企業(yè)采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程中的納稅籌劃及案例分析

1、第八講 企業(yè)采購(gòu)（供應(yīng)）過(guò)程中的納稅籌劃及案例分析一、 廢舊物資采購(gòu)的納稅籌劃國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知    國(guó)稅發(fā)200460號(hào)     為有效防范利用廢舊物資普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廢舊物資發(fā)票）進(jìn)行偷騙稅的違法犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化增值稅監(jiān)管，堵塞稅收漏洞，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：     一、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知（財(cái)稅200178號(hào)）所稱(chēng)“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)回收單位）是

2、指同時(shí)具備以下條件的單位（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）：    （一）經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位。（二）有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于6月30日前對(duì)回收單位進(jìn)行清理檢查。凡不符合本通知第一條規(guī)定條件的，均應(yīng)照章征收增值稅。三、要加強(qiáng)對(duì)回收單位的日常管理和稅源監(jiān)控，管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)每季度對(duì)回收單位進(jìn)行一次全面核查，要對(duì)其發(fā)票開(kāi)具、廢舊物資收購(gòu)銷(xiāo)售情況以及資金流動(dòng)情況進(jìn)行重點(diǎn)核查。四、回收單位必須按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)真填寫(xiě)廢舊物資發(fā)票

3、開(kāi)具清單，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，將其電子信息與紙制資料隨同增值稅納稅申報(bào)表一并報(bào)送。五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)回收單位廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單的審核工作，要規(guī)范回收單位的普通發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷(xiāo)管理。    六、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的日常管理工作，要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。管理部門(mén)對(duì)使用廢舊物資數(shù)量較大的生產(chǎn)企業(yè)，要參照同行業(yè)的生產(chǎn)消耗水平，對(duì)其產(chǎn)、銷(xiāo)、存及稅負(fù)率等情況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案查處的，要按規(guī)定及時(shí)移交稽查部門(mén)。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知2001-04-29 財(cái)稅200178號(hào)經(jīng)國(guó)務(wù)

4、院批準(zhǔn)，現(xiàn)將納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅政策通知如下:一、自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類(lèi)廢棄物品。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。二、生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。四、廢舊物資回收

5、經(jīng)營(yíng)單位自2001年1月1日至2001年4月30日期間發(fā)生的符合廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定的廢舊物資銷(xiāo)售行為，仍按照原有關(guān)廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策辦理。 案例 山東某造紙廠(chǎng)為一般納稅人，主要利用收購(gòu)的廢紙為原材料，加工成成品紙后出售。一年收購(gòu)廢紙共計(jì)金額150萬(wàn)元，再造紙后出售，銷(xiāo)售收入240萬(wàn)元。在生產(chǎn)過(guò)程中有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，稅款為5.1萬(wàn)元。 (1)如果企業(yè)直接收購(gòu)廢紙，由于不可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=240×17%=40.80(萬(wàn)元) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1(萬(wàn)元) 應(yīng)納增值稅額=4

6、0.85.1=35.7(萬(wàn)元) 稅負(fù)率=35.7÷240=14.88% 收益額=2401503035.7=24.3(萬(wàn)元) (2)如果企業(yè)將廢紙收購(gòu)業(yè)務(wù)分離出去成立回收公司，兩者變成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系(從其他回收公司購(gòu)進(jìn)廢紙另當(dāng)別論)，將應(yīng)收購(gòu)150萬(wàn)元廢紙的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由成立的回收公司完成，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，將收購(gòu)的廢紙加價(jià)10%轉(zhuǎn)售給造紙廠(chǎng)，回收公司免征增值稅。 銷(xiāo)售收入=150×(110%)=165(萬(wàn)元) 收益額=165150=15(萬(wàn)元) 造紙廠(chǎng)從廢紙回收公司購(gòu)進(jìn)的廢紙，回收公司開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額為165萬(wàn)元，加工生產(chǎn)的紙張，水、電耗費(fèi)及銷(xiāo)售額

7、不變。 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=240×17%=40.80(萬(wàn)元) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1165×10%=21.6萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅額=40.821.6=19.2(萬(wàn)元) 稅負(fù)率=19.2÷240=8% 收益額=2401653019.2=25.8(萬(wàn)元) 收益總額=25.815=40.8(萬(wàn)元)收益總額40.8萬(wàn)元，高出第一種方案16.5萬(wàn)元，其原因在于回收公司可抵扣稅金16.5萬(wàn)元。二、按稅法規(guī)定完整、正確、及時(shí)辦理有關(guān)手續(xù)，取得稅法規(guī)定憑證三、優(yōu)先采購(gòu)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅的進(jìn)口設(shè)備以及符合采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅（增值稅）和投資抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備四、利用增值稅轉(zhuǎn)型的納

8、稅籌劃由于增值稅即將由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而列入固定資產(chǎn)成本，稅改后將能抵扣增值稅，故除非非常必需，否則宜在增值稅稅改后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備（當(dāng)然不能僅僅考慮稅收因素）。根據(jù)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)（中發(fā)200311號(hào)），東北三省及大連市八個(gè)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）的增值稅一般納稅人將擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知2005-02-24財(cái)稅200528號(hào)遼寧、大連、吉林、黑龍江省(市)財(cái)政

9、廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局：    為做好2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍工作，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：    一、2005年度內(nèi)，對(duì)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，繼續(xù)實(shí)行按新增增值稅稅額計(jì)算退稅的辦法，實(shí)行按季退稅。    2005年，新增增值稅稅額按照2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過(guò)2004年應(yīng)繳增值稅部分計(jì)算，計(jì)算公式為：    本期新增增值稅稅額=本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額(計(jì)算時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)-(2004

10、年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額-2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)    2005年前三個(gè)季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)第四季度前二個(gè)月允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報(bào)期內(nèi)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在下一年度辦理退稅。    納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2005年4月30

11、日前辦理完退稅。    二、小規(guī)模納稅人符合增值稅一般納稅人條件，認(rèn)定為一般納稅人后，應(yīng)當(dāng)以其在小規(guī)模納稅人期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳增值稅作為計(jì)算新增增值稅稅額的基數(shù)。    三、納稅人用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題，依照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知(財(cái)稅2004226號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。    四、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2004年7月1目前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷(xiāo)售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4的征收率減半征收增值稅。 六、享受增值稅即征即退、先征后

12、退優(yōu)惠政策的納稅人，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不采取退稅方式，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，與非固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并抵扣。    七、納稅人可放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，選擇固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)放棄的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面聲明，并自提出聲明的所屬月份起將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得再計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。    對(duì)納稅人已放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)又改變放棄做法，提出享受抵扣權(quán)請(qǐng)求的，須自放棄抵扣權(quán)執(zhí)行月份起滿(mǎn)12個(gè)月后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，方可恢復(fù)其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)。  

13、0; 八、東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定(財(cái)稅2004156號(hào))第七條規(guī)定“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度折舊辦法計(jì)提折舊后，計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。    九、其他有關(guān)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策規(guī)定及征管辦法，仍按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定)的通知(財(cái)稅2004156號(hào))和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法>的通知(財(cái)稅2004168號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。五、母子公司配合問(wèn)題六、納稅籌劃咨詢(xún)七、發(fā)票管理方面。在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，

14、應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票（即收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證），開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫(xiě)、打印，內(nèi)容完全一致，并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章；采購(gòu)物資時(shí)必須嚴(yán)格遵守中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則以及稅法關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定；收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。八、稅收陷阱的防范。避免在采購(gòu)合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”此類(lèi)條款，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的

15、原因，采購(gòu)方往往不會(huì)付完全款，而這根據(jù)合同將無(wú)法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為：根據(jù)實(shí)際支付金額，由供貨方開(kāi)具發(fā)票，就不會(huì)存在這樣的問(wèn)題了。九、在簽訂合同，應(yīng)該在價(jià)格中確定各具體的款項(xiàng)包含什么內(nèi)容，稅款的繳納如何處理。十、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的籌劃。自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其專(zhuān)用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知(國(guó)稅發(fā)1995015號(hào))中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的防偽控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90

16、日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)的開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。 十一、購(gòu)貨對(duì)象的選擇。十二、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅，而購(gòu)進(jìn)材料的遠(yuǎn)費(fèi)則可以抵扣。采購(gòu)時(shí)應(yīng)予以考慮；隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。采購(gòu)時(shí)應(yīng)予以考慮；購(gòu)進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費(fèi)，售貨方名稱(chēng)要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)票方名稱(chēng)一致，否則，由于售貨方代墊運(yùn)費(fèi)未作為增值稅價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅，而使我

17、方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。若運(yùn)費(fèi)發(fā)票不符合本規(guī)定，那么采購(gòu)時(shí)應(yīng)壓低進(jìn)價(jià)（減除相應(yīng)不能抵扣增值稅額）。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)）資料自1998年7月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊費(fèi)用除外)，根據(jù)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。上面所指的準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水

18、上運(yùn)輸單位開(kāi)據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫(xiě)必須齊全、與貨物發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。這里值得注意的是，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。還有上面所稱(chēng)的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上證明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。另外，增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)套印有全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票

19、)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。近期以來(lái)，鐵道部和部分地區(qū)國(guó)稅局及納稅人反映，新增的鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)的貨物運(yùn)輸費(fèi)用得不到抵扣，增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。為規(guī)范鐵路運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣政策，國(guó)家稅務(wù)總局將鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣范圍明確如下：除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200014號(hào)）中規(guī)定的抵扣項(xiàng)目外，對(duì)鐵路運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具新增的北疆線(xiàn)、西康線(xiàn)、上鉛線(xiàn)、內(nèi)六線(xiàn)、福前線(xiàn)、塔十線(xiàn)、廣深線(xiàn)、南疆線(xiàn)貨票運(yùn)費(fèi)，允許按7的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。中國(guó)鐵路包裹快運(yùn)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中鐵快運(yùn)）為客戶(hù)提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物取得的中國(guó)鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單列明

20、的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定自2003年8月22日起執(zhí)行。 十三、材料購(gòu)進(jìn)巧安排企業(yè)節(jié)稅效果佳 案例 一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會(huì)、物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門(mén)，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位、部門(mén)及項(xiàng)目耗用的外購(gòu)材料金額也是相當(dāng)巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以補(bǔ)充被領(lǐng)用的部分，保持一個(gè)相對(duì)平衡的余額。假設(shè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的這部分材料平均金額為1170萬(wàn)元，如果單獨(dú)成立“材料”科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，從

21、而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算；但是，如果所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復(fù)雜了一些，然而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間可以少繳稅款。 這里不妨算一筆賬，該企業(yè)將上述單位、部門(mén)及項(xiàng)目的材料不間斷地購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用，再購(gòu)進(jìn)、再領(lǐng)用，并形成一個(gè)滾動(dòng)鏈，始終保持1170萬(wàn)元的余額。如此，企業(yè)就可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，少繳增值稅170萬(wàn)元、城建稅11.90萬(wàn)元、教育費(fèi)附加5.10萬(wàn)元。如果沒(méi)有這部分稅金及附加可占用，在流動(dòng)資金不足的情況下，需向金融機(jī)構(gòu)貸款，按國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)貸款年利率4.42計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用8.27萬(wàn)元即（

22、17011.905.10）×4.42%8.27，也就可以獲得利潤(rùn)5.54萬(wàn)元（扣除所得稅8.27×332.73）。 十四、物資入賬不同 稅收支出有別-將“共用物資”記入“原材料”可節(jié)約稅收支出案例 某企業(yè)利用銀行貸款進(jìn)行一擴(kuò)建工程，年利率為5，年初一次性購(gòu)入共用物資100萬(wàn)元，發(fā)票上注明增值稅額17萬(wàn)元，該工程建設(shè)期為一年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬(wàn)元的剩余工程物資。 （一）借款費(fèi)用的分?jǐn)倢?duì)所得稅支出的影響。 1.共用物資直接記入“工程物資”，利息費(fèi)用全部予以資本化記入“在建工程”，財(cái)務(wù)費(fèi)用為零。 2.共用物資直接記入“原材料”，由于共用物資均勻投入，每月耗原材料為（10010）÷