2甲建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷售,建筑成本為300萬元,當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬蕿?0%,對(duì)外售價(jià)是500萬元。甲建筑公司實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅為()萬元。A25B34C
11、35.21D40 【答案】C【解析】甲建筑公司實(shí)際繳納的營業(yè)稅=300(1+10%)(1-3%)3%+5005%=35.21(萬元)。2022-4-1224混合銷售行為混合銷售行為 (一)什么是混合銷售?(一)什么是混合銷售? :它是指既涉及增值稅的征稅范圍,又它是指既涉及增值稅的征稅范圍,又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為。涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為。:從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征營業(yè)稅而體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征營業(yè)稅而征增值稅;征增值稅;其他單位和個(gè)人的
12、混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),征營業(yè)稅。這一規(guī)定同增值稅中對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理是征營業(yè)稅。這一規(guī)定同增值稅中對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理是一樣的。一樣的。 2022-4-1225兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為 (一)什么是兼營行為?(一)什么是兼營行為? 1含義:含義:它是指營業(yè)稅納稅人在提供營業(yè)稅應(yīng)它是指營業(yè)稅納稅人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范稅勞務(wù)的同時(shí),還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù)。圍)貨物與勞務(wù)。 2稅務(wù)處理方法:稅務(wù)處理方法:納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞納稅人應(yīng)分別核算
13、應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別計(jì)算各自應(yīng)納的營業(yè)稅和增值稅;未分別核算或計(jì)算各自應(yīng)納的營業(yè)稅和增值稅;未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一規(guī)定與增務(wù)一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅中對(duì)兼營行為的稅務(wù)處理也是一樣的。值稅中對(duì)兼營行為的稅務(wù)處理也是一樣的。 (不同交易,無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系)(不同交易,無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系)2022-4-1226兼有、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理兼有、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理經(jīng)營行為經(jīng)營行為稅務(wù)處理稅
14、務(wù)處理1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為:兼營不同稅目的應(yīng)稅行為:營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目稅項(xiàng)目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況:均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況:(1)分別核算,按各自稅率計(jì)稅)分別核算,按各自稅率計(jì)稅(2)未分別核算,從高適用稅率)未分別核算,從高適用稅率2.混合銷售行為:混合銷售行為:既涉及增值稅的征稅范圍,又涉既涉及增值稅的征稅范圍,又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷,只交一種依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷,只交一種稅。稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,交營業(yè)以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,交營業(yè)稅稅3.兼
15、營非應(yīng)稅勞務(wù):兼營非應(yīng)稅勞務(wù):提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù)貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況:依納稅人的核算情況:(1)分別核算分別核算,分別交增值稅、營業(yè),分別交增值稅、營業(yè)稅稅(2)未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān))未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。2022-4-1227 一、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為一、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為 納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分分別核算別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額,不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額,分別計(jì)稅分別計(jì)稅。如果。如果未未分別核算分別核算的,的,從高從高適用稅適用稅率。率。 例例:某公司在:某公司在2015年年3月份取得建筑安裝月份取得建筑安裝收入收入500000元,同月份該公司還轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓一元,同月份該公司還轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù),取得收入項(xiàng)非專利技術(shù),取得收入900000元。計(jì)算元。計(jì)算應(yīng)應(yīng)納納營業(yè)
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